管理会计第九章标准成本专项课件

管理会计第九章标准成本管理会计第九章标准成本2一、标准成本的制定二、成本差异的计算和分析三、成本差异的会计处理本章主要内容第九章标准成本法第一节概述一、标准成本的制定二、成本差异的性质和分类三、成本控制程序一、含义、作用1、含义：未来生产活动的应该成本。便于编制预算、便于控制成本、简化账务处理、便于价格决策、协调部门工作、评价部门业绩。2、作用：二、种类理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本三、标准成本制定直接材料成本＝单位产品材料消耗定额×标准单价直接人工成本＝单位产品标准工时定额×标准小时工资率直接人工标准工时定额小时变动制造费用标准分配率×制造费用成本=+直接人工标准工时定额小时固定制造费用标准分配率×（1）实际价格（AP）实际数量（AQ）×（2）标准价格（AP）实际数量（AQ）×（3）标准价格（AP）标准数量（AQ）×(1)–(2)=价格差异(PV)材料价格差异工资率差异变动费用开支差异(2)–(3)=数量差异(QV)材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异–(3)实际–标准（TV）四、成本差异五、成本控制程序制定标准成本编制责任预算实际行动编制实绩报告计算成本差异成本差异拟订改进措施业绩评价与考核调节当前行动（反馈控制）修订未来预算（反馈控制）第二节成本差异的计算、分析及控制一、直接材料成本差异直接材料实际用量实际单价×总差异=—直接材料标准用量标准单价×1、价格差异：（实际单价－标准单价）×直接材料实际耗用总量A.可控因素：材料单价／材料质量B.不可控因素：通货膨胀／统一调价C.采购部门为主要责任单位2、数量差异：（实际耗用量－标准耗用量）×标准单价A.可控因素：员工工作态度／员工素质等B.不可控因素：材料质量问题／设备问题等C.生产部门为主要责任单位例1：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克,直接材料的单位产品标准成本为3元,则每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元.则：直接材料价格差异=2500×(0.55-0.5)=125元直接材料数量差异=(2500-400×6)×0.5=50元直接材料成本差异=125+50=175元.二、直接人工成本差异直接人工实际工时用量实际小时工资率×总差异=—直接人工标准工时用量标准小时工资率×直接人工实际工时用量=实际产量×单位产品直接人工工时实际耗用量直接人工标准工时用量=实际产量×单位产品直接人工工时标准耗用量1、价格差异：

实际工时耗用量×（实际小时工资率－标准小时工资率）A.可控因素：主观因素――大才小用／高职低就不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定人事部门为主要责任单位（应按才定岗）2、数量差异：（实际工时耗用量－标准工时耗用量）×标准小时工资率A.可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等生产部门为主要责任单位例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件，即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。工资率差异=890（4539/890—5）=89人工效率差异=（890—400*2）*5=450直接人工成本差异=450+89=539元三、变动制造费用成本差异直接人工实际工时每小时实际分配率×总差异=—直接人工标准工时每小时标准分配率×每小时实际分配率=实际变动制造费用总额／直接人工实际总工时每小时标准分配率=变动制造费用预算总额／直接人工标准总工时1、数量差异：（实际工时－标准工时）×小时变动制造费用标准分配率差异原因：同直接人工的数量差异2、价格差异：实际工时×（实际分配率－标准分配率）A.主观原因：耗费增加B.客观原因：水电费价格上涨例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。变动制造费用耗费差异=890（1958/890-2）=178变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180变动制造费用成本差异=178+180=358元实际分配率实际工时×固定制造费用预算差异（1）-（2）固定制造费用差异(1)–(3)（1）标准分配率预算工时×（2）标准分配率标准工时×（3）固定制造费用能量差异（2）-（3）四、固定制造费用成本差异二因素分析法（1）预算差异（开支差异或耗费差异）＝实际金额－预算金额预算金额＝生产能量×固定制造费用标准分配率#由资源价格以及酌量性固定成本引起（2）能量差异＝预算金额－标准成本＝（生产能量－实际业务量的标准工时）×标准分配率

#反映未能充分利用现有生产能量的损失分析：例4：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时。每件产品固定性制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时.,耗费差异=1424–1000×1.5=-76能量差异=(1000–400×2)×1.5=300元固定制造费用成本差异=-76+300=224实际分配率实际工时×固定制造费用预算差异（1）-（2）固定制造费用差异(1)–(4)（1）标准分配率预算工时×（2）标准分配率实际工时×（3）标准分配率标准工时×（4）固定制造费用能力差异（2）-（3）固定制造费用效率差异（3）-（4）三因素分析法2、三因素：（1）预算差异=实际数—预算数（2）能量差异＝能力差异＋效率差异①

能力差异：实际工时未达到标准能量而形成闲置＝（生产能量－实际工时）×标准分配率②

效率差异＝（实际工时－实际产量的标准工时）×标准分配率上例续算：能力差异=（1000-890）×1.5=165效率差异=(890–400×2)×1.5=135总差异=-76+165+135=224一、账户设置——按差异种类“材料价格差异”“材料数量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动制造费用效率差异”“变动制造费用开支差异”“固定制造费用开支差异”“固定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异”第三节成本差异的账务处理二、账务处理（1）差异的形成———随采购以及耗费而发生总差异＝期初差异＋本期发生的差异不利差异——超支（＋）——借方 有利差异——节约（－）——贷方以不利差异为例：借：生产成本直接材料成本差异（价格差异／数量差异）直接人工成本差异（工资率差异／效率差异）变动制造费用差异（效率差异／耗费差异）固定制造费用差异（预算差异／闲置能量差异／效率差异）贷：原材料应付工资制造费用（2）差异的结转――随完工销售而转销总差异＝完工产品负担的差异＋未完工产品负担的差异＝已销完工产品负担的差异（销售成本损益表）＋未销完工产品负担的差异＋未完工产品负担的差异（期末存货资产负债表）

①

直接法――总差异全部由已销产品负担A.已销产品成本

＝实际成本＝标准成本±差异期末存货成本＝标准成本B.特点：简单／符合配比、权责发生制C.要求：标准合理D.适用范围：

已销产品比重大／总差异净额小的企业（3）差异的结转方法②递延法――总差异在已销产品以及期末存货之间进行分配

A.已销产品成本（期末存货成本）

＝实际成本＝标准成本±差异B.特点:复杂/不便于成本控制C.适用范围：已销、未销产品及在产品比重均较大；总差异净额大的企业。第四节几个问题的探讨二、标准成本计算法的行为效果三、标准成本差异的局限性四、对标准成本法的评价及改进一、如何认识成本差异一、如何认识成本差异1、差异规模。与差异的绝对规模比，差异的相对规模甚至更为重要。如：与仅占250万元直接人工标准成本2%的5万元人工效率差异相比，经理们更可能调查占10万元直接材料标准成本20%的2000元材料数量差异。经验法则：追查超过10000元或10%的标准成本差异2、反复发生的差异。月份差异（有利）占标准成本50000元的（%）1月2月3月4月30003200180031006.06.43.66.2差异的一贯性，引发了调查，而非它的绝对或相对水平。3、趋势。月份差异（不利）占标准成本10000元的（%）1月2月3月4月100550300091000.10.553.009.10差异呈增长趋势，或许也会引发调查。

6、调查的成本与收益。较之不可控成本，经理们应调查受组织成员控制的成本差异。

4、可控性。5、有利差异。有利差异代表改进的方法，可用于组织的其他部门。权衡调查成本差异的成本与收益。二、标准成本计算法的行为效果2、差异间的相互作用。1、差异的可控性。成本控制由组织中的经理完成。分析差异，获取收益。直接人工工资率不利差异2000购买低于标准的材料直接材料价格有利差异（8500）直接材料数量不利差异1000直接人工效率不利差异1500例：（4000）三、标准成本差异的局限性1、大量储存存货。2、外部效应。3、阻碍合作。4、相互监督。5、次优行为。四、对标准成本法的评价及改进1、广泛使用标准成本。国别使用比例美国爱尔兰英国瑞典日本86%84%76%73%65%2134123413241234成本管理定价决策预算控制报表编制英国日本加拿大美国

国家理由说明：1代表最重要，4代表不重要。2、标准成本计算法的优点。1）提出了成本比较的合理基础。2）能使经理们使用例外管理。3）提供了一种绩效评价合奖励员工的手段。4）促使员工坚持标准。5）该法计算初的产品成本比实际成本稳定。6）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。3、当今制造业对该法的批评。1）累计差异的结果过于集中，偏晚。2）差异的高度综合性不利于差异责任主体的确定。3）过于关注直接人工的成本与效率。4）要求一个稳定的生产工序。5）产品寿命周期的渐短性导致标准的短期化。6）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。7）过分强调成本的最小化，导致忽视质量合优质服务等。8）制造过程的自动化本身就意味着标准化。4、改进措施。1）降低人工标准和差异的重要性。2）对材料和间接费用的强调。3）成本动因的确认。4）转换的成本结构。5）高质量和零缺陷。6）无增值成本。7）产品寿命期缩短。8）实时信息系统。9）经营控制的非财务尺度。10）基准法。1、某公司本期预算固定制造费用为5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用为5600元，标准工时为2100小时。要求：计算固定制造费用耗费差异、效率差异、能力差异和总差异。课堂思考题固定制造费用标准分配率=5000/2000=2.5固定制造费用实际分配率=5600/1400=4固定制造费用耗费差异=5600–5000=600固定制造费用效率差异=2.5×（1400-2100）=-1750（元）固定制造费用能力差异=2.5×（2000-1400）=1500（元）标准固定制造费用=2.5×2100=5250（元）固定制造费用成本差异=600–1750+1500=350（元）成本项目标准成本实际成本直接材料2.5千克×0.6元/千克2.8千克×0.5元/千克直接人工0.5小时×4元/小时0.45小时×4.2元/小时制造费用固定成本总额2000元2100元单位变动成本2元/件2.2元/件产量预计1000件实际800件2、根据下列资料，计算确定各项成本差异额。3、某公司采用标准成本制度，有关制造费用资料如下：项目单位标准产量的人工小时1200小时变动制造费用预算数5000元固定制造费用预算数8000元实际直接人工小时1300小时实际产量按标准直接人工小时合计1360小时实际变动制造费用6000元实际固定制造费用9000元实际产量按标准工时的标准人工成本6000元实际人工成本6800元要求：计算直接人工、变动制造费用、固定制造费用各差异。（1）直接人工工资率差异=1300×（7800/1300–6000/1360）直接人工效率差异=6000/1360×（1300–1360）=直接人工总差异=7800–6000=（2）变动制造费用分配率差异=1300×（6000/1300–5000/1200）变动制造费用效率差异=5000/1200×（1300–1360）变动制造费用总差异=6000–5000/1200×1300（3）固定制造费用预算差异=9000–800