讲全讲义本章属于基础性章节往年考试客观题为主在2010中以独

第十九章支度主要包括内支付成本费用的核算、取消结算的处理等。随着机考制度的深入，考试更正、每股收益等章节在题中结合考查。第一节支付概支付，是“以为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的。授予日是指支付协议获得批准的日期可行权日从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。（一）以权益结算的支付借：用以权益结算的支付，是指企业为获取服务而以或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的支付最常用的工具有两类：限制性和。（二）以现金结算的支付借：用以现金结算的支付，是指企业为获取服务而承担的以或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的。以现金结算的支付最常用的工具有两类：模拟和现金股【例题·单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的支付进行会计处理的是（）以低于市价向员工限制性的计授予高管人员低于市价公司的计授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付款的计『正确答案』『答案解析』选项A、B、C均应当作为以权益结算的支付进行处理。第二节支付的确认和计量（一）权益结算的支付的确认和计量原1.换取职工服务的支付的确认和计量原对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的支付，应在授予价值是指对方有权或取得的的公允价值（8元），与其按照支付协议应当支付的价格（6）间的差额。（二）现金结算的支付的确认和计量原对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的支付，企业应当在授予日按照企业承有获取支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工或其他方无法获得。（一）市场价格相关的业绩条件，如支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如支付协议中关于达到最低目标或【例l9－1】2×07年1月，为并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署支付管理层成员即可以低于市价的价格一定数量的本公司。月存入公司专门建立的内部基金，3的款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以定价模型估计授予的此项在授予日的公允价值为6000000元5%；6%。l0%以上的目标。按照支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为6000000×1／3×90%＝1800000（元6000000×2／3×95%＝3800000（元6000000×94%＝5640000（元3800000l800000＝2000000（元5640000—3800000＝1840000（元最后，94%l0%以上的市（二）有关也允许企业依据支付协议的规定，调整行权价格或数量，但应当由董事会作如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件如缩短等待期变更或取绩条（如果企业以减少支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业（），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理高于（一）对于授予职工的，企业应按照其的市场价格计量。如果其未公开，则应考虑（二多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的，就应通过定价模型来估计所授予的的公允价值。在选择适用的定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所有适用于估计授予职工的定价模型至少应考虑以下因素：（1）的行权价格；（2）期限；（3）基础的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）的预计股利；（6）期限此外，企业选择的定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定（一）除了立即可行权的支付外（有等待期），无论权益结算的支付还是现金结算的支（二）对于权益结算的涉及职工的支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的支付，应在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据取得的可行权职工人数变动等后续信息作出（三）对于权益结算的支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行对于现金结算的支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用（期末要记账，但不记正（四）回购进行职工激企业以回购形式本企业职工的，属于权益结算的支付。企业回购时，应按回购的全部支出作为库存股处理。在职工行权本企业时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他实务中，常见做法是上市公司以非公开的方式向激励对象授予一定数量的公司，并规全部或部分未被而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。①上市公司未达到限制性条件而需回购的，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“股本”科目，贷记需回购的，借记“其他应付款——限制性回购义务”等科目，贷记“库存股”科目，则借现金股利可撤销，即一旦未达到条件，被回购限制性的持有者将无法获得（或需要①对于预计未来可限制性持有者，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——限制性股利”科目；同时，借记“其他应付款——限制性回购义务”行存款”等科目。②对于预计未来不可限制性持有者，借记“其他应付款——限制性回购义务”等科目，贷记“应付股利——限制性股利”科目；实际支付时，借记“应付股利—限制性股利”科目，贷记“银行存款”等科目。③后续信息表明不可限制性的数量现金股利不可撤销，即不论是否达到条件，限制性持有者仍有权获得（或不得被要①对于预计未来可限制性持有者，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——限制性股利”科目；实际支付时，借记“应付股利——限制性股利”等科目，贷记“应付股利——应付限制性股利”科目；实际支付时，借记“应付股利——限制性股利”科目，贷记“银行存款”等科目。③后续信息表明不可限制性的数量与以前变化→接受服务和承担结算义务分别是内不同企业。例如：①母公司以本身授予子公司的高管人员；②母公司以持有内某子公司授予子公司的高管人员→接受服务企业、结算企业和权益工具企业是多个主体（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该支付作为权益结算的支付处理；除此之外（内其他企业权益工具结算），应当作为现金结算的支付处理。（其他资本公积）（二）接受服务企业没有结算义务（母公司直接向该公司高管授予）或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该支付作为权益结算的支付处理；接受服务企业具有第三节支付的应用举例（重点掌握金额计算18101515表19－1 9696200×（1－15%）×100×18×2/3－96108204155×100×18－20475279借： 96贷：资本公积——其他资本公 96借： 108贷：资本公积——其他资本公 108借： 75贷：资本公积——其他资本公 75借：银行存 （155×100×5）77 279000（反方向结转） （155×100×1）15500（面值）资本公积——股本溢 341000（倒挤20%（非市场条件）；第二年年末的可行每份在20×7年1月1日（授予日）的公允价值为24元。表 单位：100100（100－8－10－12）×100×24×2/3－10011112（100－8－10－8）×100×24－1126517720511（授予日）3（等待期），19—3表 单位：表 单位：负债计算计算（200—7777（200—（200—45—105（200—45—70—73100