(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第1页。2018年初级会计资格考试——初级会计实务(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第2页。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。一、负债的定义(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第3页。按流动性流动负债短期借款、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款……..非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款……..二、负债的分类(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第4页。第一节短期借款利息（按月计提）→“应付利息”短期借款归还的短期借款本金借入的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金应付利息支付利息计提利息应付未付的利息本金→“短期借款”(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第5页。1.取得借款借：银行存款贷：短期借款【本金】(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第6页。2.利息支出短期借款的利息支出计入“财务费用”利息支出先计提后支付计提时计入财务费用不预提支付时计入财务费用(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第7页。借：财务费用贷：应付利息期末预提利息：支付利息：借：财务费用【最后一期尚未计提的利息】

应付利息【已计提的利息】

贷：银行存款（1）先计提后支付(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第8页。（2）不预提如果是按月支付的，或者是到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。借：财务费用贷：银行存款(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第9页。3.归还借款借：短期借款贷：银行存款【本金】“短期借款”期末余额表示尚未偿还的借款本金【账面价值=本金】(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第10页。【教材例3-1】

2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款120000

贷：短期借款120000（1）1月1日借入短期借款(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第11页。（2）1月末，计提1月份应计利息本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）借：财务费用400

贷：应付利息400

（3）3月末，支付第一季度银行借款利息借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款1200

第二、三季度的会计处理同上(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第12页。

（4）10月1日，偿还银行借款本金借：短期借款120000

贷：银行存款120000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第13页。【练一练】（2009年单选）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9

D.3.6A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第14页。【练一练】（2014年单选）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5

B.102.5

C.100

D.102C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第15页。（2017年单选）下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（

）。A.其他应付款

B.银行存款

C.应付利息

D.短期借款【练一练】C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第16页。【练一练】（2013年单选）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。A.借：短期借款200000

应付利息2000

贷：银行存款202000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第17页。C

B.借：短期借款200000

应付利息1000

财务费用1000

贷：银行存款202000

C.借：短期借款200000

财务费用2000

贷：银行存款202000

D.借：短期借款202000

贷：银行存款202000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第18页。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第19页。第二节应付及预收款项应付票据、应付账款其他应付款应付股利、应付利息(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第20页。应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一、应付票据(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第21页。（一）开出、承兑商业汇票购买货物借：在途物资/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据银行承兑汇票手续费财务费用(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第22页。（二）票据到期到期付款借：应付票据贷：银行存款无力支付商业承兑汇票转为“应付账款”银行承兑汇票银行垫付，转为“短期借款”(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第23页。【教材例3-2】

甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第24页。（1）开出并承兑商品汇票购入材料：借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付票据70200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用33.11

应交税费—增（进项）1.99

贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200

贷：银行存款70200(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第25页。【教材例3-3】

承【教材例3-2】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200

贷：短期借款70200(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第26页。（2016年多选）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（

）。A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用【练一练】ABD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第27页。（2016年多选）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料

B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票

D.支付银行承兑汇票手续费【练一练】ABC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第28页。（2017年单选）企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（

）。A.应付账款

B.其他货币资金

C.短期借款

D.其他应付款【练一练】C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第29页。【练一练】（2013年多选）到期无力支付的商业汇票，企业应把应付票据账面余额转入（）科目。A.长期借款B.应付账款C.其他应付款D.短期借款BD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第30页。【练一练】（2013年判断）应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第31页。【练一练】（2014年判断）企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第32页。二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款偿付应付未付预付尚未支付（应付）(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第33页。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第34页。商业折扣：按扣除商业折扣后的应付款总额入账。现金折扣：按扣除现金折扣前的应付款总额入账。

（扣商不扣现）

（一）发生应付账款入账价值价款增值税代垫款1.应付账款入账价值(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第35页。【例题】（2006年单选）某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.147B.150C.172.5D.175.5D(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第36页。【练一练】（2013年单选）10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。A.230

B.234

C.229.32

D.200B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第37页。【练一练】（2010年单选）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第38页。【练一练】（2014年判断）应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。√

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第39页。借：在途物资/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：生产成本/制造费用/管理费用等

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款【先付后分】2.应付账款发生的账务处理(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第40页。

借：应付账款

贷：银行存款借：应付账款

贷：财务费用【现金折扣冲减财务费用】

银行存款【实际】（二）偿付应付账款(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第41页。购买方和销售方账务处理对比（带现金折扣）购买方销售方发生借：原材料

应交税费—增（进项）

贷：应付账款借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—增（销）结算借：应付账款

贷：财务费用

银行存款【少付款，冲减财务费用】借：银行存款

财务费用

贷：应收账款【少收款，增加财务费用】(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第42页。【教材例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税17000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118110元。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第43页。（1）确认应付账款借：原材料101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17110

贷：应付账款——A公司118110（2）支付材料款借：应付账款—A公司118110

贷：银行存款118110甲企业应编制如下会计分录：(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第44页。【教材例3-5】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第45页。（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：应付账款——B公司1170000（2）4月10日付清货款：借：应付账款——B公司1170000

贷：银行存款1158300

财务费用11700乙百货商场应编制如下会计分录：★购买方由于现金折扣少支付款项，冲减其财务费用。

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第46页。借：应收账款——乙商场1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费――应交增值税（销项税额）170000B公司（销售方）：

借：银行存款1158300

财务费用11700

贷：应收账款——乙商场1170000★销售方由于现金折扣少收取的款项，增加其财务费用。

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第47页。【练一练】（2011年多选）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（

）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用BD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第48页。【练一练】（2015年单选）下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（）。A.销售费用B.营业外收入C.财务费用D.管理费用C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第49页。（三）转销应付账款确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等），应予以转销【转入营业外收入】借：应付账款贷：营业外收入(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第50页。【练一练】（2016年单选）结转确实无法支付的应付账款，应将账面余额转入（

）。A.管理费用

B.财务费用

C.其他业务收入

D.营业外收入D(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第51页。（2017年判断）企业经批准转销无法支付的应付账款，应按其账面余额计入“其他综合收益”科目。【练一练】×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第52页。三、预收账款预收账款预收款项补收款项发货后冲销退回多收款项多余款项（预收）应收款项预收账款业务不多的，也可以不设置该账户，将预收的款项并入“应收账款”账户核算。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第53页。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第54页。预收货款借：银行存款

贷：预收账款发货销售借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销）补收货款借：银行存款贷：预收账款（退回多收款项做相反分录）(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第55页。【教材例3-8】

甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。2017年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第56页。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款120000

贷：预收账款——乙公司120000（2）向乙公司发出货物：借：预收账款——乙公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款114000

贷：预收账款114000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第57页。【练一练】（2014年单选）下列各项中，不属于企业流动负债的是（）。A.预收购货单位的款项B.预付采购材料款C.应付采购商品货款D.购买材料开出的商业承兑汇票B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第58页。四、应付利息和应付股利应付利息分期付息到期还本长期借款利息短期借款利息分期付息到期还本应付债券利息（一）应付利息(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第59页。（2014年单选）下列各项中，不应计入资产负债表中“应付利息”项目的是（

）。A.计提分期付息到期还本的长期借款利息

B.计提到期一次还本付息的应付债券利息C.计提短期借款利息

D.计提的分期付息的应付债券利息【练一练】B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第60页。（2013年多选）下列各项产生的利息，应通过“应付利息”科目核算的有（

）。A.到期一次还本付息的长期借款

B.分期付息到期还本的应付债券C.到期一次还本付息的应付债券

D.分期付息到期还本的长期借款【练一练】BD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第61页。【练一练】（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息ACD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第62页。【提示】（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。（2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。应付股利是指企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利润分配方案分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第63页。分配现金股利借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款实际支付(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第64页。（2017年判断）企业根据股东大会审议批准的利润分配方案确定分配对投资者的股票股利应确认为应付股利。【练一练】×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第65页。【练一练】（2013年判断）公司董事会通过利润分配方案中拟分配现金股利，不需进行账务处理，但应在报表附注中披露。√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第66页。（2013年判断）股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利，应计入应付股利。【练一练】√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第67页。【练一练】（2010年判断）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第68页。【练一练】（2009年判断）上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第69页。五、其他应付款其他应付款应付的经营租入租金存入保证金（收取的押金）应付的罚款、违约金应付、暂收所属单位、个人的款项(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第70页。租入包装物应付的租金支付的押金租出包装物应收的租金收取的押金其他应收款其他应付款(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第71页。（2017年单选）下列各项中，工业企业通过“其他应付款”科目核算的是（

）。A.应付融资租入设备租金

B.应交教育费附加C.行政管理用固定资产维修费

D.应付经营租赁设备租金【练一练】D(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第72页。（2017年多选）下列各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（

）。A.应付融资租入设备的租金

B.应交纳的教育费附加

C.应付经营租入设备的租金

D.应付租入包装物的租金【练一练】CD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第73页。（2017年多选）下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（

）。

A.应付融资租入固定资产租金

B.应付经营租入固定资产租金

C.应付租入包装物租金

D.代扣代交的职工个人所得税【练一练】BC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第74页。（2016年单选）不计入“其他应付款”科目的是（

）。A.无力支付到期的银行承兑汇票

B.销售商品收取的包装物押金C.应付租入包装物的租金

D.应付经营租赁固定资产租金【练一练】A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第75页。（2016单选）下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（

）。A.应付经营租赁固定资产的租金

B.应付供应商的货款

C.应付给职工的薪酬

D.应付供应商代垫的运杂费【练一练】A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第76页。【练一练】（2015年多选）下列选项中应计入“其他应付款”的有（

）。A.租入包装物支付的押金B.应支付的合同违约金C.租入包装物应支付的租金D.购销合同预收的货款BC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第77页。【练一练】（2015年单选）下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付供应商的材料采购款B.应付经营租赁固定资产租金C.应付给投资者的股票股利D.应付给投资者的现金股利B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第78页。【练一练】（2014年多选）下列各项中，应计入“其他应付款”的有（）。A.应付租入包装物的租金B.应付融资租入大型设备的租金C.应付经营租入车辆的租金D.应付由企业负担的职工社会保险费AC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第79页。【练一练】（2013年单选）应通过“其他应付款”核算的是（）。A.应付租入包装物的租金B.应付现金股利C.应交教育费附加D.应付的购货款A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第80页。【练一练】（2012年多选）下列各项中，应计入“其他应付款”的有（）。A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票AC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第81页。【练一练】（2011年单选）下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第82页。第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第83页。短期薪酬职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴“三险”医疗、工伤、生育（含商业保险）住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利短期带薪薪酬短期利润分享计划其他短期薪酬(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第84页。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划设定提存计划向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划【基本养老、失业】（退休福利多与少与企业无关）设定受益计划退休福利多与少与企业有关(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第85页。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第86页。【想一想】差旅费是企业一项正常支出，不属于职工薪酬。

差旅费是否属于职工薪酬？(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第87页。（2016年多选）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（

）。A.支付职工的工资、奖金及津贴

B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费

D.职工出差报销的差旅费【练一练】ABC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第88页。（2017年判断）资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。【练一练】√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第89页。（2015年多选）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（

）。A.离职后福利

B.医疗保险费

C.长期残疾福利

D.辞退福利【练一练】ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第90页。【练一练】（2015年多选）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（

）。A.提供的工会经费B.计提的职工住房公积金C.计提的职工医疗保险费D.确认的职工短期带薪缺勤ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第91页。【练一练】（2014年多选）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.支付职工的生活困难补助B.计提职工教育经费C.计提职工的医疗保险D.为职工购买的商业保险ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第92页。【练一练】（2014年多选）下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（）。A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第93页。【练一练】（2013年单选）下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第94页。【练一练】（2013年多选）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（）。A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费ACD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第95页。【练一练】（2013年多选）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第96页。【练一练】（2012年多选）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金ABCD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第97页。二、应付职工薪酬的科目设置应付职工薪酬计提的应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第98页。“应付职工薪酬”明细账工资、奖金、津贴和补贴职工福利费非货币性福利社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费带薪缺勤利润分享计划设定提存计划设定受益计划辞退福利——“3险”（医疗、工伤、生育）——基本养老/失业(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第99页。三、应付职工薪酬的账务处理（一）计提应付职工薪酬计提生产工人生产成本车间管理人员制造费用行政管理人员管理费用销售人员销售费用工程人员在建工程研发人员研发支出(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第100页。（二）货币性职工薪酬计提借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬

【应发金额】

贷：银行存款/库存现金

【实发金额】

其他应收款【扣代垫款项】

应交税费【扣个税】(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第101页。【教材例2-11】

甲企业2×12年10月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本480000

制造费用105000

管理费用90600

销售费用17400

贷：应付职工薪酬——工资693000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第102页。【教材例2-16】

承【教材例2-11】，甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元，代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。借：应付职工薪酬693000

贷：银行存款/库存现金653000

其他应收款——职工房租32000——代垫医药费8000甲企业应编制如下会计分录：(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第103页。（2017年单选）下列各项中，企业不应确认为管理费用的是（

）。A.计提的行政管理人员住房公积金

B.计提应付行政管理人员的福利费C.代垫的行政管理人员医药费D.计提的行政管理人员社会保险费【练一练】C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第104页。（2017年单选）某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是（

）。A.借：管理费用120000

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费120000B.借：制造费用120000

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费120000C.借：制造费用120000

贷：银行存款120000D.借：制造费用120000

贷：其他应付款120000【练一练】B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第105页。【练一练】（2011年多选）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员工资CD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第106页。【练一练】（2014年单选）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是(

)。A.借：其他业务成本2000贷：库存现金2000B.借：营业外支出2000贷：库存现金2000C.借：管理费用2000贷：库存现金2000D.借：应付职工薪酬——职工福利2000贷：库存现金2000D(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第107页。短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用确认：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时——未缺勤先计提（确认负债）

借：管理费用贷：应付职工薪酬——带薪缺勤(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第108页。【举例】假设每年有五天带薪年假，但本期太忙，未休息，看年假是否可转到下期，如果可以转到下期，就是累计带薪缺勤，带薪年假是一项权利，转到下期的权利，企业应确认为一项累积权利负债，这时企业需要进行账务处理(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第109页。丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。【教材例3-19】

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第110页。

丁企业在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]的年休假工资金额45000（150×300）元。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：

借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬—短期带薪缺勤—累积45000

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第111页。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。【例如：婚假、产假、病假的工资】处理：企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第112页。【举例】假设每月有一天带薪病假，但是本月没有休这一天病假，本月病假不能转到下月，就是非累积带薪缺勤，此时企业也不需要确认负债，不进行账务处理。理(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第113页。【练一练】（2015年判断）累计带薪缺勤是指带薪权力可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权力可以在未来期间使用。√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第114页。（2017年判断）企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。【练一练】×(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第115页。（三）非货币性职工薪酬以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第116页。1.以其自产产品作为非货币性福利发放给职工确认

借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬

【价+销项税】发放借：应付职工薪酬【价+销项税】

贷：主营业务收入应交税费－增（销项）借：主营业务成本贷：库存商品(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第117页。【教材例3-20】

甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本198900

管理费用35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第118页。【教材例3-22】

甲企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000

贷：库存商品——电暖器180000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第119页。（2017年单选）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是（

）。

A.按产品的账面价值确认主营业务成本

B.按产品的公允价值确认主营业务收入

C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

【练一练】C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第120页。（2016年单选）某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.7.5B.11.7C.10D.9.2【练一练】B(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第121页。【练一练】（2014年单选）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（）万元。A.70.2

B.63.18

C.54

D.60A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第122页。【改编】假设其中发给行政管理人员30台空调，计入管理费用的金额？(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第123页。（2017年多选）某企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，该企业以其自产的空气净化器20台作为福利发放给企业行政管理人员，该产品每台生产成本为1万元，不含税市场售价为1.5万元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（

）。（金额单位用万元表示）【练一练】(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第124页。AC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第125页。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本/制造费用/管理费用等【计提折旧】贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第126页。【练一练】（2008年单选）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（

）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目C(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第127页。3.租赁住房等资产供职工无偿使用确认

借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬【租金】支付租金借：应付职工薪酬贷：银行存款(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第128页。【教材例3-21】

乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第129页。（1）确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000

借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧20000（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第130页。【教材例3-22】

承【教材例3-21】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利40000

贷：银行存款40000(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第131页。（四）设定提存计划（离职后福利）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第132页。（2016年判断）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。【练一练】√(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第133页。（2017年不定项）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，每月月初发放上月工资。2016年12月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。该企业2016年12月发生职工薪酬业务如下：（1）5日，结算上月应付职工薪酬33万元，其中代扣代交的职工个人所得税1.5万元，代扣为职工垫付的房租0.5万元，实际发放职工薪酬31万元。【练一练】

(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第134页。（2）31日，企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。该批产品不含税的市场售价为50万元，实际生产成本为40万元。（3）31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元，车间管理人员5万元，企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。（4）31日，企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元，计提本月住房公积金8.85万元。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第135页。（1）根据期初资料和资料（1），下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是（

）。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第136页。BD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第137页。（2）根据资料（2），下列各项中，企业发放非货币性福利会计处理结果正确的是（

）。A.发放非货币性福利时确认收入，贷记“主营业务收入”科目50万元B.确认非货币性福利时，借记“生产成本”科目58.5万元C.发放非货币性福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目50万元D.发放非货币性福利时结转成本，借记“主营业务成本”科目58.5万元AB(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第138页。（3）根据资料（3），下列各项中，企业分配工资的相关会计处理结果正确的是（

）。A.全部人员工资，贷记“应付职工薪酬”科目30万元B.车间生产人员工资，借记“生产成本”科目14万元C.车间管理人员和企业行政管理人员工资，借记“管理费用”科目7万元D.专设销售机构人员工资，借记“销售费用”科目9万元ABD(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第139页。（4）根据资料（1）至（4），下列各项中，关于职工薪酬的表述正确的是（

）。A.计提的基本养老保险费属于短期薪酬

B.为职工垫付的房租不属于职工薪酬C.计提的基本医疗保险费属于短期薪酬

D.计提的住房公积金属于其他长期职工福利BC(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第140页。（5）根据期初资料和资料（1）至（4），下列各项中，甲企业2016年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目的期末余额是（

）万元。A.56.55B.96.55C.115.05D.106.55A(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第141页。【练一练】

（2013年不定项）某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12000元。(新大纲)2018初级会计职称初级会计实务第三章负债全文共256页，当前为第142页。（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5000元，通过银行转账实际发放工资50