税务基础一点通第六讲 我国现行税种简介之三

第六讲我国现行税种简介之三六、土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值收入的单位和个人所征收的一种税。1.土地增值税的特点（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象（2）征税面比较广（3）采用扣除法和评估法计算增值额①扣除法：转让房地产取得的收入-法定扣除项目后的余额（增值额）作为计税依据②评估法：适用于转让旧房及建筑物或纳税人申报不实、成交价格偏低的情况（4）实行超率累进税率（5）实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定2.征税范围的基本规定（1）土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。（2）土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。3.纳税人的基本规定土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物及其附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括机关、团体、部队、企业事业单位、个体工商业户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。4.税率的基本规定土地增值税采用四级超率累进税率。这是我国唯一一个采用超率累进税率的税种。超的什么率？——增值额与扣除项目金额的比率。增值额和扣除项目金额的确定是土地增值税计算的难点和重点。5.税额计算的基本公式增值额和扣除项目金额的确定是土地增值税计算的难点和重点。应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数七、资源税资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。1.资源税的特点（1）只对特定资源征税；（2）具有受益税性质；（3）具有级差收入税的特点。2.征税项目的基本规定资源税税目包括原油、天然气、煤炭、金属矿、其他非金属矿5大类，在5个税目下面又设有若干子目。3.资源税的税率资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。2016年7月1日全面推进资源税改革后，资源税的税率主要采用比例税率从价计征，实行从量定额计征的项目较少：一是对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行每吨或立方米0.1元-5元从量定额计征资源税；二是对未列举名称的其他非金属矿产品（原矿或精矿）按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，对其中的部分矿产品实施每吨或立方米不超过30元的从量税。4.资源税的计税公式（1）采用比例税率从价定率的计税公式：应纳税额=销售额×比例税率（2）采用定额税率从量定额的计税公式：应纳税额=课税数量×适用的定额税率课税数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。八、房产税房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。1.房产税的特点（1）属于财产税中的个别财产税，征税对象只是房屋；（2）征税范围限于城镇的经营性房屋，非经营性房屋不缴纳房产税，坐落在农村的房屋没有纳入征税范围；（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法，分为按照计税余值征收和按照租金征收两种计税方式。2.房产税的征税范围（1）房产税的征税对象范围：房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。【提示】要注意房产不等于建筑物。（2）征税区域范围：城市、县城、建制镇、工矿区。3.房产税的纳税人房产税的纳税义务人是征税范围内房屋产权所有人。具体包括：（1）产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；（2）产权出典的由承典人缴纳；（3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳；（5）无租使用其它单位房产的单位和个人，使用人代为缴纳房产税(按照房产余值)。4.房产税的税率税率适用情况1.2%的规定税率自有房产用于生产经营12%的规定税率出租非居住的房产取得租金收入4%的优惠税率个人出租住房（不分出租后用途）5.房产税的计算（1）从价计征的税额计算公式应纳税额=应税房产原值×（1-原值减除比例）×1.2%（2）从租计征的税额计算公式应纳税额=租金收入（不含增值税）×12%或4%九、耕地占用税与城镇土地使用税（一）耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税率一次性征收的税种。属于对特定土地资源占用课税。1.耕地占用税的特点（1）兼具资源税与特定行为税的性质；（2）采用地区差别税率；（3）在占用耕地环节一次性课征。2.耕地占用税的征税范围包括用于建房或从事其他非农业建设征（占）用的国家和集体所有的耕地。耕地包括从事农业种植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地；鱼塘。3.耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。4.耕地占用税的税额计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。实行地区差别定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×适用定额税率（二）城镇土地使用税城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有的土地使用权的单位和个人征收的一种税。1.城镇土地使用税的特点（1）对占用土地的行为征税（2）征税对象是土地（3）征税范围有所限定：征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区；（4）实行差别幅度税额，大中小城市分别有不同的税额标准。2.城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。3.城镇土地使用税的税额计算全年应纳税额=实际占用应税土地面积（