财务会计架构

课程框架第一章财务会计框架第二章公司间投资第三章所得税会计第四章企业合并第五章公司内部交易第六章企业合并财务报表财务会计架构全文共182页，当前为第1页。第1章财务会计框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting）财务会计架构全文共182页，当前为第2页。目录1.1财务会计概念框架概述1.3会计信息的质量特征1.2财务报告的目标1.4财务报表的基本要素1.5财务报表要素的确认与计量财务会计架构全文共182页，当前为第3页。第一节财务会计概念框架概述一、财务会计概念框架及其作用

二、美国的财务会计概念框架研究

三、其他国家的财务会计概念框架四、相关国际会计组织的财务会计概念框架五、中国的财务会计概念框架研究六、不同概念框架内容的比较与综合财务会计架构全文共182页，当前为第4页。一、财务会计概念框架及其作用(一）什么是财务会计概念框架

1、产生的背景

公认会计原则（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）的出现促进了以概念框架为代表的规范会计理论的产生。

财务会计架构全文共182页，当前为第5页。

财务会计概念框架作为财务会计的专门概念在1980年5月首次出现于美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）发表的第2号财务会计概念公告(StatementsofFinancialAccountingConcepts,SFAC)《会计信息质量特征》（SFACNO.2）中。

目前来看,美国财务会计准则委员会发布的系列概念公告是迄今为止最系统、最完整的概念框架研究成果。财务会计架构全文共182页，当前为第6页。2、含义财务会计概念框架也称财务会计概念结构。美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）提出：财务会计概念框架（ConceptualframeworkofFinancialAccounting,CF）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导前后一致的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计架构全文共182页，当前为第7页。（三）财务会计概念框架的实质财务会计概念框架是以目标为导向的由若干基本概念组成的协调一致的、连贯的理论体系，目的在于指导会计准则的制定或者应用。财务会计架构全文共182页，当前为第8页。（四）财务会计概念框架的作用

1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础

2、可以节省准则制定成本

3、有助于使用者理解财务会计和财务报告

4、抑制利益集团的政治压力财务会计架构全文共182页，当前为第9页。（一）会计准则委员会（AccountingPrinciplesBoard,APB）制定公认会计准则（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）时代

1、20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，简称GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果。由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协调、甚至前后矛盾的现象二、美国的财务会计概念框架研究财务会计架构全文共182页，当前为第10页。2、1959年美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）决定成立会计准则委员会（AccountingPrinciplesBoard,APB）及会计研究部（AccountingResearchDpartment，ARD），并要求按“基本假设-一般会计准则-公认会计准则”思路进行研究。在此指导下1961年ARS1号《会计基本假设》和1962年ARS3号《试论企业广泛适用的会计原则》产生。会计研究公告ARS1号和ARS3号构成一个规范性的概念框架。财务会计架构全文共182页，当前为第11页。3、1965年5月会计准则委员会（APB）要求从会计目标出发研究一系列会计基本概念。1970年10月APB公布第4号报告书《编制企业财务报表的基本概念和会计原则》。其主要成就体现在对会计目标研究上，将会计目标分为三类：特定目标、一般目标和质量目标。

4、1971年美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）宣布成立两个研究小组分别研究财务报表的目标和准则的制定过程的改进。其中特鲁布罗德领导小组在1973年10月发表了《财务报表目标研究小组的报告》共提出了12项财务报表的目标；还专门探讨了财务报告的质量特征及会计计价系统。其关于财务报表目标的大部分内容被吸收到美国财务会计准则委员会（FASB）第1号概念公告之中，并为FASB建立以目标为核心的概念框架奠定了基础。财务会计架构全文共182页，当前为第12页。（二）美国财务会计准则委员会（FASB）主导财务会计概念框架研究阶段

1、《财务会计概念公告》的产生

成立于1973年6月的美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）成立伊始，便将研究财务会计概念体系（ConceptualFramework，简称CF）作为主要的工作内容。1978-2000年间FASB正式颁布了7份《财务会计概念公告》（SFAC）。财务会计架构全文共182页，当前为第13页。2、《财务会计概念公告》的内容

SFACNO.1:企业财务报告目标

SFACNO.2:会计信息的质量特征

SFACNO.3:企业财务报表的要素

SFACNO.4:非营利性组织财务报告的目标

SFACNO.5:企业财务报表的确认和计量

SFACNO.6:财务报表要素

SFACNO.7:在会计计量中使用现金流量和现值财务会计架构全文共182页，当前为第14页。3、《财务会计概念公告》特点和贡献（1）以目标作为概念框架研究的起点（2）将财务报表扩展到财务报告（3）推出会计目标的“决策有用论”（4）完整的会计信息质量特征体系（5）给出了最具代表性的会计要素的定义：会计报表分为十大要素。（6）创新了确认标准及计量属性财务会计架构全文共182页，当前为第15页。4、《财务会计概念公告》的理论元素会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序和方法财务会计架构全文共182页，当前为第16页。5、《财务会计概念公告》的不足概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复财务会计公告（SFAC）本身缺乏内在一致性研究涉及的内容还不够完整具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用财务会计架构全文共182页，当前为第17页。三、其他国家的财务会计概念框架（一）英国的财务会计概念框架研究1975年会计准则筹划委员会（ASSC）发布了《公司报告》是研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等财务会计架构全文共182页，当前为第18页。1999年12月新改组的英国会计准则委员会（ASB）发布的《财务报告原则公告》制定了新的会计准则概念框架财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理财务会计架构全文共182页，当前为第19页。（二）加拿大的财务会计概念框架研究1、1980年6月加拿大特许会计师协会（CICA）发表《公司报告：未来发展》。研究要素如下：编制公司财务报告的目标公司报告的用户用户的需求评价准则质量与公司受托责任的判别标准

财务会计架构全文共182页，当前为第20页。2、1991年CICA出版了《加拿大特许会计师手册》，其中1000节“财务报表概念”实际充当了加拿大概念框架的起始作用。

财务会计架构全文共182页，当前为第21页。（三）澳大利亚的财务会计概念框架研究起始于1987年澳大利亚的概念框架由澳大利亚会计准则委员会（AASB）颁布的以下四份“会计概念公告”（简称SAC）和五份征求意见稿构成所组成：四份正式公告：1990年8月发布的第1号——《报告实体的定义》1990年8月发布的第2号——《通用财务报告的目的》1990年8月发布的第3号——《财务信息的质量特征》1992年3月发布并于1995年3月重新发布的第4号——《财务报告要素的定义和确认》财务会计架构全文共182页，当前为第22页。五份征求意见稿资产的定义与确认负债的定义与确认费用的定义与确认权益的定义与确认收入的定义与确认财务会计架构全文共182页，当前为第23页。四、相关国际会计组织的财务会计概念框架（一）IASC/IASB的会计概念框架研究1989年7月国际会计准则委员会（IASC）发布了《财务报表的编报框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements），以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念财务会计架构全文共182页，当前为第24页。2001年4月1日新成立的国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB）替代IASC后，也正式采纳了这一文件财务会计架构全文共182页，当前为第25页。（二）IASC/IASB《财务报表的编报框架》的主要内容财务报表的目标：提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息基础性假定：包括权责发生制和持续经营决定财务报表信息有用性的质量特征：主要为可理解性、相关性、可靠性和可比性构成财务报表要素的定义、确认和计量：主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整资本和资本保全概念财务会计架构全文共182页，当前为第26页。五、中国的财务会计概念框架的研究（一）中国有关财务会计概念框架的认识我国应当考虑单独制定财务会计概念框架概念框架的内容尽量全面完整一些概念框架应尽量与国际惯例协调构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善财务会计架构全文共182页，当前为第27页。（二）《企业会计准则——基本准则》所体现的财务会计概念框架2006年所发布的会计准则体系并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，但其基本内容却体现于《企业会计准则——基本准则》之中财务会计架构全文共182页，当前为第28页。中国会计法规层次法规性会计规范国家会计规范地方会计规范会计法律会计类行政法规会计类行政规章会计类地方行政法规

会计类地方行政规章会计准则属于会计类部门行政规章的范畴。财务会计架构全文共182页，当前为第29页。至2015年止财政部发布的《企业会计准则》，包括1个基本准则和41个具体准则。基本准则代表了中国的财务会计概念框架。概念框架可以分为三个层次：

–会计目标和基本假设

–会计信息质量与会计要素

–会计确认、计量和报告财务会计架构全文共182页，当前为第30页。财务报告目标会计假设会计信息质量要求会计要素会计确认会计计量财务报告财务报告目标会计假设第一层次第一层次第二层次第三层次财务会计架构全文共182页，当前为第31页。六、不同概念框架内容的比较与综合七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会计相关的11个方面的内容，按其出现的频率可排序可以认为：构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报告的目标、会计信息（财务报告）的质量要求、财务报告要素的结构、财务报告要素的确认、财务报告要素的计量（会计计量）、财务会计报告的呈报和会计的基本假设等理论元素。上述因素也构成了现代财务会计理论体系的主要内容财务会计架构全文共182页，当前为第32页。它们之间的逻辑关系：财务报告目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分析与利用）财务会计架构全文共182页，当前为第33页。第二节财务报告的目标一、财务报告目标概念与理论价值二、财务报告目标的研究概况 三、关于财务报告目标的两种观点 财务会计架构全文共182页，当前为第34页。一、财务报告目标概念与理论价值（一）财务报告目标的概念会计目标（Accounting

objective）就是人们从事会计实践活动所要达到的目的和要求。是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的要求。也就是说，会计目标是要回答会计应做些什么的问题，即对所从事的工作，首先要明确其应在何时以何种方式提供合乎何种质量的何种信息财务会计架构全文共182页，当前为第35页。李宝震：会计目标亦称会计目的，会计要解决什么问题，在不同的时期的不同国家，人们有不同的认识。陈毓圭：会计目标就是会计的目的或者宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果，确认会计目标，必须明确四个问题：（1）向谁提供信息；（2）如何提供信息；（3）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息财务会计架构全文共182页，当前为第36页。（二）财务报告目标的理论意义财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”具有连接会计系统和会计环境的特征具有连接会计理论和会计实践的特征具有能制约其他会计理论的特征财务会计架构全文共182页，当前为第37页。会计信息质量要求会计要素会计确认会计计量财务报告财务报告目标会计假设谁是会计信息使用者？

提供会计信息的目的？

为了满足这些目的应该提供什么信息？提供会计信息的利益导向？财务会计架构全文共182页，当前为第38页。二、财务报告目标的研究概况 （一）美国财务会计准则委员会（FASB）关于财务报告目标的研究及成果1、美国关于会计目标研究的历史回顾主要由学术团体或者会计准则制定机构所主导研究内容是由会计目的逐步过渡到会计目标对会计信息使用者的界定随着会计目标研究的深入而不断地变化和扩展最终实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变财务会计架构全文共182页，当前为第39页。具体历程回顾：（1）20世纪20年代至40年代，美国的一些会计文献在讨论会计理论问题时，不是特别注重目标的概念，只在他们的研究中直接或间接（更多的是间接）涉及到这一概念。例如，1921年斯珀荪在其著作中提出“会计目的”和“会计师的目的”的概念；财务会计架构全文共182页，当前为第40页。1938年美国注册会计师协会在一份研究报告中认为会计目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”；1940年佩顿和利特尔顿在其经典名著《公司会计准则绪论》中认为会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇总整理，以满足管理当局、投资人、社会公众的要求”。

财务会计架构全文共182页，当前为第41页。（2）20世纪50年代，美国会计理论界一些专家学者开始将会计目标作为直接研究对象。例如，美国会计学家史度伯1953年在其博士论文中对会计目标问题进行了专门研究，并提出了会计目标是“提供对投资决策有用的信息”；著名会计学家利特尔顿在《会计理论结构》一书中把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标1955年美国会计学会也讨论了财务会计目标问题。

财务会计架构全文共182页，当前为第42页。（3）20世纪60年代，会计目标的讨论受到更大的重视，会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。

1966年美国会计学会为纪念其成立50周年，专门发表了《基本会计理论说明书》。这份说明书最早权威地使用了会计信息系统的概念，并提出会计应为下列目的提供信息：

①对有限资源的利用做出决策；②有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；③记录和报告资源的受托责任；④促进会计主体的社会职能并控制这种资源。财务会计架构全文共182页，当前为第43页。（4）20世纪70年代以后，美国将会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告《企业财务报表编制的基本概念与会计原则》这份公告对会计目标进行了初步阐述。财务会计架构全文共182页，当前为第44页。1971年，AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：谁需要财务报表？(Who)他们需要什么信息？(What)在他们所需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？(How)为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？（Frame）

财务会计架构全文共182页，当前为第45页。1973年，特鲁布拉德委员会发表《“财务报告目标”》的研究报告财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项财务会计架构全文共182页，当前为第46页。1978年11月，FASB发表第1号概念公告《企业财务报告的目标》

编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息”，财务报告“应当为现在和的投资者、信贷者以及其它用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。”财务会计架构全文共182页，当前为第47页。具体内容（七个方面）：①对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。②有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息。③关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息财务会计架构全文共182页，当前为第48页。④关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息⑤关于企业如何取得并花费现金的信息，关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息⑥关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息⑦对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。魏明海主编：会计理论，东北财经大学出版社，2001年，P72

财务会计架构全文共182页，当前为第49页。2、FASB关于财务报告目标界定提出观念指出编制目的细化具体目的强调编制财务报告的目的并非一成不变财务会计架构全文共182页，当前为第50页。（二）相关国际会计组织关于财务报告目标的界定

1、国际会计准则委员会（IASB）关于财务报告目标的界定财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息

2、关于财务报告目标的界定财务报表的目标是向使用者提供有用的信息。强调企业应当提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，这样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的，而且它也可以促使管理部门对其受托资源尽责财务会计架构全文共182页，当前为第51页。（三）我国关于财务报告目标的研究与界定20世纪50年代早期，比较重视对会计任务的研究20世纪50年代后期，开始研究会计职能20世纪60年代，受马克思关于簿记是“过程的控制和观念的总结”的启发，深入研究会计职能20世纪80年代后，实行经济体制改革，再次扩展讨论会计职能到20世纪90年代，会计理论研究的焦点问题是社会主义会计的本质问题，同时，会计职能和会计任务也成为理论界关注的主要问题而研究会计目标问题的人却很少。财务会计架构全文共182页，当前为第52页。

◆

1993年《企业会计准则》的非正式描述

《企业基本会计准则》的第10条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”

财务会计架构全文共182页，当前为第53页。3．专家观点对会计目标的研究也在20世纪90年代达到了高潮，专家学者们从不同的角度提出不同的观点:提高经济效益说决策有用说受托责任说双重会计目标论财务会计架构全文共182页，当前为第54页。◆从进入21世纪特别是从2003年年中开始，在财政部会计准则委员会的直接参与和引导下，全国的会计理论界开展了对会计目标的研究。◆2006年2月15日发布的《企业会计准则》终于在基本准则第四条中明确提出了我们的会计目标：

“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”财务会计架构全文共182页，当前为第55页。会计信息质量要求会计要素会计确认会计计量财务报告财务报告目标会计假设谁是会计信息使用者？

提供会计信息的目的？

为了满足这些目的应该提供什么信息？提供会计信息的利益导向？财务会计架构全文共182页，当前为第56页。谁是会计信息使用者？提供会计信息的目的？

基本准则第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”财务会计架构全文共182页，当前为第57页。为了实现这些目的应该提供什么信息？

基本准则四十四条规定，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。上市公司的财务报告需要提供所有者权益变动表。财务会计架构全文共182页，当前为第58页。提供会计信息的利益导向

–受托责任观–决策有用观财务会计架构全文共182页，当前为第59页。（四）关于财务报告目标的几种观点1、受托责任观（历史观）

财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。具体观点如下：(1)资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源受托方承担有效的管理与运用受托资源、使其保值增值的责任；

财务会计架构全文共182页，当前为第60页。(2)资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务；（3）资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等。在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。但由于美国、英国等国家的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没有被会计准则制订机构所采纳。财务会计架构全文共182页，当前为第61页。2、决策有用观（信息观）

财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，会计信息是经济决策的基础。

财务会计架构全文共182页，当前为第62页。适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，委托方与受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立的。因此，决策有用观适用于资本市场发育十分成熟并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。财务会计架构全文共182页，当前为第63页。3、二者的比较

（1）二者适用的经济环境不同所有权与经营权分离是二者共同要求的经济环境。但受托责任观点要求两权分离是直接进行的，所有者与经营者都十分明确，二者直接建立委托受托关系，没有模糊和缺位的现象。而决策有用观点要求两权分离通过资本市场进行，二者不再直接交流，委托者在资本市场上以一个群体出现，从而使个体变得模糊，二者的委托关系也变得模糊，所有者对资源的管理淡化。财务会计架构全文共182页，当前为第64页。2.提供信息的侧重点不同受托责任观点认为最重要的信息是关于经营业绩的信息，强调信息的客观性，而对信息的运用是委托者自己的事；决策有用观点认为最重要的信息是企业未来现金流量的金额、不确定性、时间分布等，强调未来信息的有用性，考虑了委托者所需要的信息和所作的决策等。财务会计架构全文共182页，当前为第65页。3.双方关注的侧重点不同在受托责任观点下，委托者和受托者都关注资源的保值和增值情况，委托方甚至还可以对资源进行具体的管理；在决策有用观点下，委托方和受托方都更加关注企业在资本市场的表现，关心其收益与风险和市场平均水平的对比，具体包括股利、利息、资本利得及风险等。若委托者对受托者的经营业绩不满意，一般不会直接更换受托者，而是出售这部分产权，并购入其他企业的产权。

财务会计架构全文共182页，当前为第66页。4.会计确认与计量的主张不同在受托责任观点下，强调会计信息的可靠性，主张采用历史成本；在决策有用观点下，强调会计信息的相关性，主张以历史成本为主，采用多种计量属性并存。受托责任观和决策有用观的比较如表2-1所示：财务会计架构全文共182页，当前为第67页。观点区别受托责任观决策有用观经济环境不同所有者与经营者之间关系明确，可以二者直接沟通，受资本市场影响较少。所有者与经营者之间关系模糊，需要通过资本市场进行沟通。对资本市场的发达程度要求较高。提供信息的侧重点不同关注经营业绩的信息，强调信息的客观性注重可靠性。关注企业未来现金流量的金额、不确定性、时间分布等，强调未来信息的有用性。注重相关性关注的侧重点不同关注资源的保值和增值情况。关注企业在资本市场的表现，关心其收益与风险和市场平均水平的对比确认与计量的主张不同主张采用历史成本以历史成本为主，采用多种计量属性并存。表2-1：受托责任观和决策有用观比较表财务会计架构全文共182页，当前为第68页。国家和组织财务报告目标的确立依据备注FASB（美财务会计准则委员会）决策有用简短提到了受托责任问题，但未明确ASB（英会计准则委员会）决策有用和受托责任AASB（澳会计准则委员会）决策有用为首要目标，受托责任为次要目标IASC（国际会计准则委员会）决策有用为首要目标，受托责任为次要目标ISAR（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组）

决策有用决策有用信息可以影响受托责任财务会计架构全文共182页，当前为第69页。第三节 会计信息的质量特征一、会计信息及其质量特征 二、会计信息质量特征的研究概况三、会计信息质量特征的基本内涵四、会计信息质量特征的比较与未来发展财务会计架构全文共182页，当前为第70页。一、会计信息及其质量特征（一）会计信息的本质及特点从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一种“产品”会计信息产品的特点主要体现在：

以数据为产品的主要载体，但是抽象的数字代表一定的经济意义会计信息必须要有一定的质量

研究会计信息，就必须研究会计信息质量财务会计架构全文共182页，当前为第71页。（二）会计信息质量特征的内涵会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满足的质量标准，进行会计选择时所应当追求的质量标志。

财务会计架构全文共182页，当前为第72页。二、会计信息质量特征的研究概况（一）西方主要国家关于会计信息质量特征提出了不同的研究成果FASB、ASB等各自提出了会计信息质量特征财务会计架构全文共182页，当前为第73页。1．美国（1）提出1966年，AAA，《论基本会计理论》“我们建议用四个基本准则作为在评价潜在的会计信息时采用的标准，这四个准则是：相关性（relevance）可验证性（Verifiability）公正不偏性（freedomfrombias）可计量性财务会计架构全文共182页，当前为第74页。1970年，美国会计原则委员会（APB），第4号公告7个财务会计的质量目标：（1）相关性；（2）可理解性；（3）可验证性；（4）客观性；（5）及时性；（6）可比性；（7）完整性。财务会计架构全文共182页，当前为第75页。1973年，美国注册会计师协会（AICPA）“特鲁布拉德报告”“财务报告的主要特征应当建立在使用者需要的基础上”：⑴相关性与重要性（relevanceandmateriality）⑵形式与实质（formandstubstancc）⑶可靠性（reliability）⑷公正不偏性（freedomfrombias）⑸可比性（comparability）⑹一致性（consistency）⑺可理解性（understandability）。财务会计架构全文共182页，当前为第76页。（2）发展1977年，AAA发布了题为《会计理论与理论认可》会计信息必须具备几个标准的质量要求：首先，要有相关性。其次，是可靠性。客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性等是与可靠性重叠的术语，即包括在可靠性之内最后，其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。财务会计架构全文共182页，当前为第77页。（3）完善与应用1980年5月，FASB发布了第2号财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》，提出四个层次＋两个约束条件：总体质量要求：决策有用性。两个最重要特征：相关性；可靠性。相关性——预测价值；反馈价值；及时性可靠性——真实性；可核性；中立性（不偏不倚性）等其他次要特征：可比性（包括一贯性）、可理解性。两个约束条件：效益大于成本；重要性。财务会计架构全文共182页，当前为第78页。反映真实性会计信息的用户普遍性约束条件针对用户的质量针对决策的首要质量首要质量的构成次要和交互作用的质量承认质量的起端重要性决策者及其特点（例如理解力或前导知识）效益＞成本可理解性决策有用性相关性可靠性及时性预测值反馈值可核性中立性可比性包括一贯性图2-5FASB的会计信息质量特征

财务会计架构全文共182页，当前为第79页。（1）突出相关性和可靠性。决策有用性的会计目标要求会计信息应当有助于使用者预测未来并据以进行投资决策，因此，会计信息必须是与决策相关的信息，而不能是一些不相关的信息。然而，如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。这样，相关性和可靠性在美国并列作为主要的会计信息质量特征。财务会计架构全文共182页，当前为第80页。（2）突出重要性。在美国，一项会计信息是否能够进入财务报告体系或在财务报告中单独披露，首先取决于它是不是重要的会计信息。美国在其所有的会计准则中都声明“本准则不适用于非重要的项目”。可见重要性是美国对会计信息质量的基本要求。

财务会计架构全文共182页，当前为第81页。2．英国《原则公告》（1999）

与内容有关的质量主要有相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等。与报表表述有关的质量主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分披露，可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等。财务会计架构全文共182页，当前为第82页。2．英国《原则公告》（1999）

对信息质量的约束主要有：在质量标准间的权衡及时性效益大于成本等。作为先决质量的重要性对财务报表信息的传统要求——真实性与公允性其结构图如图2-6所示：财务会计架构全文共182页，当前为第83页。用户会计目标主要特征分解特征约束条件会计信息使用者提供决策有用信息和经管责任信息相关性可靠性可比性可理解性重要性及时性成本、效益及其权衡预测价值汇总与分类一致性充分披露使用者能力验证价值完整性中立性如实反映实质性谨慎性临界质量特征图2-6ASB对会计信息质量特征的描述

财务会计架构全文共182页，当前为第84页。从框架来看，英国会计准则委员会（ASB）提出的主要特征与IASC的观点相同之处是提出的四个完全相同的指标：相关性可靠性可比性可理解性对重要性的要求与美国一致。不同之处在于对主要特征的分解与IASB和美国有所不同。财务会计架构全文共182页，当前为第85页。通过图2—6，可以看出，西方几个主要发达国家（包括IASC）对会计信息质量特征的认定并不完全相同，但大同小异。比如，都把相关性、可靠性、可理解性和可比性作为会计信息的主要质量特征；生成的会计信息一般要受成本效益原则的约束等。它们之间的差别仅仅表现在各国对主要质量特征的认识及分解特征的理解不同而已。财务会计架构全文共182页，当前为第86页。

3．加拿大加拿大会计准则委员会对会计信息质量特征的规定比较简单该委员会在它发布的财务报表概念中提出，会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项质量特征其中的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性、稳健性等具体特征加拿大的会计概念框架发展过程中，有二个重要的里程碑，即著名的《斯坦普报告》与《年度报告的概念框架》。财务会计架构全文共182页，当前为第87页。

4．澳大利亚会计研究基金会（AARF）于1990年8月发布的《会计概念公告第3号财务信息的质量特征》有关的质量特征分如下三个层次：（l）财务信息的选择（selectionofFinancialInformation）：a．相关性（Relevance）；b．可靠性（Reliability）；c．重要性的测试（TestofMateriality）财务会计架构全文共182页，当前为第88页。

4．澳大利亚（2）财务信息的列示。（presentationofFinancialInformation）a．可比性（Comparability）；b．可理解性（Understandability）(3)相关与可靠的财务信息之间的矛盾（ConstrainsonRelevantandReliableFinancialInformation）a．及时性（Timeliness）；b．成本与效益（Costversusbenefits）财务会计架构全文共182页，当前为第89页。（二）有关国际会计组织关于会计信息质量特征的研究及成果

1、IASC/IASB（国际会计准则委员会）提出的会计信息质量特征

四项主要的质量特征分别是可理解性、相关性、可靠性和可比性相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑

2、ISAR（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组）提出的会计信息质量特征

有用信息的特征包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件五个方面

财务会计架构全文共182页，当前为第90页。（三）我国的会计信息质量要求

1、20世纪90年代以前我国会计界并没有将会计信息质量特征作为一个专门的研究对象去研究，只是在相关的会计制度中对编制财务报表规定了基本要求

2、1992年11月30日发布的《企业会计准则》

我国并没有明确提出“会计信息质量特征”，但是规定了12条会计核算的一般原则3、2001年财政部颁布了全国统一的《企业会计制度》，增加了“实质重于形式”的原则。

——13项原则

财务会计架构全文共182页，当前为第91页。

3、2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》

明确规定了会计信息八个方面的质量要求是可靠性、相关性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性（审慎性）和及时性。与国外流行的会计信息质量特征相比，我国会计原则涵盖的内容十分全面，从数量上看，并不少于发达国家。但从形式上看显然缺乏层次，分不清哪些是主要的质量特征，哪些是次要的质量特征。也就是说，在这些原则中，缺少核心原则，这显然是不利于指导企业会计核算的。财务会计架构全文共182页，当前为第92页。会计信息质量要求会计要素会计确认会计计量财务报告财务报告目标会计假设会计信息的可靠性（真实性）会计信息的相关性会计信息的明晰性会计信息的可比性其他质量特征财务会计架构全文共182页，当前为第93页。基本准则列示的8条规范会计信息质量的要求。

可靠性——应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性——会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测财务会计架构全文共182页，当前为第94页。

明晰性——会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

可比性——会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。财务会计架构全文共182页，当前为第95页。

实质重于形式——按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性——会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。稳健性——对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性——对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。财务会计架构全文共182页，当前为第96页。三、会计信息质量特征的基本内涵（一）会计信息质量的主要特征在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性是会计信息质量的两大主要特征（二）会计信息质量的其它特征可理解性可比性实质重于形式重要性稳健性及时性财务会计架构全文共182页，当前为第97页。（三）会计信息质量的相关要求

除了前述的主要特征外，会计信息质量还有效益大于成本与如实反映两个方面的相关要求

效益大于成本是提高会计信息质量的一个基本约束条件，它指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本

如实反映是指对一项数据或者说明，符合它意在反映的现象财务会计架构全文共182页，当前为第98页。四、会计信息质量特征的比较与未来发展（一）会计信息质量特征要求的比较FASB、IASC、ASB和ISAR大多数质量特征是一致的，而我国没有明确反馈价值、预测价值、可核性和中立性等会计信息质量特征从各质量特征的相互关系看，会计信息质量特征是一个存在内在联系的多层次的、完整的质量特征体系财务会计架构全文共182页，当前为第99页。（二）会计信息质量特征的未来发展西方各国的会计准则制定机构以及相关国际会计组织都规定了各自的会计信息质量特征，并已起到了应有的作用从总体上看，还存在一些缺点会计信息的质量特征不是一成不变的财务会计架构全文共182页，当前为第100页。第四节财务报表的基本要素一、财务报表要素的价值与确立要求 二、财务报表要素的研究概况三、财务报表要素的比较与未来 财务会计架构全文共182页，当前为第101页。一、财务报表要素的价值与确立要求（一）要素与财务报表要素要素是指某一事物总体中必要的（或体现其特征的）组成部分，它是构成事物的必要元素财务报表要素是报表项目的概括性分类或财务信息群体的分类基础，每一类别都具有会计上的特定涵义和计量特征财务会计架构全文共182页，当前为第102页。（二）财务报表要素确定的基本要求涵盖性与穷尽性互排性适量性协调性对等性财务会计架构全文共182页，当前为第103页。二、财务报表要素的研究概况（一）西方主要国家关于会计信息质量特征的研究及成果

1、美国财务会计准则委员会（FASB）关于财务报表要素的研究及成果（1）1953年8月至1957年1月美国注册会计师协会（AICPA）的会计名词委员会对相关会计术语作出了定义（2）1970年会计原则委员会（APB）发布的第4号研究公告中，将财务会计的基本要素归纳为资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益六个方面

财务会计架构全文共182页，当前为第104页。

（3）1980年12月

FASB在其发布“财务会计概念公告第3号”中，正式提出了资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失等10项要素各要素之间的关系：–资产=负债+权益–期末权益=期初权益+业主投资-派给业主款+综合收益–综合收益=收入-费用+利得-损失（4）1985年12月

FASB发布了“财务会计概念公告”第6号——《财务报表的要素》指出，财务报表共有十个要素，即资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。具体如下：

财务会计架构全文共182页，当前为第105页。资产（Assets）

是可能要放弃的经济利益，它是特定个体以已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的。负债（liability）

是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。业主权益（Equity）或净资产

是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分。业主投资（InvestmentbyOwners）

是在特定企业里业主权益的增加，它是由其他个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主权益的结果。业主投资最常见的是收到资产，有时也可能是接受的劳务或抵偿的本企业负债。财务会计架构全文共182页，当前为第106页。派给业主款（DistributiontoOwners）

是在特定企业里业主权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。全面收益（ComprehensiveIncome）是企业在报告期内，从与业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切业主权益上的变化。营业收入（Revenues）

是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而增加的资产或减少的负债或二者兼而有之。财务会计架构全文共182页，当前为第107页。费用（Expenses）

是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而减少的资产或增加的负债或二者兼而有之。利得（Gains）

是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易、以及来自一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的增加。损失（Losses）

是某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的减少。财务会计架构全文共182页，当前为第108页。资产=负债+权益资产－负债=权益；资产－权益=负债？综合收益=（营业收入—费用）+利得—损失某期综合收益+该期业主投资—该期派给业主款=期末净资产—期初净资产财务会计架构全文共182页，当前为第109页。2、英国会计准则委员会（ASB）英国会计准则委员会（ASB）在《原则公告（SOP）》（1999）中界定了以下七项要素

资产，是在主体控制下，由于过去的业务或事件而形成的对未来经济利益的权利。负债，是主体由于过去的业务或事件而形成的，在未来转让经济利益的业务。权益，是主体的拥有权，它是主体的全部资产减去主体的全部负债后的余额。财务会计架构全文共182页，当前为第110页。盈余，是除了所有者贡献以外的权益的增加额。损失；是除了分发给所有者以外的权益的减少额。所有者的贡献，是由于所有者投资而新增的权益。给所有者的资本派发：由于所有者抽出资本而减少的权益财务会计架构全文共182页，当前为第111页。3、澳大利亚会计准则委员会（AASB）澳大利亚会计研究基金会（AARF）及会计准则审查委员会（ASRB）于1992年4月发布的《会计概念公告第4号：财务报表要素的定义与确认》，将7项要素定义为：资产（Assets），是在主体控制下由于过去的业务或事件而形成的服务潜力（servicepotential）或未来经济利益。负债，是主体因过去业务或事项而对其他主体的服务潜力或未来经济利益的未来牺牲。权益，是企业资产减去其负债后的剩余。财务会计架构全文共182页，当前为第112页。收入，是报告期内除了所有者贡献以外的以资产增加或负债减少形式、主体之服务潜力或未来经济利益流入的增加或流出的减少，而导致的权益增加。费用，是报告期内除了派发给所有者以外的，以资产减少或负债增加形式、主体之服务潜力或未来经济利益的消耗或损失。所有者的贡献（ContributionsbyOwners）：由主体以外的团体贡献给主体的服务潜力或未来经济利益。派给所有者的款项（DistributionstoOwners）由主体派发给其主体或部分所有者的服务潜力或未来经济利益。财务会计架构全文共182页，当前为第113页。（二）有关国际会计组织关于会计信息质量特征的研究及成果

1、国际会计准则委员会IASC/IASB划分的财务报表要素

国际会计准则委员会（IASC）于1989年7月发布并被国际会计准则理事会（IASB）2001年4月1日正式采纳的《关于编制和提供财务报表的框架》中提出五项财务报表要素

2、联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组ISAR划分的财务报表要素

联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR）于1989年发布的《财务报表的目标与概念》，将会计要素定义为资产、负债、权益、收入和费用五项财务会计架构全文共182页，当前为第114页。（三）我国的财务报表要素

1、1992年前我国的企业会计制度全面改革以前

财务报表项目主要划分为资金占用与资金来源两大类，在两大类下，再按照相应的标准进行划分

2、2001年1月1日起实施《企业财务报告条例》

在保持六大要素的前提下，进行了重新表述，其提法上与国际上的提法基本接近

3、2006年2月15日财政部重新发布的《企业会计准则——基本准则》

企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，并将六大会计要素做了重新的界定与表述财务会计架构全文共182页，当前为第115页。会计信息质量要求会计要素会计确认会计计量财务报告财务报告目标会计假设资产负债所有者权益收入费用利润财务会计架构全文共182页，当前为第116页。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

–前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企业建造行为或其他交易或者事项。–由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。–预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。财务会计架构全文共182页，当前为第117页。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

–现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.–符合负债定义规定的义务在同时满足以下条件时，确认为负债:–A与该义务有关的经济利益很可能流出企业;–B未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。财务会计架构全文共182页，当前为第118页。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

–公司的所有者权益又称为股东权益。–所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。–直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。财务会计架构全文共182页，当前为第119页。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。财务会计架构全文共182页，当前为第120页。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。–费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。–企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。（体现了配比原则）财务会计架构全文共182页，当前为第121页。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。–企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。财务会计架构全文共182页，当前为第122页。利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。财务会计架构全文共182页，当前为第123页。综合收益

企业所有者出于对自身经济利益的关注，希望能够及时准确地了解其所投资企业的净资产的全部变动，其中既包括企业经营形成的利润，也包括由于经营活动以外其他业务形成的净资产变化。所谓综合收益，是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的净资产变动。它包括这一期间内除业主投资和向业主分配利润外，一切权益上的变动。财务会计架构全文共182页，当前为第124页。现行利润表中报告的净利润与综合收益的概念及内容存在一定的差异。

为了解决这个问题，财政部发布的《企业会计准则解释第3号》要求，股份有限责任公司发布的利润表中，应当在“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。其他综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。财务会计架构全文共182页，当前为第125页。

其他综合收益概念的引入充实了利润表的内容，更加全面地反映了企业在报告期间内的经营成果。

在实务工作中，通常的做法是将没有计入利润表而直接反映在所有者权益的事项中选择符合其他综合收益定义的事项进行列报。

涉及其他综合收益的事项主要包括以下内容：财务会计架构全文共182页，当前为第126页。A可供出售金融资产公允价值变动根据《企业会计准则第22号—金融工具确认》的规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。”可供出售金融资产公允价值变动符合其他综合收益的定义，一方面形成了一项利得或损失，另一方面并没有在损益表中予以确认。财务会计架构全文共182页，当前为第127页。B外币报表折算差额根据《企业会计准则第19号—外币折算》的规定：“企业对境外经营的财务报表进行折算时，折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。”

外币报表折算差额是指在编制合并财务报表时，把国外子公司或分支机构以所在国家货币编制的财务报表折算成以记账本位币表达的财务报表时，由于报表中各项目采用不同汇率折算而形成的汇兑损益。财务会计架构全文共182页，当前为第128页。C现金流量套期工具利得或损失

根据《企业会计准则第24号—套期保值》的规定：“现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。”上述事项符合其他综合收益的定义，应当在利润表中予以列示。财务会计架构全文共182页，当前为第129页。D按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。

E与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。

在计算列报其他综合收益的基础上，将净利润与其他综合收益相加，二者之和就是“综合收益总额”，是公司在报表期间与股东以外的主体进行交易或发生其他事项和情况所引起的净资产变动总额。综合收益总额=净利润+其他综合收益财务会计架构全文共182页，当前为第130页。三、财务报表要素的比较与未来（一）财务报表要素结构比较对资产负债表要素的分类，FASB（美财务会计准则委员会）和ASB（英会计准则委员会）在所有者权益这一要素中又细分出属于所有者权益变动的两个要素：业主投资和向业主分派财务会计架构全文共182页，当前为第131页。对于损益表要素的分类，FASB、IASC（国际会计准则委员会）与ASB的差别较大IASC对损益表要素的定义比较宽泛，它将收益的定义包括收入和利得，费用的定义包括了损失和在企业正常活动中发生的费用FASB则将收入与利得，以及费用与损失划分成不同的要素，并且增加了全面收益这一要素ASB将损益表要素划分为利得和损失，但是它所定义的利得和损失与FASB不同，相反却类似于IASC对收益和费用的定义我国会计要素中包括利润，我国定义的利润要素包括直接计入当期利润的利得和损失，国际会计准则概念框架中的“权益”在我国称为“所有者权益”财务会计架构全文共182页，当前为第132页。（二）财务报表要素的改进与完善各国对会计要素的划分都有其合理之处，也都存在进一步改进的问题20世纪90年代中期，由于经济全球化所导致的会计环境的变化，有关机构与组织开始提出对财务报表要素进行改进问题有无必要设立现金流量相关的专门会计要素？管理会计要素是否需要单独形成体系？会计报表要素究竟是应当综合还是具体一些好？利得与损失应单独列示还是综合在收益项目中？

财务会计架构全文共182页，当前为第133页。第五节财务报表要素的确认与计量一、财务报表要素确认与计量概述二、财务报表要素的确认 三、财务报表要素的计量财务会计架构全文共182页，当前为第134页。一、财务报表要素确认与计量概述 （一）会计确认和计量财务报表要素的确认与计量亦即会计确认与会计计量，它是指将某一项目作为资产、负债和所有者权益等要素项目内的一个内容而正式归类、计量、记录和报告的一个过程会计确认与会计计量是会计信息系统的核心环节财务会计架构全文共182页，当前为第135页。（二）财务报表要素项目确认与计量理论的研究

20世纪的20～30年代，少数会计学者的论著中提出“确认”一词，经过近半个世纪的研究后，会计确认与计量问题的理论才得以基本形成1940年，W．A．佩顿（WilliamA.Paton）和A．C．利特尔顿（AnaniasCharlesLittleton）：《公司会计准则导论》1984年12月，FASB在所发布的“财务会计概念公告”第5号——《企业财务报表的确认和计量》财务会计架构全文共182页，当前为第136页。二、财务报表要素的确认 （一）财务报表要素确认的内涵与内容确认与会计确认确认具有“识别”、“认可”之意，亦即对特定对象或事项予以确定、认定会计确认（accountingrecognition）指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定会计确认的内容结构会计确认过程会涉及到确认目标、确认对象、确认标的、确认标准和确认方法等一系列问题财务会计架构全文共182页，当前为第137页。（二）会计确认的不同分类1、广义确认与狭义确认广义确认涵盖了将经济活动产生的信息哪些、什么、何时、多少在会计账簿中记录和在会计报表中披露，涉及到会计的计量及狭义的会计确认问题狭义的确认仅指将经济活动产生的信息哪些、什么、何时在会计账簿中记录和在会计报表中披露，未涉及会计计量的问题2、初始确认与再确认初始确认主要围绕账户进行再确认主要围绕财务报表进行财务会计架构全文共182页，当前为第138页。初始确认是指在一项交易或事项发生之后，明确其所涉及