中级财务会计之存货课件

第四章存货

●教学目的与要求:明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际本钱计价和按方案本钱计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。第一节存货概述一、存货的性质存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。需要注意的是：为建造固定资产等各项工程而储藏的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进展核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。企业的特种储藏以及按国家指令专项储藏的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货，将其归入其他资产核算。

二、存货的范围正常情况下存货的范围〔1〕在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。〔2〕为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。〔3〕为了生产供销售的商品或提供效劳以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等

主要包括：

1、原材料

2、在产品

3、半成品

4、产成品

5、商品

6、包装物

7、低值易耗品

8、委托代销商品三、存货的分类(一〕按经济用途分：销售用存货、生产用存货、其他存货．〔二〕按存放点不同分：库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货．〔三〕按来源分：外购存货、自制存货、委托外单位加工存货．

四、存货入账价值Ｐ77存货本钱包括:采购本钱和加工本钱.采购本钱包括购货价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用等。

(一)购货价格购货价格在现购业务中就是实际支付的价款.赊购业务中为发票价格,对于购货折扣有总价法和净价法两种.总价法:如果企业获得现金折扣,那么将现金折扣视为提前付款而获得的利息收入举例:P78例4-1

(二)附带本钱:P791、附带本钱:是指存货除购置价格以外发生的各种税费.2、附带税金:3、附带费用:

二、存货的加工本钱加工本钱包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

三、存货的其他本钱其他本钱除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。四、其他方式取得的存货本钱

第二节存货的盘存制度一、实地盘存制二、永续盘存制三、实地盘存制和永续盘存制的比较本节根底会计已讲述，在此不再重复。第三节存货核算的实际本钱法一、存货入账价值确实定〔一〕存货确实认条件1、该存货包含的经济利益很可能流入企业2、该存货的本钱能够可靠计量〔二〕存货入账价值的根底我国?企业会计准那么?规定：“存货应当以其本钱入账〞。这说明我国存货入账价值确实定应遵循历史本钱原那么，以实际本钱作为存货入账价值的根底。(三〕存货本钱的构成〔1〕采购本钱存货的采购本钱一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购费用。〔2〕加工本钱加工本钱是指存货加工过程中追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。〔3〕其他本钱

〔四〕其他方式取得存货的本钱确定取得存货的其他方式主要包括承受投资、承受捐赠、盘盈、非货币性交易、债务重组。二、存货发出的计价方法1、个别计价法2、先进先出法3、后进先出发4、加权平均法〔1〕月末一次加权平均法〔2〕移动加权平均法三、存货收发的核〔原材料按实际本钱核算〕〔一〕账户设置1、原材料2、在途材料〔二〕原材料收入的核算1、外购原材料的账务处理〔1〕对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库

借：原材料—甲材料100000

应交税金—进项税额17000

贷：银行存款117000〔2〕对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务

例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。10月5日：借：在途材料—甲材料100000

应交税金—进项税额17000

贷：银行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000

贷：在途材料—甲材料100000〔3〕对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未的采购业务A、平时收到材料时的处理B、待收到发票帐单付款时的核算C、如果月末仍未收到发票帐单时的核算D、下月初的核算E、下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单〔暂估价值90000元〕。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。(1)10月10日,暂不进展账务处理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000贷：应付账款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000贷：应付账款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：银行存款117000

〔4〕采用预付货款方式采购材料例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付购料款100000元。10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进展会计处理。〔1〕10月5日预付购料款〔2〕10月18日收到材料及发票帐单时〔3〕补付货款〔1〕10月5日预付购料款借：预付账款100000贷：银行存款100000〔2〕10月18日收到材料及发票帐单时借：原材料—甲材料100000应交税金—进项税额17000贷：预付账款117000〔3〕补付货款借：预付账款17000贷：银行存款170002、自制并已收入库的原材料，按实际本钱，借记“原材料〞等科目，贷记“生产本钱〞等科目。3、企业承受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料〞、“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本〞或“股本〞科目。按其差额，贷记“资本公积〞科目。4、外购原材料溢余或短缺的账务处理P85〔三〕原材料发出的核算1、生产经营领用原材料，按实际本钱借记“生产本钱〞等科目，贷记“原材料〞科目。2、工程领用原材料，按实际本钱加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程〞等科目，贷记“原材料〞科目、“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕3、出售材料

第四节存货核算的方案本钱法一、方案本钱法的根本原理方案本钱法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的方案本钱计价，同时设置“材料本钱差异〞科目，登记实际本钱和方案本钱的差额。期末将发出和库存存货由方案本钱调整为实际本钱。其根本核算程序为：〔一〕制定科学合理的方案本钱〔二〕在取得存货时，将存货的方案本钱与实际本钱进展比较材料本钱差异、超支额、节约额〔三〕在发出存货时按方案本钱确定其本钱〔四〕在月末结转本钱差异二、方案本钱法下存货收发的核算〔原材料按方案本钱〕〔一〕科目设置1、“原材料〞科目2、“材料采购〞科目3、“材料本钱差异〞科目〔二〕取得存货的核算1、外购材料的核算〔1〕对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务例：沿用按实际本钱计价时的例子，10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，方案单价为49元。会计处理为：〔1〕借：材料采购—甲材料100000应交税金—应交增值税〔进项税额〕17000贷：银行存款117000〔2〕借：原材料—甲材料98000材料本钱差异—原材料本钱差异2000贷：材料采购—甲材料100000〔2〕对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。方案单价为49元，要求进展有关的会计处理。(1)10月5日借：材料采购—甲材料100000应交税费—应交增值税〔进项税额)17000贷：银行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料本钱差异—原材料本钱差异2000贷：材料采购—甲材料100000〔3〕对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，方案本钱21元。要求进展有关的会计处理。〔1〕10月6日〔2〕10日31日〔3〕11月1日〔4〕11月5日〔1〕10月6日，暂不进展账务处理〔2〕10日31日借：原材料—甲材料21000贷：应付账款21000〔3〕11月1日借：原材料—甲材料21000贷：应付账款21000〔4〕11月5日〔1〕借：材料采购—甲材料20000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23400〔2〕借：原材料—甲材料21000贷：材料采购—甲材料20000材料本钱差异—原材料本钱差异10002、其他来源收入的核算〔1〕企业自制并已验收入库的材料，应按方案本钱计价，借记“原材料〞科目，贷记“生产本钱〞科目，同时结转材料本钱差异〔2〕企业承受其他单位投入的原材料，应按收入材料的方案本钱，借记“原材料〞、“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本〞或“股本〞科目。按其差额，贷记“资本公积〞科目；同时按照收入材料的实际本钱与方案本钱的差额，结转材料本钱差异，借记或贷记“材料本钱差异〞科目。〔三〕发出存货的核算采用方案本钱法对存货进展核算是指日常的会计处理，会计期末需要通过“材料本钱差异〞科目，将发出存货和期末存货调整为实际本钱。调整的根本公式为：实际本钱=方案本钱+〔-〕本钱差异材料本钱差异分配的计算１、材料本钱差异率＝月初结存材料本钱差异额＋本月收入材料本钱差异额月初结存材料方案本钱＋本月收入材料方案本钱注：本钱差异额代入公式时：超支差为正数，节约差为负数。

２、发出材料应负担的材料本钱差异＝发出材料的方案本钱材料本钱差异率

３、发出材料的实际本钱＝发出材料方案本钱＋发出材料应负担的材料本钱差异举例说明原材料按方案本钱计价的核算例：某企业原材料按方案本钱计价核算，企业200X年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料〞帐户本月月初余额为150000元，“材料本钱差异〞帐户本月月初贷方余额为1450元〔为节约差异〕。本期增加原材料530000元，增加原材料的本钱差异为节约差异5350元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。

借：生产本钱500000制造费用30000管理费用20000贷：原材料550000材料本钱差异率=〔－1450－5350〕÷〔150000＋530000〕×100%=－1%发出原材料应负担的本钱差异=550000×〔－1%〕=－5500借：生产本钱5000制造费用300管理费用200贷：材料本钱差异5500【案例】某企业200×年1月1日“原材料〞期初余额为40000元，“材料本钱差异〞为借方余额800元，单位方案本钱为10元；1月5日购进商品1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：采用方案本钱法核算。案例答案——方案本钱法1.5借：材料采购10500应交税费—增〔进〕1700贷：银行存款12200借：原材料10000材料本钱差异500贷：材料采购105001.12借：生产本钱5000制造费用1000管理费用2000贷：原材料80001.20借：材料采购48900应交税费—增〔进〕8313贷：银行存款57213案例之答案——方案本钱法1.20借：原材料50000贷：材料采购48900材料本钱差异11001.31：材料本钱差异率=〔800＋500－1100〕÷〔40000＋10000＋50000〕×100%=0.2%借：生产本钱10制造费用2管理费用4贷：材料本钱差异161.31库存原材料实际本钱=92000+184=92184发出原材料实际本钱=8000+16=8016800＋500－1100－16第五节包装物、低值易耗品和委托加工存货一、包装物包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。〔一〕包装物核算使用的主要科目“包装物〞科目〔二〕包装物核算的主要账务处理1、包装物发出的账务处理〔1〕生产领用的包装物借记“生产本钱〞，贷记“包装物〞科目〔2〕随同产品出售的包装物分两种情况：A、包装物不单独计价：借记“销售费用〞科目，贷记“包装物〞科目B、包装物单独计价：借记“其他业务支出〞科目，贷记“包装物〞科目。销售收入记入“其他业务收入〞科目。〔3〕出租、出借的包装物2、包装物摊销的账务处理摊销方法主有：1、一次摊销法2、分期摊销法3、“五五〞摊销法3、包装物核算举例P123-125的例4-23二、低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具用品。〔一〕低值易耗品核算使用的主要科目〔二〕低值易耗品的摊销摊销方法有三种：1、一次摊销法2、分期摊销法3、“五五〞摊销法〔三〕低值易耗品摊销的主要账务处理1、一次摊销法的账务处理领用时：借记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞，贷记“低值易耗品〞科目报废时：借记“原材料〞等科目，贷记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞等科目2、分期摊销法的账务处理领用时：借记“待摊费用〞〔预付账款〕科目，贷记“低值易耗品〞科目摊销时：借记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞等科目，报废时：借记“原材料〞等科目，贷记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞等科目，贷记“待摊费用〞〔预付账款〕科目3、“五五〞摊销法的账务处理领用时：将其50%价值摊入有关的本钱费用，借记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞，贷记“低值易耗品〞科目报废时：摊销剩余的50%价值，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关本钱费用，借记“原材料〞等科目，贷记“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务支出〞等科目。案例【案例1】某企业管理部门领用低值易耗品一批，方案本钱1000元，本钱差异率为2%，采用一次摊销法。借：管理费用1020贷：低值易耗品1000材料本钱差异20【案例2】某企业车间领用低值易耗品一批，实际本钱6000元，可用6个月，采用分次摊销法。借：待摊费用〔预付账款〕6000贷：低值易耗品6000借：制造费用1000贷：待摊费用〔预付账款〕1000假设：报废时收回残料500元借：原材料500贷：制造费用500三、委托加工存货〔一〕委托加工存货核算使用的主要科目设置“委托加工材料〞科目〔二〕委托加工存货核算的主要账务处理企业发出材料时：借记“委托加工材料〞科目，贷记“原材料〞科目；支付加工费和增值税时：借记“委托加工材料〞、“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞科目例4：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的本钱为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税为130000，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17％。A卷烟厂按实际本钱对原材料进展日常核算。要求进展如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税①A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时〔1〕借：委托加工材料300000贷：原材料300000〔2〕①借：委托加工材料20000应交税费——进项税3400应交税费——应交消费税130000贷：银行存款153400②借：委托加工材料150000应交税费——进项税3400贷：银行存款153400〔3〕①借：原材料320000贷：委托加工材料320000②借：原材料450000贷：委托加工材料450000第六节存货的期末计价一、存货期末计价方法的选择?企业会计准那么?规定，会计期末存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货可变现净值确实定〔P132-133〕可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。

二、存货跌价准备的账务处理〔一〕计提存货跌价准备的条件〔二〕计提存货跌价准备的方法1、存货跌价准备应当按照单个存货工程计提2、在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备3、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。〔三〕存货跌价准备的账务处理如果期末存货的本钱低于可变现净值时，那么不做账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于本钱时，那么必须在当期确认存货跌价损失，并进展有关账务处理。提取和补提存货跌价准备时：借记“资产减值损失〞科目，贷记“存货跌价准备〞科目；冲回或转销存货跌价损失，做相反会计分录。

三、核算：〔一〕内容：1、当本钱小于可变现净值时，不作处理。2、当本钱大于可变现净值时，期差额作为存货跌价损失。提取存货跌价准备。注：期末存货净值〔账面价值〕=期末存货账面余额-存货跌价准备3、当存货提取跌价准备后，其价格得以恢复时，应冲回所提跌价准备。〔二〕帐户设置1：资产减值损失资产减值损失〔－〕〔＋〕1、各种资产减值发生１、减值恢复

余额：减值额期末转利润设置账户2：存货跌价准备存货跌价准备〔-〕〔+〕1、已提减值准备的存货价格又恢复冲回原所提准备。〔最多使余额为0〕提取存货减值准备〔按可变现净值小于本钱的差额提〕余额：已提取的存货减值准备〔三〕计提方法：采取按差额计提法确定实提数。步骤如下：1、确定本期存货的减值金额，即本期存货可变现净值低于本钱的金额。2、将本期存货减值金额与“存货跌价准备〞账户余额进展比较，确定本期实提存货跌价准备金额。计算公式为：本期实际应提存货跌价准备=当期存货可变现净值低于本钱的金额-“存货跌价准备〞账户余额注：〔1〕当计算结果为0时，说明价格未变不提。〔2〕为正数时，说明存货持续跌价要提。〔3〕为负数时，说明存货价格有恢复，应冲减原提的局部准备。〔4〕可变现净值高于本钱时，价格完全恢复，将原提跌价准备冲销至0。〔四〕核算：1、提取存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2、已提取存货跌价准备的存货价格恢复时，冲销原所提准备，最多只能冲至0。借：存货跌价准备贷：资产减值损失3、核算举例P135及P137的4-26课堂测试1：例：本企业某批存货，其入账价值〔历史本钱〕为10000元，假设该存货一直未出售。2004年末可变现净值为11000元；2005年末可变现净值为9000元，2006年末可变现净值为9500元，2007年末为10500元时，计算各年应提的存货跌价准备。2004年不必提存货跌价准备。也不确定为收入；2005年必须提存货跌价准备1000元〔10000-9000=1000〕会计分录为：借：资产减值损失1，000贷：存货跌价准备1，0002006