第五章生产经营环节的税收筹划资产与涉税合同的筹划

1

第五章生产经营环节的税收筹划

中山大学岭南学院龙朝晖第三节资产的税务筹划第四节涉税合同的筹划 1第三节资产的税务筹划固定资产的取得方式：租赁和购买两种方式，都要按税法规定涉及所得税。但两种方式在所得税

-扣除项目上存在差异。

23一、租赁方式设备等实物资产融资，有两种：（1）经营租赁（也称服务租赁）指承租人为临时、季节性需要

-而短期租用某类资产的行为，与资产所有权有关的风险

-和维修费用一般由出租人承担。要多次出租方能收回投资和获利。

34（2）融捏资租俩赁群（罢也遭称磁金乎融庸租蔽赁勾）枣是-融伯资雅与锅融尾物友相结任合的衔特锹殊事筹退资罚方渠式辆，其信特剖点易是茫与汪资勇产所镇有品权-有犯关垂的星风户险覆和制报础酬兼已转弹移给括承约租暂人贯。我住国汇融贡资龟租河赁不手很成恭熟无，多润为经竿营地租尝赁涝。45企们业租倚入固渔定属资饭产-支丸付孕租裳赁垄费节的扣匙除方番法铜：（隐一着）哗以经串营租汉赁呜方缓式婆租郊入-固笨定惕资泥产小发迹生娘的街租京赁丝式费支品出，按拳照秋租寇赁搁期染限均裕匀扣膜除撞；56（职二未）估以融辟资租党赁旗方郑式业租捎入-固篇定租资雹产摩的喊租扮赁形费支门出，按唇规订定构虑成固灶定亮资弹产阔价践值瞎的零部啦分-应支当置提磨取折杂旧费纪用缴，兔分水期饲扣扶除液。67二糠、钩购揭买撇方僵式购疤买设食备则时警，待一搁般县为一扎次性低支逮付它，所哑有育权字也乱随拜之转涉移。购养买府的闹一捷次德性支家付定，不盆得在新所扬得协税蛛前棒一轮次纵性岭扣瓣除昼，必互须迫按禁规辩定唯计测提折谣旧，辛税如前货扣蹲除爱。78租宰赁袭的双青重好低处淋：谈一渠是押避细免贡因长排期拥森有惯的印负酬担砖和惧风肯险刚，内避虫免侨购符买负卷担和凤陈夫旧过都时的毛风伞险兆；8二心是盛租磨金宰可冲普减利钢润秧而原减塔轻吉税逗负惕。租两金输的期支暖付幻玉比嗓较稳司定。支绳付游方标式枪可欠在匙签昌合唯同旋时商膨定稻，通捷过妻平柴衡竹支赔付眨使嫩利采润均局摊滚，减专轻良税捎负薪。91誉0甲茶公切司怖厂川区旺占翠地面艇积7旋4余抽万怨平苹方锐米缸，员样工总五数6裂0锋0桐0余告人为，资泥产总蹈值讲约高人竹民潜币5语0亿歌元沉。主熊要唐从柏事芹各打型水艘轮机叛、值水迁轮犹发软电达机她、-汽欠轮发慨电机括、洋交也直旷流沙电挡（斩动研）至机宪及-相跨关控哥制设脚备嚷的锦设郑计暖、月制想造洲和最销阵售号。【案披例5判-严1雨1名】甲公壁司简疯介欧：1早01旋1甲余公吉司掠组季织结茅构：甲贸公扣司馋现请拥包有-电月机动估力设混备寒、蛾电乳机控介制设借备屠、-电率机洪工模差具、茄电穗机设唉备工蹦程维公涨司-四庙个适控鞋股子公衰司宏。1茂11生2系佛国逐内毅著熊名痰的工耳量煎具生善产瞎厂耍家欣，现执有总喝资陪产近5亿耐元舌，有雀金职属切勇削机链床浮、锻深压设慈备而、-热侦处榜理设印备意等1稿5肿0乘0余酸台精套韵，其钻中晌大雾型饮、过高鞠精愁度量和挎数架控机亏床1优6橡0余商台鬼。乙公权司哪简带介孔：1苦21庙3国让企困品境妖：由筑于尸是啦国钱营老伶厂，样乙葡经蓝营爪出壤现纵问表题酒。甲飞认针为青乙锯困意难械主凶要傻是管贿理婚落神后，决件定市对笔乙龟进绵行收虑购菊，2宋0将0巷6年狱甲宗出这资炊控优制奇了浙乙计股巾权美的7蠢0宗%，成岂为丝式乙谊的母由公姐司。1户31绸4甲缸获芒取英设凤备希的选垄择烘：乙拥祸有一帝批窃生勒产肾设崇备短，请甲抓准氏备扩私展经肚营类规隔模圾，需纳要此悄类辆设秒备端。第纲一谢个遍问挣题盐：恋甲为羞什富么要拨收农购副乙渐呢松？1街4第驱二苏个诵问含题雅：甲拟从焰乙学获琴得妻此衔类兴设糠备忆。芝但踏到恶底张是径向森乙购幸买蝴，还杂是倡向裤乙租龄赁？1聪51、卡两脂种典方眉式仇的煮税景收差包异租雅赁萝方喇式础与猜购洞买泄方许式都张要涉商及勒所捞得和税糠；但扣谷除项牲目赌上膏存困在灭差馆异煤。筹盯划欺思遇路没与方狼法疯：1迈61烧7集但团税总负分炸析翁：（夕１隶）截乙出附售一靠次仁性掉实疫现婆的散收荐益态，通热过什租期赁分者摊到死多猛个尝纳梢税痒年南度域，获怕得递食延纳经税累好泄处床。2、租迹赁的语优型势虫分狱析1衬7（摇２码）陶集鼠团易内秒一窗方货盈舟利较俱高赶，另跃一菜方浴盈她利少或亏时馅，盈香利狡方跟把蛮设恩备租医赁给傻后大者般，不爆违祝原霉则梯下纷收安取较嫁低租歇赁红费占节汁税温。2、租裳赁的孕优悟势混分蝇析1跪8租宗赁累期普满称租山赁科方济盈个利敏后淡以较津高价铁格谋购狮入挡，使岸利求润流助向前贴者福，赞既鼻补芳偿岁又鞋实启现节铸税咐。如过果亏彼损盒方把道设尺备租捧赁给绍盈旗利闷方，如遥何幻玉安雀排恳才豪能型达县到节牵税的骑效庄果锈？2、租牢赁的餐优剩势称分扫析1加92船0承冤租方照分庸析壳：禽一匠是炎只尊需念按肌期令支浪付租陷金不玻必哀支吼付差全信价闲，减孙少资蓄金蝴占洋用伐，蜘避尤免旦长朗期敌拥遣有粪而世承橡担风西险；2、租扑赁的赏优但势隆分成析2希0二倾是同支克付疗租崖金士可完直名接冲盾减当接期蠢利学润条，减牺少应奋纳炊税和额台；2、租争赁的湖优置势很分吨析2呜1三苍是赌经止营环租菌赁弄报吓表不赖列为嫁资杆产崖与散负絮债币，与负买债购黎置祸相伤比惧，改讽善资薪产约负梯债历率克，增异强举幼债枝能寺力填；2、租砌赁的负优性势磨分树析2助22火3四字是融底资租殃赁若嚷合促同油中不众包抢含期屈满俭廉昌价衔购胆买节选清择马权疑时疤，对槐租社入除设尝备活的改辈良支祝出杂可格记筋入抓资集产牺价享值博，在邻租尼期债内问通幻玉过债提折阳旧的捞方晌式兄摊怜销遵。2、租渗赁的得优朗势秩分歪析2夕32、租戴赁的烟优册势挽分央析嫁四印是融谊资租银赁而铺企猛业购劝入的超固乎定悲资醉产诞，其改对良支席出起增线加源固竿定普资晒产扁原遮值草。如幕其岔折俭旧进年膏限长鸟于租职期掀，租吧赁染就泽会加坡速折付旧纱，匙减挡轻皮负健担弊。2哗42筝5出朴租方登（着母挨公仪司注）镰分询析果：余使闲覆置的店资圾产柿得瓦以毛运慎用兔，限获美得姜租狐金节收美入沫，板实掠现使资希本增生值。将赤取煌得叔租淋金分饭摊到勤多跪个毁纳夜税眨年枣度肠，从叙而汁可递嫩延纳丧税广。2、租况赁的奥优束势毫分电析2康52艇63、段资炮产故获丢得方虑式设掠计盖与灶操寺作拥：方榜案陆一传：租犁赁方拴式操些作步喜骤尖：（1）剧甲毅与拉乙遇签料订《租尊赁协滔议》，规牙定任租鹅金变额敬，覆剩填余残首值。（2）扛乙球将窜设岭备移韵交给总甲样。（3）哥甲按淋月向助乙按支测付冻租杏金罚。2坊62鸦7（1）让甲响乙滴签扬订《购快买协辈议》，规拖定购挖买结价戴格障、气移延交王时处间表和秤付屡款建期浪限积。（2）辞乙术将茶设缩慧备运女往甲催。（3）明甲久可观以延监期向被乙汉支橡付州价姻款愁。可糊按顷合常同分绵期付中款改或负一枯次抹性勉付融款阴。两欧种标方愈式节腿税效导果酸确捧是珍存哨在膛差溪异茫的冤。方忆案堵二岸：购踪蝶买方梦式乎。操愿作赌步锻骤哭：2垃72肚82旱0府0歪6年6月1日吸，联甲煌支惑付5亿英元购馋买机乙息在偷外莲发坚行穴的全迹部股斧票偷，拣形古成母委子公避司主。市（乒甲厦、旬乙抓所款得才税毛率议均屋为2叠5封%）方腹案嫌一倒：租骑赁方考式2模8乙有熔一拴批泛生饺产设皂备良，甲经垃营需传要此尤类饭设金备池，使缸用味后迷每遵年完可增列加利纷润5桥0宋0万监元切。乙网将证设弯备燃以租康赁方刺式寄转鸡给须甲陶，按铃市伤价哭收齿取租诊金1放5霜0万栋元棉，暮租捞期5年姑。方早案亲一泄：租鞭赁方毒式2虽93幸0第1—5年准相散关翼的税纠负如帽下敢（距经帝营避租阵赁猫，论设庸备言折叹旧愤方象法虚为直弓线条折少旧法丑，唱无仔残筑值坏）甲。租睬赁铺方扣式么的税肚负单衡位饭：欲万巡寿元项目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集团（第1-5年）营业利润500-

-租金支出/收入-150150

-固定资产折旧

-100

-税前利润35050400所得税87.512.5100税后利润262.537.53003肤03久1方晓案电二聚：购侵买方请式乙假将傍设贺备出画售给桨甲赖，按号同怀类耻资嚼产郑价偶值破出值售价草格为1液0裹0填0万凝元卧，设率备胡可胶使奸用船年隔限1芬0年。甲毅可一杜次疤性或喜分肠期单支吵付-或致采统取星商距业汇罩票结筝算辜或摆暂牌赊玻货宾款害。第1—5年货税改收负远担如午下（锐折散旧射与愉方柄案仰一相仗同，叉见握表5晋-骗7）宪：3板13个2表5张-伴7购职买方青式届的税据负单辣位挤：恭万痰元项目购买方（第1-5年）销售方（第1年）集团（第1-5年）第1年第2-５年营业利润5001000--固定资产折旧100---税前利润4001000--所得税100250350100税后利润30075010503003盲23扎3两秘方亦案比抗较分甲析暮：税支负字差言别觉发猫生堵在第1年，叼方柏案社一比比让方钉案堵二少躺纳所昏得筛税2羡5符0万队元劫。原斑因指：集秃团微视性租浆赁六为内疑部交沸易碎，出起租较人租规金收峰入怕纳线税嘉额蚕与-承旋租挪人历租算金支猫出抵远税肠额孤相鞭互对呜冲争；3冲3销被售薄方览销扎售午收粪入傻纳楚税六额无乐抵堡补队项。筹偿划结贡论仰：同执一锣个笔利朵益集果团内壁部笛时便，将资扁产从魔一龄个轨企阔业窄转雄给-另店一狗个摩企弦业者时租蹦赁方从式士可节解税。方估案料二哑中摧，3转4进暮一节步谢讨幻玉论影：２.集先团关棋联痰方在秤对昨内虽部乏筹姓资政、撞投姻资-和交乡丰易等别可烟进华行司筹疲划喊和怀安仓排发以坦节当税谣。１.制葱定错的都租旨赁价缎格必病须户符谢合-企呢业至集脑团关镰联交洽易悉的毛原燃则谱。3郊5进符一鸡步讨典论蓄：３.如灰母训子行公辆司虏处理在不尚同的宗区查域伟，若幅存访在任所尤得亮税税盯率川差璃异，利壮润闯从秤税裕率投较质高拌一代方流拥向较鞭低砍一叼方狼，筹艇划还效惑果挪会更惜好摸。3倡63睁7第睬四咏节适涉悉税合倚同的歼筹堆划市秃场征经泄济辨也展是契腐约吹经香济（军合揉同与、纯协刑议捐）虾。合尼同方的最钩大作寻用洞，在征实半施悔经毅济交顺换过慎程壮中-明唉确双撇方羽的平权丝式利指和吓义继务居。3物7在拿事侨先筹候划的鞋基秘础态上啊，在签拆订协傲议嘴时若就纤可双以-通阔过王合报同龄来期安巷排税展收问批题汉。第绞四壶节闯涉豆税合末同的慌筹害划3游83情9一蜡、叠销每售合停同的发筹失划宜（机一索）牛增伙值期税时许间基饱本耀规浑定定：苍一萄是座销救售货警物或裂应舱税挪劳遣务赖，为收耻讫销苗售能款银或障取层得叔凭拾据味的廊当兽天联；二脸是进亩口货榜物拌，为报膛关进匆口性的当当讽天昌。3脂9《实物施钉细辰则》规稳定七嗽种结其算-方鲁式谷的抱纳屿税横义园务侍发武生时饰间稼。1、直机接收欠款厨方就式收溉到销碑售并款妇或胜凭城据申，将售提货且单交粉买您方稳当赖天毛；2、托杨收承茄付腥和菊委提托惑银状行跨收黎款藏方捷式发枪出给货姨物否并办导妥托品收梦手启续渗的咏当映天压；4刷03、赊铁销和田分帝期停收肢款随方狂式为太按锐合甚同疮约疏定棕的收去款日醉期电的匠当还天筝；4、预运收货项款文方泰式为葡货砖物发耻出的铃当蚊天迫；4斥14洋14刻26、取销更售届应音税劳胆务为替提域供条劳趋务好并收舟讫款萄或愉获宁取活款凭兼据当栗天染；5、辫委绍托读他袖人代氧销货钞物为桨收赌到递代及销清肺单的资当圾天昂；4孙24能3(循1善)将馋货蒜物往从歪一海个秤机袋构移扶送其龄他迁机导构纲销醉售;(简2贞)将累自务产找或惊委楼托粘加泰工纯货械物用挽于非码应片税是项絮目宗；(区3臂)将伞自阻产秧、席委诉加箭或勺购虹买甘货芹物枣作炸为投启资乓；7、视孟同销捷售摔行偿为下誉列谷视乖同片销蛛售令的喷，乞为冠货魂物移胁送的停当屡天唇。4扇3(财4蚀)将祸自甘产择、照委量加览或舌购备买肯货周物分较配给巴股杯东膏；(抵5断)将万自喘产墨、四委蹦加英货碰物欢用饱于拾集江体福递利或框个秀人货消隙费圆；(阔6爪)将汗自坚产业、均委哗加朽或售购弓买杠的携货惑物仅无谅偿赠姥送他党人气。4扣44路44握5（京二厅）《消推费旺税暂挡行宾条闪例》规愤定记：纳孤税蜜人院生手产丽应童税圾商里品作于销纺售误时纳鼻税命。用宪于连俩续台生讽产应违税俗商品品愚的渡，不纳我税村；用苹于咏其堆它妄方课面础的慎，于移茅送使马用注时痰纳才税浅。4层5委泡托隔加月工的摊应尘税悬商肌品甩，-用们于连铺续生觉产拒应乏税凶商悉品惯的竞，所着纳响税叼准偷予魂按币规亡定抵林扣意。进竞口的敢应谈税帜商吗品园，争于报炕关进罩口每时掏纳乖税柴。（恋二辟）《消庭费灶税暂剂行透条肺例》规侨定尚：4萄64箩7交过易方凉式不面同西，纳突税发义旁务阀发棋生时欲间战也遭不雷同贩，应舅合柴理选铺择瞒。存识在问弊题扔：企黎业锅销划售勤货萍物击时泳，被裁动地赠会胡计刮核勺算披，结架果替大集量度的销童售发元生袄了拍，而烧会烫计缺仅星在往菜来尖账上碎进缓行丸核挖算劝，导阁致长明期挂书账雁。4怀7税归收风请险要：应完收腾账铲款余怀额越劳滚撤越假大糕，货音款叉没鼓有收婚回，就不贤开具弦发杀票趴，导也袖不盲申科报述纳成税杠。一餐旦态查沿帐壮，偷虏税事趣实阔客或观衡存政在亿。4伪84殖84跟9在狂销毙货合助同上恳适诱当打筹垦划勿：（1）坏当筋对秋方兆的资极金运涂作他较季好落，货巡寿物筝提快走絮后很蛮快就回盘笼资握金杨时朝，合阔同芹可详采减用直拿接收回款仓等周销设售削方鲁式钓，纳端税什义爷务当穴天发庭生乡丰。4丢9（2）槐如鞭销姓售睬对音象讨是商卡业企拢业健，货莲款逢以销粘售店后付杨款齐结钉算怠方满式高，可吓采垮用代卫销结元算毫方骆式稠。根箱据虑实萝际收赏到的搬货缎款伪，分王期计工算他销邪项歼税窗额陈。5毅05早0（3）覆当讯对冈方址资归金润周盾转不福好绩，货牢物槐提网走签后企货词款不孝能很日快中回庭笼希。在乞签扣定跑经鉴济合旬同时为，尽听可饺能造采胳用赊解销、分擦期收吸款锯方质式软，将平纳状税氏义艘务吉向宣后推势延所。既质可避飘免被兄认竹定企为扒偷册税副，又孙获隆得匪了啦税露款帜的时尖间价距值倍。5充1二泰、塔工柏程合绑同的肺筹已划企捎业概标况似：某页市两牧家合释资徐企稼业“辟中介华房羡地产甚公扇司茫”愉、输“写华依中商处贸公件司欣”扔。中怨方野及喝外调方罪均拒为同射一出魔资梨人首，中镇外完方疮出痒资比中例均会为2：8。中离华票公炒司注筹册资奔本8历0吩0往0万唯元允，华胀中显公激司注惹册资或本4绸0景0陪0淘0万吊元喘。5趟25伤3华句中井于2存0波0胸6年2月投喉资建蚁一贸综惜合集大匙楼企。由沉于搁华原中移没字有奏建握房资豆质蜂，以借中攀华甚的名桥义投浩资件兴模建叨。华牵中嘴将比资演金转堵至中属华停的荒银争行洞账守户睁，两偿公妇司鲁均稳作未“往注来”率账每处突理冶。2坏0台0少7年6月丑，庸大杯厦编已择建渗成装蚁修完安毕浪，并瞒于瘦当渠月谦办刮理竣链工决恳算辛手颈续沟。建速楼情抬况代：5证35碑4中匠华没浴有施姨工们队庄伍纤，全球部滨工夺程厌均怒由其龄他建块筑冰公瞎司致承食建却。建匙安订业唐营结业投税已义由建塑安早公家司能缴浊纳氏。中患华根覆据厦建售安嘴业仆发禽票休作促为-在挤建僻工盼程入何账的初原斯始乳凭顷证奴。截押至蠢工喇程竣驶工湖日止瓜，“抄在张建迟工艘程闯－年华验兴嚷大驶厦欠”总源额2支0广.才5亿东元戒。建远楼核尤算酱：5眯45柔5中坐华谁需罢将少在未建巾工础程转旁至华受中怪名厅下辫，但趣中冈华雅和筝华鸣中毙是两宽个独嗽立泡的木企渠业眼法都人辜，华叹兴欣大集厦穴的蜂财拘产所埋有缠权归标属畏于嗽中么华酒，如转旱移至撑华琴中恢名仪下判需盖要念按-兵“销芦售灭不姻动雹产艇”泰缴绪纳5充%的营山业靠税。遇键到难近题概：5桨5按笔成毅本饺利何润零率1句0蕉%计扁算,应旅纳盖营级业顷税:=银2号0充.徐5咽×（1云+1孝0槽%）÷（1乐-5伐%）×垃5经%≈洞1晓.招1节9（蒸亿弃元粱）5贝6遇困到难蜻题捏：5杜65偏7房统开骡公仔司承泛办机考关殊、橡企少事腥业叼单量位松统甲建犹房夸，匀如刚委影托窗单他位能洪提忆供土略地除使指用妖权晶证螺书惊、-建滩设咽项夹目批宴准书搞和猪基纪建究计放划悟，成且右开府发裂公爪司不坛垫垒付资丘金秧，史同虽时漫符扮合移“尖其阿他代掀理服怪务聚”专条消件扒的厨，两对版其手漠续础费收堂入应按仇“菠服鸭务企业抬”犹计产征软营渠业买税嘴，否歌则按夸“销管售不诸动涛产凳”生征裙营揉业标税魔。税简法规贤定哄：5通75苍8筹啄划热分墨析帮：决如潮果雪华扔中委牛托中蹲华瘦代小建竞房挠，中若华上就无隔需缴壤纳1抚.厘1掩9亿林元运的嚷营兼业冈税稼，只岗需斧按手旱续蹄费缴绪纳告营烟业妇税乓即肢可连。5循8“表其活他价代昆理质服海务蛛”条傲件腹：受要托管方洲与迅委勺托稼方全耻额结乞算层（原卵票转留交私）秃，只溉向方委还托忙方收挂取手番续物费心的最业柳务忍。5轨96殿0华像中应纺当饿于2嚷0概0披6年2月肾与圈中淋华-签智订地一乒份膏“到委蜡托代伞建”鬼合仗同朴，由掩华案中梨直魂接丹将工皱程鱼款支佣付晶给玻施丙工迎单驳位饿，施宴工孕单郑位榴将发利票直蚀接荡开宝给荣华缠中纺，由嗓中死华楚将风发锯票转爸交给辫华掠中启。华馆中侄据责此糟作“在怒建恼工俱程截”入雾账即郊可况。筹乞划命思勺路是：6主06两1税生法规羞定齐：以浴不进动脆产投醉资入因股斤，寨参交与孩利演润流分幼配闪，共锦担风流险职的真行予为泄，慨不滨征恶营隆业尿税菜。但转威让该牲股西权刊，应寨按蒜“闷销院售鹅不塞动盖产铅”征哑税喝。事荒后贫还皆