13(32课时)第六章-组织机构与岗位设计(上)资料教学课件

本章的主要内容理解企业会计组织机构的设置形式和原则识记企业会计组织机构内部分工的设计模式几种类型的会计组织机构和岗位职责的设计小型企业大中型企业1第一节企业会计组织机构的设计2一、企业会计组织机构的设置形式会计组织机构：

开展和组织企业会计工作的职能部门，是由专门的机构和专职的会计人员组成此处是“广义的会计”说法各级财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体会计组织机构和岗位职责的设计：

由科学的会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的3会计vs.财务会计的职能是反映（核算）与监督记账、算账、报账等工作利用会计信息参与企业的经营预测、决策参与制定企业的全面预算日常会对各项经济活动进行监督财务的职能是资金的筹集、管理和使用编制财务预算，并组织预测的实施对企业实现的利润进行分配办理日常的货币收支4企业会计组织机构的设置类型一：会计与财务合并设置形式优点：有利于减少财务会计人员和会计凭证的传递环节，加快凭证的传递速度减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性适用范围：经营业务较简单、会计业务不多的中小型企业类型二：会计与财务分别设置形式优点：有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工有利于加强会计内部控制适用范围：经营范围广泛、业务繁多的大中型企业、企业集团5注意：当企业的会计业务和会计人员很少时，财务会计机构可以与计划等职能部门合并设置为一个部门。但是，仍应设置专人从事会计工作，并明确会计人员的职责范围和要求6二、会计组织机构及其岗位职责设计的原则（一）适应性原则（二）系统性原则（三）责权对等原则（四）控制性原则（五）效率性原则7适应性原则适应性原则：指会计组织结构及其岗位责任制的设计应与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效企业的经营类型和业务规模、数量和会计核算与管理的要求不同，会计工作的组织方法和机构的内部分工也不同：小型企业会计机构小些、会计人员少些，会计机构的内部分工也应粗些大中型企业或财务收支数额较大、会计业务较多的企业应单独设置会计机构集团性企业通常是独立于其他管理部门的单位，eg

财务公司8系统性原则系统性原则：指会计组织结构及其岗位责任制的设计是一个系统工程在设计时，不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，还应注意会计部门和其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系9责权对等原则责权对等原则：指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权力权力：管理者职务所享有的指挥、行事的权力权力可以适当转移给下属人员责任：管理者因职务所应尽的义务责任不能授予别人在设置会计工作岗位时，做到“因事设岗、按岗设人、人员精干、各司其责”10控制性原则控制性原则：指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需要通过会计的专门方法来反映和监督，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运做流程。控制手段主要包括：会计记录、核算、分析、稽核和报告等例如，某企业在产品生产的关键环节中关键控制点、设置岗位、定期核对会计记录11效率性原则效率性原则：指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现效率12第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式13会计工作的具体组织形式集中核算（P279图示）将整个单位的会计工作全部集中在会计部门进行。集中核算形式下，单位内部的其他职能部门和下属业务单元只对其发生的经济业务填制或取得原始凭证或原始凭证汇总表，定期送交会计部门集中核算非集中核算（P280图示）将会计核算的部门工作分散在单位内部其他职能部门及所属业务单元进行。非集中核算形式下，其他职能部门及下属业务单元在会计部门的统一组织下各自进行一定业务的明细分类核算，定期将明细核算资料送交会计部门进行审核和对账14企业会计机构的内部分工财会主管领导下会计部经理领导下总会计师领导下总会计师（或会计部经理）领导下集中核算非集中核算15一、总会计师领导下的集中核算模式以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式适用范围：大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业模式：见图116图1总会计师领导下的集中核算模式17二、会计部经理领导下的集中核算模式形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系适用范围：中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部门的附带职能）的企业模式见图218图2会计部经理领导下的集中核算模式19三、财会主管领导下的集中核算模式以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的模式适用范围：小型的、会计与财务合并设置企业模式：见图320图3财会主管领导下的集中核算模式21四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，且将一些成本业务核算或明细核算工作交由分厂（或车间）完成的模式模式：企业可以根据具体分工的内容和要求来设计22图4总会计师领导下的分散核算模式23第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计24一、小型企业会计组织机构的设计（一）设计特点

通常将会计与财务合并设置为一个部门or成为某个部门下属的一个子部门

当财务与会计业务量稍大些，且财务工作日益复杂和重要时，也可以单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单的分工25（二）小型企业会计岗位设计通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总帐会计等岗位，并配备财务会计人员2~6人“一人多岗”，会计主管可兼总帐会计（or兼总帐会计和明细帐会计）出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登帐工作当明细核算工作量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员26（三）小型企业会计机构运作要求

分清出纳与会计、总帐与明细帐、应收应付往来帐与总帐、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款余额调节表的人的职责范围，并由专人分别任职实务中，编制银行存款余额调节表属于会计期末的对账设定会计凭证的传递程序，按部就班进行帐册登记、计算，不得随意变更凭证的传递程序要配备代职人员要经常进行帐册记录的核对工作要由精通会计业务的人担任管理部门主管27二、小型企业会计岗位职责的设计

会计岗位责任制

明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度某小型企业（非电算化核算）的岗位基本职责内容如下：

会计主管岗出纳岗总帐会计岗明细帐会计岗图示：P28228（一）会计主管岗具体负责本企业的财务与会计日常管理工作组织制定本企业的各项财务与会计制度，并监督其贯彻执行组织编制本企业的财务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实会同有关部门拟定企业各项Fa的投资方案和流动资金定额负责企业各种税费的计算和缴纳工作负责企业各项财务分析工作参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件负责向领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作其他29（二）出纳岗办理现金收付和银行结算业务办理各种票据的收付业务登记现金、银行存款日记帐和票据登记簿保管现金和各种有价证券填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管具体办理各种税费的申报和扣缴业务其他30（三）总帐会计岗审核原始凭证填制和审核记帐凭证登记总帐编制各种会计报表根据各月职工薪酬结算表和各项福利费用的计提率，编制“应付职工薪酬分配表”根据各月水电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“水电费分配表”将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算产品总成本和单位成本定期进行财务成本完成情况的分析其他31（四）明细帐会计岗根据审核过的会计凭证登记各种明细分类帐定期将明细帐余额与总帐余额核对定期进行财产物资清查，保证帐实相符办理各种债权债务往来款项的有关结算业务根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”计提每月各类Fa折旧额，编制“Fa折旧费用计算分配表”根据各项预付费用明细记录和摊销计划，编制各种预付费用分配表根据各项应付费用的预提计划，编制各种应付费用分配表归集和分配各车间的制造费用其他32未完待续！33全面预算全面预算：企业下一年度计划的货币表现编制预算是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程全面预算与其他计划、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如下图所示：34组织目标全面预算预算期的预计状况长期战略计划战略评估个人利益和期望个人的目标和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人35预算编制的作用1、确定预算期奋斗的目标2、协调各部门的工作3、考评各部门的工作业绩36最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90％以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。在日本公司中，有67％要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78％。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这两个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。37全面预算的编制（一）销售预算：这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。例如，ShastaDesign简单的销售预算：单位：美元数量单价销售收入总计预计销售64008005120000

还应估计销售收入中有多少现金流量38（二）生产预算：

根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。

期初存货＋本期生产数－本期销售＝期末存货上述ShastaDesign公司的销售预算计划是销售6400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：39需要生产数量＝6400＋1000－900ShastaDesign公司生产预算预计销售量6400加：预计期末产成品存货1000需要总量7400减：期初产成品存货900生产数量6500401、直接材料：预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示：

需要采购量＝生产需要量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货

（三）生产成本预算：41ShastaDesign公司预计生产用材料

R材料S材料平均单位产品材料用量3码5码期初材料存货2200码4000码期末材料存货1300码4600码每码材料成本10美元30美元42ShastaDesign公司直接材料预算单位：码生产量：来自生产预算表6500

材料R材料S单位产品需要直接材料35生产需要材料用量（单位耗用量×6500）19500325001170000加：预计期末材料1300460043

材料R材料S直接材料需用量合计2080037100减：期初材料存货22004000

直接材料采购量1860033100每码材料成本10美元30美元直接材料采购成本总计186000美元993000美元材料R和材料S采购成本合计1179000美元（续）442、直接人工

计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。ShastaDesign公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6500单位产品的直接人工成本是949000美元45ShastaDesign公司直接人工预算计量单位：小时生产量6500单位产品直接人工小时7.3需要的直接人工小时总数47450每小时直接人工成本20美元

直接人工成本合计949000美元463、间接费用（制造费用）以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测间接费用一般分为固定成本和变动成本47ShastaDesign公司制造费用预算单位：美元间接材料和物料38000材料整理费59000其他间接人工费33000

生产6500单位所需的变动制造费130000

48管理人员工资175000维修费85000工厂管理费173000水电费87000折旧费280000保险费43000财产税117000其他费用41000

固定制造费用1001000

制造费用合计113100049ShastaDesign公司产品销售成本预算表

计量单位：美元

期初产成品存货0生产成本直接材料期初存货（2200×10+4000×30）142000采购成本(来自直接材料预算)1179000可供生产用料1321000减:期末存货(1300×10+4600×30)(151000)50直接材料合计1170000直接人工(来自直接人工预算表)949000间接制造费用(来自制造费用预算表)1131000

生产成本合计3250000减:期末在产品成本0完工产品成本3250000加:期初产成品成本(900单位)450000减:期末产成品成本(1000单位)(500000)产品销售成本320000051假设上述产品采用先进先出法，产成品单位成本为500美元(3200000美元÷6500单位)。52（四）销售费用和管理费用预算：

编制销售费和管理费的预算也应该将费用分为变动费用和固定费用变动销售费用是随着销售量的变化而变化的固定销售费用和管理费用是由管理当局自行决定其变化的费用53变动销售费用销售佣金260000其他营销费104000变动销售费用总额364000固定销售费用

销售人员工资100000广告费193000其他费用78000固定销售费用总额371000

销售成本总额73500054管理费用（全部为固定成本）行政管理人员工资254000法律和会计人员工资141000数据处理服务费103000外部专业服务费39000折旧费－房屋、设备、工具94000其他费用（包括利息费用）26000税金（不包括所得税）160000

管理费用总额817000预计销售和管理费总额1552000

55（五）预计利润表：

ShastaDesign公司预计利润表预算年度（单位：美元）预计收入销售收入（6400×800元）5120000减：预计成本产品销售成本（来自销售成本预算）3200000销售和行政管理费（来自销售和管理费预算）1552000营业利润368000减：所得税128000税后利润24000056各部门预算制定流程图57预算执行反馈图5859对账一、账簿记录的核对

为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对60（一）账证核对会计学原理7会计记录(下)—账户记录总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对61（二）账账核对会计学原理7会计记录(下)—账户记录总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对62会计学原理7会计记录(下)—账户记录项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2019年5月8日63根据试算平衡表判断“错账”情况：■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计结论：肯定有错■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）会计学原理7会计记录(下)—账户记录64会计学原理7会计记录(下)—账户记录65会计学原理7会计记录(下)—账户记录66（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题

会计学原理7会计记录(下)—账户记录672.财产清查的方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对683.财产清查的结果账面数＞实有数→盘亏账面数＜实有数→盘盈4.财产清查结果的账务处理（1）发现盘盈盘亏时的记录——记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录——注销盘盈盘亏记录会计学原理7会计记录(下)—账户记录695.账户设置

“待处理财产损溢”待处理财产损溢财产清查中发现的盘亏数财产清查中发现的盘盈数待处理的盘亏数大于盘盈数待处理的盘盈数大于盘亏数

按规定，企业的各项盘盈、盘亏必须于结帐前处理完毕，故“待处理财产损溢”帐户期末无余额70盘盈、盘亏的账务处理一、库存现金（一）发现时

根据库存现金盘点报告表，调整库存现金的账面价值，同时记入“待处理财产损溢”帐户（二）经批准后1.盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入2.盘亏应由责任人、保险公司赔偿部分，借：其他应收款无法查明原因，根据管理权限，经批准后，借：管理费用71例3.某企业进行库存现金清查中，发现长款150元。（1）发现长款时，调整现金帐面记录借：库存现金150贷：待处理财产损溢150（2）经反复核查，未查明原因，经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢150贷：营业外收入150

72例4.某企业在库存现金清查中发现短款500元，经查，该短款属于出纳员李某的责任，应由该出纳员赔偿。（1）发现短款时，调整现金帐面记录借：待处理财产损溢500贷：库存现金500（2）经查，应由责任人负责借：其他应收款——李某500贷：待处理财产损溢50073盘盈、盘亏的账务处理二、存货（一）发现时根据实存账存对比表，调整存货的账面价值，同时记入“待处理财产损溢”帐户（二）经批准后1.盘盈

存货盘盈，冲减“管理费用”借：待处理财产损溢贷：管理费用2.盘亏应由过失人赔偿部分，借：其他应收款管理不善、计量收发错误、自然损耗，借：管理费用自然灾害等非常损失，借：营业外支出74例5.企业财产清查中盘盈G材料2000千克，经查明是由于收发计量上的错误造成的，按每千克4元入帐。

（1）发现时，调整原材料帐面记录借：原材料——G材料8000贷：待处理财产损溢8000（2）批准后，冲减管理费用借：待处理财产损溢8000贷：管理费用8000

75盘盈、盘亏的账务处理三、固定资产（一）发现时1.盘盈时（作为前期差错处理）借：固定资产贷：以前年度损益调整2.盘亏时：根据实存账存对比表，调整固定资产的账面净值，同时记入“待处理财产损溢”帐户（二）经批准后1.盘盈借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润2.盘亏借：营业外支出贷：待处理财产损溢76例6企业在财产清查中，盘亏设备一台，其原价为200000元，累计折旧为50000元。（1）发现时，调整固定资产相关帐户帐面记录借：待处理财产损溢150000累计折旧50000贷：固定资产200000（2）批准后予以转销借：营业外支出150000贷：待处理财产损溢15000077

例7：6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现账外设备一台，其重置价值12000元。6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；账外财产作为前期差错处理。会计学原理7会计记录(下)—账户记录786月2日发现盘盈（亏）

调整原材料账面记录：

调整固定资产账面记录：会计学原理7会计记录(下)—账户记录借：待处理财产损溢160贷：原材料—甲种材料160借：固定资产12000贷：以前年度损益调整12000796月5日对盘盈（亏）进行处理材料盘亏处理：

账外财产处理：

会计学原理7会计记录(下)—账户记录借：管理费用160贷：待处理财产损溢160借：以前年度损益调整12000贷：应交税费——应交所得税3000盈余公积——法定盈余公积1200利润分配——未分配利润780080盘盈、盘亏结果的处理现金存货固定资产盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：待处理财产损溢贷：管理费用借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润盘亏无法查明原因，经批准借：管理费用贷：待处理财产损溢①管理不善、计量收发错误、自然损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢②自然灾害非常损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢借：营业外支出贷：待处理财产损溢81TheEnd82库存现金的清查一、清查方法实地盘点法二、清查种类

1.出纳员日常盘点

出纳员在每日终了结算现金的同时，应当每日盘点现金实有数额，并及时与库存现金日记账的余额核对83库存现金的清查二、清查种类2.专门清查人员的特定盘点出纳员必须在场清查人员在盘点现金，审核收付凭证和账簿记录的同时，还要防止不符合制度要求的借据抵冲现金，如白条抵库盘点结束，根据结果填制“库存现金盘点报告表”，需要出纳和盘点人同时签字方能生效重要的原始凭证84银行存款的清查一、清查方法首先，把清查日止所有银行存款的收、付业务登记入帐，及时查清错账和漏账