负债的概念和分类课件

第五章负债(fùzhài)第一页，共二十九页。一、负债的概念(gàiniàn)和分类1.负债的概念负债是资产总额中属于债权人的那局部权益。它包括企业由于过去的交易或事项而在现在承担的、需要在将来清偿的债务⑴按负债的归还期分类流动负债长期负债⑵按负债的归还方式分类货币性负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付债券(zhàiquàn)

非货币性负债：预收货款、售出产品质量担保负债第二页，共二十九页。二、流动(liúdòng)负债〔一〕流动负债(fùzhài)是负债(fùzhài)的一个组成局部，是将在1年(含1年)或超过l年的一个营业周期内归还的负债(fùzhài)。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款项、预提费用和l年到期的长期负债等〔二〕流动负债的分类①应付金额确定的流动负债：应付账款、应付票据、预收账款，应付工资②应付金额视经营情况而定的流动负债：应交所得税、应付股利③应付金额须予以估计的流动负债：产品质量担保债务第三页，共二十九页。〔三〕短期(duǎnqī)借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款设置“短期借款〞账户取得借款时：借：银行存款贷：短期借款归还应付购货款(huòkuǎn)或应付票据：借：应付账款或应付票据贷：短期借款第四页，共二十九页。利息于支付月份计入财务费用：借：财务费用贷：银行存款例：某企业于7月1日从银行取得生产周转借款100000元，年利率为6%，期限3个月。〔1〕取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000〔2〕各月末计提利息费用时：借：财务费用500贷：预提费用(fèiyong)500〔3〕9月30日归还借款并支付利息时：借：短期借款 100000预提费用1500贷：银行存款101500第五页，共二十九页。〔四〕应付(yìngfù)票据应付票据是债务人出具的承诺在将来某一时日支付固定金额的书面(shūmiàn)文件设置“应付票据〞账户进行核算属于负债类账户贷方登记企业开出商业汇票的款项借方登记票据到期而支付的款项或到期无力支付而转为应付账款的款项等期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息第六页，共二十九页。甲企业于6月1日开出面值35100元，期限为2个月的商业票据一张，用于购置生产用原材料，增值税率为17%材料采购时：借：物资采购： 30000应交税金——应交增值税〔进项税额〕5100贷：应付票据 35100到期支付(zhīfù)票款时： 借：应付票据 35100贷：银行存款 35100如汇票到期，企业无力偿付：借：应付票据35100贷：应付账款35100第七页，共二十九页。〔五〕应付账款企业在正常生产经营过程中，因购置商品、材料或接受劳务(láowù)供给等而应付给供给单位的款项，称为应付账款设置“应付账款〞账户属于负债类账户贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供给而发生的应付未付款项借方登记的主要内容包括：支付的因购入材料、商品等或接受供给单位提供劳务而形成的应付未付款企业开出、承兑汇票而抵付的应付账款以债务重组方式而发生的应付账款减少期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款第八页，共二十九页。A公司向B公司销售(xiāoshòu)材料2000吨，每吨不含税单价1000元，发票总金额为2000000元，B公司尚未支付货款。付款条件为2/15，n/30。“总价法〞下的账务处理：材料验收入库后，借：物资采购2000000应交税金——应交增值税〔进项税额〕340000贷：应付账款——A公司2340000如果B公司在15天内付款：借：应付账款——A公司2340000贷：银行存款2300000财务费用40000如果B公司超过折扣期限付款：借：应付账款——A公司2340000贷：银行存款2340000第九页，共二十九页。〔六〕应付(yìngfù)工资企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬包括工资、津贴、补贴及奖金等。目前，国家规定的工资总额组成内容主要是：⑴计时工资(jìshígōngzī)⑵计件工资⑶奖金⑷津贴和补贴⑸加班加点工资⑹特殊情况下支付的工资第十页，共二十九页。设置“应付工资〞账户“应付工资〞是负债类账户贷方反映应付给职工的工资借方反映实际支付给职工的工资〔包括(bāokuò)转出的待领工资〕及代扣款项如果企业当月的应付工资在当月支付，那么“应付工资〞账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额如果企业当月的应付工资在下月初支付，那么“应付工资〞账户月末有贷方余额，表示尚未支付的工资数额第十一页，共二十九页。发放工资：借：应付(yìngfù)工资贷：现金工资分配：借：制造费用营业费用 管理费用 贷：应付工资 第十二页，共二十九页。

〔七〕应付(yìngfù)福利费企业除了以工资的形式支付职工劳动报酬外，还要根据国家(guójiā)规定按工资总额的一定比例提取职工福利费职工福利费目前按工资总额的14%按月提取，主要用于：〔1〕职工的医药费〔包括医疗保险费〕，医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费；〔2〕职工生活困难补助；〔3〕职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资；〔4〕按照国家规定开支的其他职工福利支出第十三页，共二十九页。〔八〕应交税金(shuìjīn)1.应交税金的内容企业根据一定时期取得的营业(yíngyè)收入和实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用〔如教育附加费〕：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等；经营进出口业务的企业还需按照规定交纳进口、出口关税第十四页，共二十九页。2.应交增值税增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配(xiūpèi)劳务的增值局部征收的一种税小规模纳税人应交增值税=不含税的销售额×征收率一般纳税人应交增值税=当期销项税额-当期进项税额第十五页，共二十九页。3.应交消费税消费税是价内税，是国家对某些特定产品进行特殊调节而设立的税种消费税和增值税交叉缴纳：缴纳消费税的产品，同时也缴纳增值税消费税的纳税义务人是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人消费税的征收方法采用从价定率和从量定率：从价定率：应纳消费(xiāofèi)税额=销售额×税率从量定率：应纳消费税额=销售数量×单位税额第十六页，共二十九页。4.应交营业税纳税人销售应税劳务或不动产，转让无形资产，应根据销售额，按照规定的税率计算应纳营业税额5.应交城市维护建设税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源(láiyuán)，国家开征了城市维护建设税城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税和营业税为纳税依据，分别乘以适用的税率计算城市维护建设税一般月末提取，次月初交纳第十七页，共二十九页。6.印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购置并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿、权力(quánlì)、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额企业需要预先购置印花税票，将已购置的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续第十八页，共二十九页。7.应交所得税所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除工程金额收入总额包括：生产、经营收入财产转让收入利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、其他收入准予扣除的工程包括：本钱，费用，税金(shuìjīn)，损失等第十九页，共二十九页。三、长期负债〔一〕长期借款长期借款是企业向银行等金融机构借入的、归还期限超过1年的各种借款设置“长期借款〞账户(zhànɡhù)贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息借方登记归还的本金和利息期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息第二十页，共二十九页。长丰公司于2001年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于购置固定资产并已交付使用。年利率8％，每年计息一次，到期本息一次支付。①取得借款，存入银行时：借：银行存款2000000贷：长期借款2000000②第一、二、三年末计提利息时：应计利息：200×8％×1＝16万借：财务费用160000贷：长期借款160000③归还(guīhuán)本息时：应归还本息合计＝200+16+16+16＝248万借：长期借款2480000贷：银行存款2480000第二十一页，共二十九页。〔二〕应付(yìngfù)债券债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证设置账户：“应付债券〞，该账户下设四个明细账户：①应付债券－债券面值(miànzhí)：债券票面价值的增减变动情况②应付债券－债券溢价：债券溢价的形成和摊销情况③应付债券－债券折价：债券折价的发生和摊销情况④应付债券－应计利息：债券利息的计提和支付情况第二十二页，共二十九页。长丰公司2001年1月1日面值发行3年期(niánqī)债券1000份，每份面值1000元，票面利率8％，每年6月30日和12月31日各付息一次，发行收入已存入银行。借：银行存款1000000贷：应付债券－债券面值1000000假定甲公司发行为1052.405元：借：银行存款1052405贷：应付债券－债券面值1000000 －债券溢价52405假定甲公司发行为947.563元：借：银行存款947563 应付债券——债券折价52437贷：应付债券——债券面值1000000第二十三页，共二十九页。按直线法摊销债券(zhàiquàn)溢价

第二十四页，共二十九页。在每一计息日:贷：应付债券－应计利息 50000假设该债券属于分期付息(fùxī)，那么在付息(fùxī)日支付利息：借：应付债券－应计利息 50000贷：银行存款 50000到期应做会计分录如下：借：应付债券——债券面值 1000000贷：银行存款 1000000第二十五页，共二十九页。按直线