第03章会计循环时课件

18七月20231第03章会计循环时第一节会计凭证第二节会计帐簿第三节财产清查复习思考题本章学习目的

通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。

第一节会计凭证例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料550,000

贷：银行存款

550,000发货票下一页运单银行结算凭证记账凭证入库单一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念第一节会计凭证的概述上一页返回会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。（二）会计凭证的种类会计凭证按其用途和填制程序不同，可分为原始凭证和记帐凭证两类。原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的作用。返回6二、原始凭证的填制和审核

原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。三）原始凭证的填制要求五）原始凭证的审核返回四）原始凭证的填制方法（一）原始凭证的种类（二）原始凭证的构成要素（三）原始凭证的填制要求（四）原始凭证的填制方法（五）原始凭证的审核始凭证的分类（一）原始凭证的种类1、原始凭证按来源或编制单位不同自制原始凭证外来原始凭证2、原始凭证按填制方法不同汇总原始凭证3、原始凭证按用途不同一次凭证累计凭证通知凭证执行凭证累计计算凭证（二）原始凭证的构成要素(1)凭证名称(2)接受凭证单位名称(3)填制凭证日期(4)经济业务内容(5)金额或数量与金额(6)单位和有关人员印鉴与签名(8)凭证附件(7)凭证编号与联次返回凭证（抬头）审核（三）原始凭证的填制要求内容完整、手续齐备内容真实可靠书写清楚、方法规范填制及时返回凭证（四）填制原始凭证的方法在经济业务发生之前填制在经济业务发生当时填制在经济业务发生之后填制返回

（五）原始凭证的审核内容原始凭证的合法性原始凭证的完整性原始凭证的正确性返回凭证原始凭证审核后的处理原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。原始凭证的合规性存在缺陷者，暂缓办理会计手续。原始凭证的合理性、真实性不合格者，不予办理会计手续。返回三、记账凭证的填制和审核记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。返回记账凭证的种类（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的构成要素（三）记账凭证的填制要求（四）记账凭证的填制方法（五）记账凭证的审核始（一）记账凭证的种类分录凭证汇总凭证是填写会计分录的记账凭证。按反映经济业务性质收款凭证付款凭证转账凭证按使用范围分类通用记账凭证专用记账凭证是根据分录凭证汇总编制的记账凭证。按其内容不同全部汇总凭证分类汇总凭证返回按用途分类记账凭证记账凭证按反映经济业务性质分为：收款凭证：付款凭证：转账凭证：反映库存现金、银行存款收入的经济业务

反映与库存现金、银行存款收付无关的经济业务

反映库存现金、银行存款付出的经济业务

对于库存现金与银行存款之间的划转业务，编制付款凭证

返回（二）记账凭证的基本要素凭证名称填制凭证日期经济业务内容会计科目和明细会计科目名称金额凭证编号凭证附件数量有关人员签名或盖章返回1、填制要求：

（1）依据要正确（2）内容要全面（3）编写要规范（4）编制要及时（5）字迹要清楚返回（三）记账凭证的编制⑥编号

2、填制方法①名称②日期③摘要④科目⑤金额⑦附件⑧签章返回19记账凭证的编制A、收款凭证的填制：反映库存现金、银行存款收入的经济业务

借方科目：“库存现金”、“银行存款”

收款业务：取得借款、收到销售收入、收到其他款项

返回2/1、取得银行借款100000元，款项已存入银行。

返回2/2、收到库存现金280元，是出租房屋租金收入。B、付款凭证的填制：反映库存现金、银行存款付出的经济业务

贷方科目：“库存现金”、“银行存款”

付款业务：归还借款、支付工资、支付货款等。

凡发生库存现金与银行之间的划转业务，只能编制付款凭证返回2/3、从银行提取库存现金20000元，备用

。

返回2/5、购入材料10000元，增值税1700元，款项用银行存款支付。

2/9、刘学借差旅费1200元，付库存现金。C、转账凭证的填制：凡不涉及货币资金收支业务的，均编制转账凭证返回242/16销售产品80000元，增值税13600元，货款尚未收到。

返回2/5从东方公司购入材料5000元，货款尚未支付2/23刘学出差归来报销1500元并支付库存现金300元4、汇总记账凭证的编制a.汇总记账凭证编制的要求：（1）要依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、10日、半月、一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证b.汇总记账凭证的编制方法第一步，记账凭证归类

全部汇总，应将一定时期的全部记账凭证按主要会计科目（账户）逐一归类。分类汇总，应将一定时期的全部记账凭证分为收、付、转三类凭证。第二步，进行汇总

直接相加汇总，将每个相同会计科目的发生额直接相加，将汇总发生额填写在汇总草表上。

登记统计汇总，可采用日常登记定期汇总方式和定期登记定期汇总方式。第三步，试算平衡

对汇总底表上汇总的会计科目（账户）发生额，进行试算平衡，检查汇总是否正确。试算不平衡，应及时查找原因，必要时应逐笔核对。第四步，编制汇总记账凭证

汇总底表经过试算平衡，汇总数字正确就可以正式编制汇总记账凭证。正确的汇总记账凭证是登记总账的依据。（四）记账凭证的审核记账凭证的审核内容1、编制依据是否真实原始凭证分录记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。返回四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理2、传递的时间要节约3、传递的手续要严密（二）原始凭证的传递工业企业产成品入库单传递流程图：生产部门制单（一式四联）1、存根2、仓库3、会计

4、交统计234仓库3、财会部门材料会计

4、统计部门（三）、记账凭证的传递记账凭证传递图示：流动资产核算岗位固定资产核算岗位材料核算岗位工资核算岗位成本核算岗位利润核算岗位往来结算岗位资本金核算岗位出纳岗位稽核岗位总账报表岗位会计主管岗位综合分析岗位（四）会计凭证的保管定期装订成册归档保管借阅手续严格遵守保管期限和销毁手续。第二节会计账簿一、账簿的作用和种类二、日记账的设置与登记三、分类账的设置与登记四、错账的更正方法五、对账与结账

六、帐簿的更换与保管一、账簿的作用和种类（一）账簿的作用概念：会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。

会计账簿的作用：1、可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料。2、为编制会计报表提供依据。3、可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料。（二）会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类：日记账分类账总分类账明细分类账备查账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。明细账根据三级会计科目设置帐户，具体反映某项经济业务内容增减变化和结存情况的分类账。2、账簿按外表形式分类：订本账活页账卡片账总分类账库存现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账低值易耗品明细账（三）账簿按账页格式分类数量金额式三栏式账簿多栏式账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。在账页借方、贷方和余额三栏内分别设置数量、单价、金额三个小栏目的账簿。二、帐簿的设置和登记方法(一)设置帐簿的原则1、设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营管理所需会计信息。2、设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。39（二）会计账簿的基本内容：封面扉页账页账簿名称账簿启用及交接记录表1、账户名称2、日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏5、金额栏6、页次（三）序时账的设置和登记1.日记账的设置

按国家会计制度的规定，企业必须设置库存现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。41

序时账簿的格式和登记方法三栏式账户的基本结构年月日凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额

100借12现付

1购买办公用品50借

5015银付1提现备用300借350现金（银行存款）

第10页日记账的设置日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账的种类按登记内容不同普通日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账普通日记账普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。(二)库存现金日记账和银行存款日记账的登记三栏式库存现金日记账和银行存款日记账1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。2、当日经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本日合计”字样，将本日借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方”和“贷方”金额栏，并计算出余额。3、次日的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。三栏式账户的基本结构年月日凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额

100借12现付

1购买办公用品50借

5015银付1提现备用300借350现金（银行存款）（三)分类账的设置和登记方法总分类账的设置

每个单位都要设置总分类账，以反映资金运动的整体情况。总分类账多采用三栏式账页。明细分类账的设置

明细分类账设置于总分类账之下（明细账之上）按总分类账户所属的明细分类账户，根据核算和管理的需要设置。明细分类账账页格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种。A、总分类账的登记总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。

三栏式总分类账的登记方法1、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。2、汇总登记根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。适用于经济业务较多的大中型企业。B.明细分类账的登记明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。

三栏式明细分类账在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户

多栏式明细分类账

在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。

结算类账户

财产物资

收入、费用成本类数量金额式明细账

在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账明细账的格式：三、账簿的登记规则和错账更正。账簿的登记通常叫做记账或过账1、填写账簿的封面和扉页

2、启用订本账，应从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号；使用活页账页，应当按账户顺序编号，并需定期装订成册。

3、遇记账人员、会计机构负责人或会计主管有工作变动时，应按国家会计制度的有关规定办理交接手续。启用账簿的规则：三、帐簿的登记规则和错帐更正(一)帐簿的登记规则

1、为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表

2、为保证账簿记录的正确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记

3、登记账簿要用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得用铅笔或圆珠笔（复写账簿除外）。

4、账簿记录发生错误时，不准涂改、刮擦、挖补或用褪色药水消除字迹。而应采用规定方法更正

5、账簿记录中文字、数字书写必须符合要求

6、记账人员应按日结出余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额方向，如无余额，应在“借或贷”栏内写“平”字或“-0-”符号52会计账簿的登记必须以审核无误的记账凭证为依据。账簿登记的方法和要求

2、文字、金额书写清楚、规范、字迹工整。3、账簿登记完毕，要在记账凭证上签名或盖章，注明已过账。4、会计账簿要保持清洁，不得污损。5、按规定的方法更正记账错误。6、登记账簿使用蓝黑墨水或碳素墨水用钢笔书写。

红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记负数余额时使用。

7、各种账簿要按页次、行次顺序连续使用，不得跳行、隔页。1、登记内容要完整。登记账簿的基本要求四、错账的更正方法会计凭证

会计凭证正确

仅登账错误

划线更正法

科目、记账方向有误实记金额大于应计金额红字更正法实记金额小于应计金额补充更正法账簿

更正方法

账簿错误

账簿错误

账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须按照下列方法进项更正。1、车间管理领用材料1000元。会计凭证

借：制造费用1000

贷：原材料1000

划线更正法

制造费用账簿

原材料

100

100

100010002、企业用库存现金购买办公用品960元。会计凭证

借：管理费用990

贷：库存现金990红字更正法

管理费用账簿

库存现金990

990

3030（1）更正分录：

借：管理费用30

贷：库存现金30（2）过账3、企业用库存现金购买办公用品960元。会计凭证

借：制造费用960

贷：库存现金960红字更正法

制造费用账簿

库存现金960

960

960960（1）更正分录：

a.借：制造费用960

贷：库存现金960（2）过账管理费用960960b.借：管理费用960贷：库存现金960ba4、企业用库存现金购买办公用品960元。会计凭证

借：管理费用660

贷：库存现金660补充更正法

管理费用账簿

库存现金660

660

300300（1）更正分录：

借：管理费用300

贷：库存现金300（2）过账记账错误的更正方法1.划线更正法:

结账前发现，账簿记录错误，但其所依据的记账凭证没有错误。2.红字更正法:

1）记账后，如发现记账凭证错误，会计科目、记账方向有误。

2）记账后，如发现记账凭证错误，实记金额大于应计金额。3.补充更正法:记账后，如发现记账凭证错误，实记金额小于应计金额。

第二节会计帐簿

四、对账和结账(一)对账第一，账证核对。第二，账账核对。第三，账实核对。60第二节会计帐簿

四、对账和结账(二)结账⒈将本期发生的全部经济业务，都编制记账凭证，并登记入账，严禁出现漏记、重记或多记、少记现象，结账时间不能提前也不能迟延，一定要定期、及时。⒉按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编制成转账记账凭证，并据以登记账簿，以调整账簿记录。⒊将本期已确认登记的各项收入和应负担的成本、费用编制记账凭证，分别从收入账户和费用账户结转到“本年利润”账户，以确定本期的盈亏成果。⒋计算、登记各账户本期发生额和期末余额，并结转下期。61第二节会计帐簿

五、帐簿的更换与保管(一)帐簿的更换各会计主体的总分类账簿，日记账和多数明细账簿，应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于财产物资种类、规格和债权债务往来单位较多，更换新账工作量较大，因此，可以跨年使用，不必每年更换。各种备查簿也可以连续使用。62第二节会计帐簿

五、帐簿的更换与保管(二)帐簿的保管账簿是重要的经济档案，其保管一定要安全、完整。各使用完毕后的账簿，必须装订成册，连续编号（订本账除外），在封面注明账簿名称、使用年度，账册页数、再加具封条并由会计主管加盖骑缝章，由财会部门保管一年后转入档案部门管理。各种账簿的保管期限详见教材中表12-1、表12-2。保管期满后，报经批准，集中销毁。账簿借出，应办理有关手续，并如期及时归还。63第三节财产清查一、财产清查的概述财产清查：是通过对实物、库存现金的实地盘点，对银行存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明实存数额与帐存数额是否相符的一种专门方法。一）财产清查的意义（一）帐实不符的原因：

1、会计记录出现错误

漏记、重记、计算错误

2、财产保管中出现问题

自然损耗制度上的漏洞造成的损失库管人员的工作疏忽（二）财产清查的意义：1、保证会计信息的真实可靠2.保证财产物资的安全和完整3.有利于挖掘财产物资潜力，提高物资的使用效率4.促使企业改善物资管理，提高经营管理水平5.加强财经纪律，维护结算制度二）财产物资的盘存制度1、永续盘存制称账面盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数，在有关的会计账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数额的一种管理制度。优缺点：管理制度健全，能够随时计算出库存材料的数量、金额。缺点：工作量较大三）财产物资的盘存制度年凭证数量单价元收入发出结存月日字号数量金额数量金额数量金额x1期初余额3.5

1,0003,5003购进3.5

2,0007,0003,00010,5005生产领用3.5

1,5005,2501,5005,25014略略购进3.5

2,5008,7504,00014,00016生产领用3.5

2,0007,0002,0007,00018生产领用3.5

1,5005,250

5001,75025购进3.5

1,0003,5001,5005,25031本月发生额及余额3.55,50019,2505,00017,5001,5005,2502、实地盘存制实地盘存制，也称定期盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据有关会计凭证，在会计账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末结账时，根据实地盘点取得财产物资的实存数，倒挤推算本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种管理制度。本期减少数的计算公式为：期初结存数+本期增加数—期末实存数=本期减少数例如：仍以上例资料为例，假定期末实地盘点A种材料的结存数量为1,600公斤，单价为3.50元，共计5,600元。按照实地盘存制，该项材料明细账上的收入、发出和结存情况的记录。

原材料明细账材料名称：A种材料年凭证数量单价(元)收入发出结存月日字号金额数量金额数量金额Χ1期初余额3.5

1,0003,500

3购进3.5

2,0007,000

14购进3.5

2,5008,750

25略略购进3.5

1,0003,500

31生产领用

4,90017,150

31本月发生额及余额3.55,50019,2504,90017,1501,6005,600

财产清查按财产清查的范围全面清查局部清查按财产清查的时间定期清查

不定期清查三）、财产清查的分类71二、财产清查的方法实地盘点法抽样盘点法估算法技术推算法对帐单法查询法库存库存现金、机器设备、产成品、材料随机抽样、机械抽样、分层抽样经验估计法比较估计法银行存款往来款项煤、矿石往来款项（债权债务）实存数清查

财产清查的内容财产物资货币资金债权债务实地盘点法实地盘点法是在财产的存放地点逐一对其进行清点或用计量仪器确定实存数量的一种方法。库存现金、机器设备、产成品、材料抽样盘点法抽样盘点法是对某些价值小、数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。随机抽样、机械抽样、分层抽样估算法估算法是对某些数量大、堆放不规则、价值低廉、不适合实地盘点法对财产进行逐一计量，而估计其数量的一种方法。经验估计法比较估计法技术推算法技术推算法是对某些存量大，但存放较有规则，可通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出实存重量的方法。煤、矿石对账单法对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的方法。银行存款往来款项查询法查询法是采取向对方发函或派人前往查对询问的方法。债权债务二、财产物资的清查1．账面结存数量的确定方法永续盘存制实地盘存制●做法：收发逐笔记账并随时结出余额●优缺点：手续严密，但工作量大●适用范围：企业均应采用●做法：平时只记增加不记减少，期末实地盘点结存数，倒挤本期减少数●优缺点：核算简单，但手续不严密●适用范围：价值低的存货或鲜活商品

2．实际结存数量的确定方法抽样盘点法技术推算法实地盘点法3、编制账存实存对比表（一）、货币资金的清查1.库存现金的清查方法：实地盘点法程序：现金日记账库存现金现金清查报告表调整账簿记录有差额2.银行存款的清查方法：对账法程序：银行存款日记账银行对账单

有无记账错误有更正错账无银行存款余额调节表未达账款有差额有相关问题：未达账项含义及种类银行存款余额调节表作用及编制方法84未达帐项是企业和银行一方已经入账，而另一方未接到有关凭证因而还没有入账的事项.企业银行存款日记账银行对账单账实核对不相符原因：1、错账2、未达账项85银行存款日记账银行对账单企业

银行a、已收款入账尚未收款入账未达账项调整：c、尚未收款入账已收款入账b、已付款入账尚未付款入账d、尚未付款入账已付款入账银行存款日记账余额银行对账单余额加：a减：b加：c减：d合计：合计：86银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调整后的余额调整后的余额75000100004000700050008100081000减：银行已付企业未付加：银行已收企业未收79000873、往来款项的清查方法：对账法（函证）程序：往来款项明细账函证对账单

往来款项清查报告单错账及时更正无错账往来款项余额调节表未达账款有差额三、财产清查结果的帐务处理第一步、调帐做到帐实相符第二步、根据批复意见进行转销待处理财产损溢发生的盘亏毁损数发生财产的盘盈数

经批准结转盘亏毁损数经批准结转的盘盈数财产清查结果的处理审批前调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理审批后转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用（一）现金的清查结果的处理第一步、调帐做到帐实相符

借：库存现金贷：待处理财产损溢——流动资产损溢库存现金盈余第二步、根据批复意见进行转销

借：待处理财产损溢——流动资产损溢贷：其他应付款——应付库存现金溢余或（营业外收入）库存现金的清查：第一步、调帐做到帐实相符借：待处理财产损溢——流动资产损溢贷：库存现金库存现金短缺第二步、根据批复意见进行转销借：其他应收款——XX过失人贷：待处理财产损溢——流动资产损溢92待处理财产损益发生的盘亏毁损数

经批准结转盘亏毁损数例1.账3000元、实际结存2500元，盘亏库存现金500元库存现金500500其他应收款500500余：3000余：2500库存现金700700盘盈入账营业外收入盘盈结转700700例2.账3000元、实际结存3700元，盘盈库存现金700元余：3000余：370093（二）、实物资产清查结果处理

第一步、调帐做到帐实相符借：