《中级会计实务》重要考点

《中级会计实务》重要考点1/22010年《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(1)2010-4-209:41:00

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不要担心我们基础不行，不要慨叹时刻不足，树立起自己的信心，拿出你的勇气，前方还有众人与你携手，还有我与你为伴，我们一起劈荆斩棘，冲向胜利的彼岸。以下是小编对《中级会计实务》重要考点的梳理、讲解。

一、会计主体、会计主体与法律主体的区分

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必定是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

比如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司尽管是不同的法律主体（母子公司分不也是会计主体），但为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将那个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表（此处的企业集团不是一个法律主体）。

再比如，独立核算的生产车间、销售部门等也能够作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。

二、收入和利得的理解、区分

要想正确地理解和把握收入和利得的区不和联系，能够熟练地推断和运用收入和利得，需要从二者的定义入手：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第2页。从上面的定义能够看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处。二者的区不在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区不，在推断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入依旧属于利得时，这一点是特不关键的推断依据。

定义中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。那个地点的理解包括两个层面，一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，二是与经常性活动相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。而工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，则属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第3页。外收入，这也构成企业的利得。利得又进一步可分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得。直接计入所有者权益的利得是指企业非日常活动所形成的、不应计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。相对应的，直接计入当期损益的利得是指企业非日常活动所形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

依照上述定义，企业处置固定资产、无形资产、同意损赠、非货币性资产交换、债务重组等所产生的利得属于直接计入当期损益的利得；直接计入所有者权益的利得，如企业的长期股权投资采纳权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额而增加或减少的资本公积。

另外，因进行股权投资取得的股利收入，属于让渡资产使用权取得的收入，其具体的确认和计量应参照长期股权投资准则的规定处理。

三、实质重于形式要求

实质重于形式要求，事实上确实是指交易或事项的实质重于《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第4页。法律表现形式。实质重于形式要求要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。

常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；销售商品的售后回购业务、售后回租业务的会计处理以及关联方关系的推断等都与实质重于形式原则有关。

售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，企业不能将取到的款项确认为收入。

售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方差不多收到了价款，同时差不多办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在今后的特定时期，以特定价格无条件将物资购回（事实上这也是购货方购买物资的前提）。在物资购回之前，从法律形式上讲，差不多办理了有关资产划转手续，物资的所有权差不多转移给了购货方。但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在以后某个时刻必须购回所出售的商品，该商品所有权上的要紧风险和酬劳并未转移给购货方，出售方实《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第5页。质上仍然要承担该商品所有权上的要紧风险和酬劳。而且，出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，尽管该项交易形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。

售后租回交易是一种专门形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制的或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）那儿租回，租回后形成两种形式：融资租赁和经营租赁。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，同时所出售商品的所有权及所有权上的要紧风险和酬劳也已转移，但实质上由于售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一笔交易中的两个时期。假如将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。事实上，假如采纳高售价、高租金的租赁安排方式，这种租赁对买主来讲不存在不利阻碍；关于卖主来讲，在出售资产时尽管有巨额销售收入，但这是以以后各期支付高额租金为代价的。因而，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，同时依照权责发生制原则的要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益，会计处理正是看到了这两项业务的实质，在会计核算上并未确认收入，这也正是实《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第6页。质重于形式的体现。

四、慎重性会计信息质量要求

慎重性会计信息质量要求的实质是不高估资产和收益，不低估负债和费用。一般来讲，

企业计提各项预备差不多上慎重性会计信息质量要求的体现。企业需要计提减值预备的有以下内容：

（1）应收账款和其他应收款计提坏账预备

借：资产减值损失

贷：坏账预备

（2）存货计提跌价预备

借：资产减值损失

贷：存货跌价预备

（3）长期股权投资计提减值预备

借：资产减值损失

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第1页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第2页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第3页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第4页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第5页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第6页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第7页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第8页。2010年《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(2)2010-4-209:44:00

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一、受托方在托付加工业务中的会计处理

受托方收到托付方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。

备查簿的登记一般采纳单式记账法，收到代管物资时借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。该备查簿只作为日后核查的备考。实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方关于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。受托加工物资制造完成，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。

受托方的会计核算一般是：

1.收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注讲明。

2.关于加工过程中发生的生产成本：

借：生产成本

贷：原材料――辅助材料应付职工薪酬制造费用

3.加工完成按合同规定发给托付方时：

（1）确认销售收入

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第10页。

借：应收账款（银行存款）

贷：主营业务收入（加工费收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税（假如加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，那个地点的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率）

（2）同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：生产成本

（3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量）。

4.受托方上交消费税时：

借：应交税费――应交消费税

贷：银行存款

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第11页。二、收回托付加工物资存货成本的确定

1.一定计入收回托付加工物资存货的成本的：发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费。

2.不一定计入收回托付加工物资存货的成本的：增值税和消费税

（1）增值税：假如企业是一般纳税人，那么所支付增值税能够进行抵扣。假如企业是小规模纳税人，那就计入成本。

（2）消费税：假如收回后直接用于对外销售的，代扣代缴的消费税计入存货成本中。假如收回后接着用于加工应税消费品，计入“应交税费－－应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣。

三、对专门用于生产某项产品的材料确认减值预备的问题

假如材料发生减值，然而生产的产品没有发生减值，这时材料是不需要计提减值的；

假如材料发生减值，生产的产品也发生减值，则材料按可变《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第12页。现净值计量。其可变现净值为产成品的可可能售价减去至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额；然后用计算出的材料的可变现净值减去材料的账面价值确实是材料的减值额；

假如材料没有减值，但产品减值，这时材料也需要考虑计提减值预备。

四、会计年度和折旧年度不一致时加速折旧法的运用

在采纳日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。在采纳加速折旧法计提折旧时，先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，那个地点的年是指折旧年度，然后按照12个月平均，再依照当期所经历的日历时刻，确定本年度的折旧费用，而那个地点的年是指会计年度。

在采纳加速折旧法计提折旧时，假如会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，专门好计算，但假如会计年度和折旧年度不一致，那么在按照会计年度计提折旧时，差不多的解决思路确实是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧额，然后再按照每一个会计年度所具体涵盖的期间段来分析计算《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第13页。相应会计年度的折旧额。固定资产折旧费用的准确计量直接阻碍到企业的当期损益，进而阻碍到企业净利润的核算，对报表使用者阅读和理解会计报表有重大意义，因此企业在计提折旧费用时务必要严谨认真。

五、对已计提减值预备的固定资产再计提折旧

已计提减值预备的固定资产再计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值预备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；按规定计提固定资产减值预备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值预备前已计提的累计折旧不作调整。

六、计提融资租入的固定资产的折旧时应该注意的问题

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第9页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第10页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第11页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第12页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第13页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第14页。2010年《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(3)2010-4-2610:53:00

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【】《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第15页。1、长期股权投资的初始计量和后续计量与成本法和权益法的关系

成本法和权益法的划分是针对长期股权投资的后续计量而言的，长期股权投资的初始计量具体来讲有以下几种情况：

一、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一操纵下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承提债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（被投资单位所有者权益的账面价值*投资比例）作为长期股权投资的初始成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

与投资相关的直接费用，计入当期损益（治理费用）。然而以下两种情况除外：

（1）以发行债券方式进行的企业合并应该按照以下方式处理：其中债券假如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应该减少溢价的金额。

（2）发行权益性证券作为合并对价的，按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第16页。（二）、非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资，购买方按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接费用之和作为合并成本。

与投资相关的直接相关费用，计入长期股权投资的入账价值。

二、企业以合并以外的方式取得的投资

（一）支付现金的方式取得的长期股权投资，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本；

（二）发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本；为发行权益性证券支付的手续费，佣金等应自权益性政权的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（三）投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外；

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第17页。（四）以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换准则中的有关规定确定

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2、成本法和权益法是对长期股权投资进行后续计量时采纳的方法

初始投资时，首先推断是否企业合并，假如是企业合并再推断是否属于同一操纵下的企业合并，然后按照不同的要求确认其初始入账金额。

初始入账金额确定以后，再依照投资比例等因素确定采纳成本法依旧权益法对长期股权投资进行后续计量。

一般情况下，对被投资企业不具有操纵或重大阻碍且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资（参股企业），及对被投资企业达到操纵的企业（子公司），上面两种情况使用成本法进行后续计量。对被投资企业达到共同操纵（合营企业）或重大阻碍（联营企业）采纳权益法进行后续计量。

在持股比例上划分权益法和成本法的标准一般情况下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法进行后续计量，持股比例在20%到50%之间的（包括20%和50%）使用权益法进行后续计《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第18页。量。

3、关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题

关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：

成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后依照借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。

当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再依照前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第19页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第15页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第16页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第17页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第18页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第19页。《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第20页。2010年《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(4)2010-4-2611:00:00

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【】《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第21页。4、同一操纵下的企业合并应该按照取得被合并方所有者权益账面价值中的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

关于冲减留存收益的处理学员疑问比较多，我们咨询了相关专家和授课老师，得到的答案关于那个问题并没有一个明文规定，规定具体应该用哪种方法，因此两种方法应该差不多上能够的，现在关于这两种方法做一下总结：

（1）按照顺序冲减，确实是先冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的接着冲减未分配利润；

（2）按照比例同时冲减盈余公积和未分配利润，那个按照比例冲减的比例选择也有两种方法，一是按照盈余公积的计提比例冲减，比如盈余公积的计提比例为10%，冲减的时候就按照10%的比例冲减盈余公积，剩下的90%的部分冲减未分配利润；第二种比例确实是按照资产负债表中的盈余公积和未分配利润余额的比例冲减，那个比例和计提比例专门可能是不一致的，因为提取完盈余公积和未分配利润以后，可能用它们来补亏，因此那个比例会发生变化。

那个问题假如考试的时候涉及到，两种方法差不多上能够的，因为没有明确规定，因此这部分内容宽敞学员明白这两种方法，考试的时候会处理就能够了，不需要做过多的研究。

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第22页。5、关于在取得长期股权投资过程中，所发生的直接相关费用处理

关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：

一、直接相关费用（发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外）是否计入投资成本要看投资的性质，首先推断是否属于企业合并：

（1）假如是企业合并中发生的直接相关费用应推断是否为同一操纵。

同一操纵下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（治理费用）。

非一同操纵下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。

（2）企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。

《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第23页。二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

（1）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

（2）以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

6、如何对非货币性资产交换进行商业实质的推断

企业应当遵循实质重于形式的要求推断非货币性资产交换是否具有商业实质。依照换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产阻碍产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。

依照本准则第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产《中级会计实务》重要考点全文共28页，当前为第24页。交换具有商业实质：

（一）换入资产的以后现金流量在风险、时刻和金额方面与换出资产显著不同。

这种情况通常包括下列情形：

（1）以后现金流量的