02出具审计报告课件

典型工作任务二——出具审计报告财经学院王晔2023/7/2321、重要提示及目录2、公司基本情况简介3.会计数据和业务数据摘要

4、股本变动及股东5、董事、监事、高级管理人员和员工情况公司年度报告的基本内容6、董事会报告7、监事会报告

8、重要事项

9、财务报告？审计报告是其一部分2023/7/2331、审计报告——告诉我们财务报告可信程度2、董事会报告——告诉我们董事会的态度3、重大事项——引导我们需重点关注的内容4、财务报告——引导我们结合前述内容进行财务分析年度报告的阅读方式2023/7/234我国A股上市公司审计报告类型分布（1995-2008）（数据来源：CSMAR）标准无保留意见无保留加说明（事项）保留意见拒绝表示（无法表示）否定非标准意见报告合计A股上市公司数非标准意见占比200089010055131169105916.0%20019818945190153113413.5%200210419741190157119813.1%20031160562420010012607.9%200412036752280147135010.9%200511857459320165135012.2%200612657639290144140910.2%20071407881415011715247.7%20081489781617011116006.9%2023/7/235我国A股上市公司审计报告类型分布（1995-2008）（数据来源：CSMAR）隐藏地雷比例更大任务引例

出具审计报告

在中国证劵市场上，第一份无法表示意见的审计报告来自于“宝石集团”审计案例。从第一份无法表示意见的审计报告出现后，人们发现注册会计师在一些情况下偏好出具无法表示意见的审计报告。有人认为无法表示意见的审计报告等同于注册会计师缄默不语。▲问题：讨论哪些情况下注册会计师偏好出具无法表示意见的审计报告？无法表示意见的审计报告是否等同于注册会计师缄默不语？谈谈您的看法？一、审计报告概述

1.含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的基本特征？P135出具审计报告课堂任务1审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，审计报告的说法中不正确的是（）A、审计报告具有特定的要素和格式，只有以书面形式出具报告，才能清楚表达发表的审计意见B、对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告C、审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件D、注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任【答案解析】注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；注册会计师还应通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。2.CPA对审计报告的责任CPA应在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。3.审计报告与已审计财务报表的关系CPA应将已审计的财务报表附于审计报告后。4.审计报告的作用鉴证作用——鉴证对象？保护作用——保护谁？证明作用——证明什么？出具审计报告审计报告基本内容包括？部分：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名及盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期正文部分二、审计报告基本内容和类型2023/7/23121、标题：审计报告2、收件人：审计业务的委托人3、引言段：说明被审计单位的名称和审计的内容（财务报表名称及期间）4、管理层对财务报表的责任段：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。5、注册会计师对财务报表的责任段：用于描述注册会计师审计依据、审计工作的范围、和发表审计意见的依据。6、意见段：用于描述注册会计师对会计报表所发表的审计意见。说明段:解释非标审计意见的原因7、注册会计师的签名及盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章8、报告日期：完成审计工作的时间审计报告的内容最重要的是意见段下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是：A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果B应该是“我们审计了后附的××公司（以下简称××公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；C：“按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；D“我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了××公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”。课堂任务22023/7/2314

审计报告天健审〔2010〕568号天润曲轴股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天润曲轴股份有限公司（以下简称天润曲轴公司）财务报表，包括2009年12月31日的合并及母公司资产负债表，2009年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司所有者权益变动表，以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是天润曲轴公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。标准审计意见标题收件人引言段：反映审计客户及内容管理层的责任2023/7/2315二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。标准审计意见注册会计师的责任2023/7/2316

三、审计意见我们认为，天润曲轴公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润曲轴公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。天健会计师事务所有限公司

中国注册会计师：翁伟中国

杭州中国注册会计师：胡彦龙

报告日期：2010年2月25日

标准审计意见意见段此审计报告表明，该公司财务报告数据可信，投资者可直接分析会计师事务所及注册会计师签名盖章报告日期——形成审计意见日期注册会计师在确定审计报告日期时，以下不属于确认审计报告日条件的是（）。A.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整B.董事会、管理层已经认可其对财务报表负责C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整D.构成整套财务报表的所有报表已编制完成正确答案：C。解析：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经做出调整或拒绝做出调整。课堂任务3无保留意见审计报告

标准无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告标准审计报告非标准审计报告（二）审计报告的类型非无保留报告审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见审计报告包括（）。A.否定意见的审计报告B.带强调事项段的无保留意见审计报告C.无法表示意见的审计报告D.带强调事项段的保留意见审计报告无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语时，为标准审计报告。除了标准审计报告均为非标准审计报告。无保留意见包括标准无保留意见和带强调事项段或其他事项段的无保留意见；保留意见、否定意见、无法表示意见为非无保留意见。课堂任务41.标准审计报告不含说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见审计报告。当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告出具审计报告2023/7/2321注册会计师发表无保留意见的前提条件如下：①财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

；②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。出具标准无保留意见的条件2023/7/2322无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。标准审计报告的模式

三、审计意见

我们认为，天润曲轴公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润曲轴公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

天健会计师事务所有限公司

中国注册会计师：翁伟中国

杭州中国注册会计师：胡彦龙

报告日期：2010年2月25日

2.非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告出具审计报告注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的有（）。A.被审计单位存在重大的未决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的的会计处理和恰当的披露B.被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露C.被审期间取得的100万元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财务报表。并进行了恰当披露D.审计报告日前，被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行了披露正确答案：A。选项B，应出具保留或否定意见；选项C、D应出具标准无保留意见课堂任务5强调事项段的无保留意见审计报告

①含义：CPA在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。②要件。强调事项应同时符合下列条件：1）可能对财务报表产生重大影响，但被审单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；2）不影响CPA发表的审计意见。带强调事项段的无保留意见审计报告格式：引言段＋两个责任段＋意见段＋强调事项段2023/7/2326符合下列情形之一，并对财务报表的影响是重大或是重大的，注册会计师应出具非无保留意见的审计报告：

1、注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；

2、审计范围受到限制。非无保留意见出具条件（保留意见、否定意见、无法表示意见）2023/7/2327注册会计师认为财务报表是公允的，但符合以下条件之一的：

1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

出具保留意见审计报告条件程度不同2023/7/2328保留意见的审计报告应当在意见段中：使用“除……的影响外”等专业术语；如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。保留意见审计报告的基本格式：引言段＋两个责任段＋说明段＋意见段保留意见审计报告2023/7/2329

闽都所（2006）审一字第035号

华通天香集团股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的华通天香集团股份有限公司（以下简称天香集团）2005年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2005年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、2005年度的现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表的编制是天香集团管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

保留意见审计报告--举例2023/7/2330

截止2005年12月31日，天香集团应收款项及预付账款账面余额51,072.50万元，已计提坏账准备4,901.06万元，净额46,171.44万元；我们所获得的审计证据不足以判断大额债权的可收回性以及其所提取的坏账准备是否充分恰当，我们难以对大额资金往来事项的性质、内容、实际债务人等对公司财务状况和经营成果的影响作出专业判断。

我们认为，除上段所述事项可能产生的影响外，天香集团上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了天香集团2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。

福建闽都有限责任会计师事务所

中国注册会计师：孟翠香

中国注册会计师：林峰

中国

福州二○○六年四月二十五日

保留意见报告2023/7/2331审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见；当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段；并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。无法表示（拒绝表示）审计报告条件2023/7/2332

审计报告

中磊审字[2006]8589号

天颐科技股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的天颐科技股份有限公司（简称贵公司或天颐科技）2005年12月31日的资产负债表及合并资产负债表、2005年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、2005年度的现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任。

在审计过程中我们注意到：

1．如会计报表附注十所述，截止审计报告日，贵公司存在大量到期未偿还债务；主要经营性资产被抵押；公司因流动资金极度匮乏已停止生产经营；控股股东及关联方占用的资金收回具有重大的不确定因素；累计亏损数额巨大，并已严重资不抵债。虽然贵公司拟采取资产重组及债务重组等措施改善持续经营能力，但其持续经营能力仍存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据确定贵公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。无法表示意见的审计报告删除了注册会计师的责任段2023/7/2333

2．审计中我们未取得大部分债权（包括控股股东和关联方资金占用）的函证回函，无法获得充分、适当的证据以核实这些债权的存在性。

3．2003年12月，天颐科技与子公司松滋天颐油脂有限责任公司共同投资设立黄冈天颐油脂有限公司，注册资本2000万元，2004年5月将全部股权转让。天颐科技和松滋天颐一直未在账内对该项投资进行核算，也未将对其持股期间的会计报表纳入合并范围。受审计范围的限制，我们未对黄冈天颐公司进行审计，无法估计股权转让损益对会计报表的影响。

4．贵公司控股子公司上海天颐陆洋科技农业有限公司账面记录的房屋原值5,612,940.02元，净值5,104,781.94元。审计中该公司未能提供房屋所有权证，我们无法判断该房屋的所有权归属。

由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

此外我们注意到，天颐科技由于以前年度一直实行两套账进行会计核算，部分负债和控股股东及关联方资金占用的绝大部分在账外账核算，以及虚增收入和利润等行为，目前已被中国证监会湖北监管局立案调查。2023/7/2334注册会计师认为财务报表是公允的，但符合以下条件之一的：

1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

否定意见审计报告条件程度不同2023/7/2335否定意见审计报告2023/7/2336否定意见审计报告（新样本）2023/7/23372023/7/2338对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应视具体情况发表（）。

A.无保留意见

B.带强调事项段的无保留意见

C.保留意见

D.否定意见正确答案：CD对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，会导致财务报表不合法、不公允。课堂任务6区分保留意见和否定意见财务报表重大错报整体影响局部影响保留意见否定意见多项选择题集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具（）的审计报告。

A.无保留意见B.保留意见

C.否定意见D.无法表示意见BD。解析：集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

课堂任务7区分保留意见和无法表示意见财务报表审计范围受限整体影响局部影响保留意见无法表示意见华兴公司2007年度净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对华兴公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段如下：“根据我们的审查，（1）2007年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币－10188万元，实际为－12836万元。课堂任务8（2）贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。（3）函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。”注册会计师出具的审计意见恰当吗？为什么？该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。情况（1）（3），如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；情况（2）注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。任务解析区分否定意见和无法表示意见审计证据有没有无法表示意见否定意见综上所述，确定非无保留意见类型如下表：47发表非无保留意见的事项、性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见出具审计报告各种意见的审计报告结构：①标准无保留意见审计报告：引言段＋两个责任段＋意见段②带强调事项段的无保留意见审计报告：引言段＋两个责任段＋意见段＋强调事项段③保留：引言段＋两责任段＋说明段＋意见段④否定：引言段＋两责任段＋说明段＋意见段⑤无法表示意见审计报告：引言段＋管理层的责任段＋说明段＋意见段只有一个责任段华兴公司2007年度净利润为16万元，注册会计师对其2007年会计报表出具了审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2007年度处于停建状态，贵公司2007年度对上述项目利息资本化金额为895万元。”

请问：注册会计师应出具何种意见？发表否定意见？保留意见？课堂练习1

［分析］在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。由于华兴公司2007年净利润仅16万元，但2007年度对处于停建状态项目利息资本化金额为895万元，如果把资本化的利息计入当期损益中，华兴公司2007年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。注册会计师审计华兴公司2007年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元；主要关注到以下两种情况：一是华兴公司2007年停止使用且准备处置的固定资产2007年没有计提折旧670万元；二是华兴公司对合同约定采用到岸价格的一笔2007年12月24日发出的销售给美国A公司的业务确认主营业务收入650万元。请问：注册会计师应出具何种意见？课堂练习2以货运到对方港口再确认收入［分析］区分的关键在于注册会计师对错报项目是否具有牵涉性（或弥漫性）的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性越大。在该公司事项中，少计提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定意见的可能性大。

华兴公司2007年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对华兴公司2007年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司2006年对A公司投资2280万元，占A公司股权33%，到2007年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2007年列计1185万元。但贵公司未提供A公司2006年和2007年会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”注册会计师出具的审计意见恰当吗？为什么？课堂练习3［分析］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断华兴公司2007年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。任务引例解析出具审计报告

无法表示意见的审计报告并非等同于缄默不语，而是表明意见的一种方式。实际上，这份审计报告以非常特殊的方法，将宝石公司缺乏持续经营的信息，以比较婉转的方式告诉了投资者；这无疑是给投资者的一个警示信号，为投资者消除信息误导所带来的风险，起到了积极作用。

严格规范审计报告中的说明段的编制注册会计师编制说明段时常存在以下问题：（1）没有尽到应有的披露责任，应该说明的事项没有说明；

（2）谨慎过头，把不该强调说明的事项加到强调说明段中；（3）用带强调说明段的无保留意见或保留意见代替其他审计意见；（4）说明段披露不明确、不充分或表述晦涩，词不达意，不能使审计报告使用者掌握充分信息，容易引起审计报告使用者误解。注册会计师对华兴公司2007年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告（标准报告），但华兴公司的会计报表附注（二）中披露：“2007年12月27日，由于A公司状告华兴公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2007年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。课堂练习4［分析］如果存在应该强调说明的事项，注册会计师却没有在审计报