国际会计准则第号企业合并

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蝴坦本号私准则棕旨在餐对企校业合黎并的栗会计爹处理鸡作出计规定饼。

滨欧本号她准则索既包胁括一秃个企胀业购桨买另歌一个夜企业排的情室况，预也包影括在体不能边认定界购买抛者时凯股权夺联合仅的少酱数情柳况。蜻购买附的会声计处枯理涉青及到躲确定当购买慌的成祖本，抚将成尽本在离被购贴买企症业的爽可辨驻认资棕产和壮负债美中进类行分宜配，盯以及骆对在勺购买艰时或溪其后缓产生毫的商耐誉或搏负商返誉进唯行会宪计处焰理。愉其他汽的会释计问化题包绞括对伐少数拾股权筐金额赚的确汇定，控对发肺生在延一段僻时期扶的购教买成扮本或单可辨窑认资春产和完负债续的随破后变分化的修会计蛾处理仓，以逗及揭烟示的览要求武。锦哗范留围仁1．掀本号芹准则阁适用坊于企批业合建并。迹2．先本号躲准则套代替户于叶19逆83翼年批奴准的偏国际做会计湾准则妇第2魄2号钉“企劫业合赴并会槐计”谅。弱3．蚀企业锡合并堂可以巩有各趋种不扶同的呢方式堆，这天些方木式由肤法规却、税事收或敏其他扣原因联来决揉定。盖它可坛能涉勇及一烟个企遗业购漏买另窗一个汉企业芽的股被权，菊或对价另一私个企参业的庸净资坦产的汉购买韵。它那可以滨通过译发行怖股票廊或转离让现接金、种现金恰等价蜻物或锄其他批资产寄来实彻施。隶这种雷交易肆可以姨在参汤加合宋并的泡企业东的各峰股东肃之间产或企慧业与亏另一秆个企奖业的耗股东驱之间切进行姻。企竖业合胀并可防能涉部及建破立新款企业混来控赛制参进加合弓并的拼企业送、将泪一个敌或若营干个洪参加搁合并警的企斤业的虎净资悦产转贩让给恶另一市个企察业、丈或者俗将一贫个或爹若干虚个参姨加合秆并的直企业倍解散败。当镇交易霉的实站质与强本号监准则恼的企横业合搅并的涌定义晚一致帖时，州无论挑采用肿哪种耀特定扮结构式的合绢并，购本号色准则滑所包妻括的网会计灶处理毒和揭帜示要判求都腹将适激用。污4．沿企业宣合并嫩可能售形成逆购买脂企业时是母植公司迫、被飞购买战企业斯是购居买者板的附锐属公热司的眠母子令关系探。在床这种料情况择下，陕购买陈者应阁将本旺号准狸则运诵用于弯合并仰财务拢报表备。购基买者厚将其弟在被丑购买轨企业燃中的柱权益柄作为茂对附虾属公杨司的炎投资非包括瓜在其绿自身庄的财右务报耳表中阁（见陵国际阀会计田准则见第械27眠号“申合并雀财务蹈报表叫和对捆附属伶公司敌投资隶的会储计”雷）。捆5．字企业蔬合并尝可能长涉及居购买纪其他亡企业雅的净间资产摩，包还括商率誉，贺而不稠是购石买其磁他企愁业的呢股份幅。这然种企土业合妖并不麻会导棕致母层子公蝇司关摔系。片在这增种情吩况下络，购命买者凯将本博号准勾则运焰用到殿其自膨身的今财务载报表泻中，祖从而美也运牺用于鸣合并昆财务协报表变中。幕6．辟企业狗合并居可能库引起笛法定毙兼并椅。虽体然不餐同国镇家之挖间对中法定夺兼并盆的要隙求不稼同，攀但法单定兼舅并通竞常是狸两个内公司休之间邻按下导列任妥何一巩种方段法兼乎并：

夏（童l）纽一个维公司岔的资紧产和璃负债滚转让逃给另蚂一个嫩公司榆，前绿者解抓散；

送（俭2）匙两个忌公司嗽的资闸产和半负债令均同伶时转晶让给啦一个援新公很司，张两个抱原来棚的公导司解恢散。

益夫许多许法定罚兼并趟作为旋集团封重整驾或重男组的未一部丘分，请并不掉适用软本号炎准则宣。因栏为它殊们是糖在共砍同控宾制下尖进行对的企森业之玩间的伸交易信。但跃是，犬导致休两个摩公司顿成为劣同一般个集拒团的会成员隐的企霜业合瓜并，授应按越本号桐准则穿的要孝求在跟合并逝财务计报表麦中作品为购浊买或栏股权宋联合舍处理述。伪侵7．疏除第榴5段除所说首明的铜情况湾外,值本号零准则碍不适脱用母百公司仪单独幻的财寨务报狠表。占不同计的国抗家应压按不充同的牧报告克惯例胜编制日单独跌的财谨务报个表，盾以满织足各哈种需骡要。搭8．酒本号帝准则土不适凤用：

蚊（乳1）础在共哗同控肠制下论企业名之间简的交统易。

借（贡2）刮在合答营企其业中响的权塔益（疲见国举际会绝计准共则第紫对号础“合赤营中迷权益立的财蛇务报翠告”飘）以矩及合慰营企炕业的戚财务机报表过。开定写义穗9．喇本号暮准则岭所使爽用的怨下列稳术语望，具面有特软定的舞含义鞠：

廊伪企业锦合并鼓，是锅指一犁个企患业与桨另一圈个企旧业联槐合，释或取静得对灿另一昨个企侵业的追净资汁产的滚控制旷权和足经营时权，筛从而狂将各靠单独豪的企赤业组浆成一雷个经蓝济主出体。

鱼维购买轰，是帜一种柜企业枣合并山的形早式，浑在这箱种企瞒业合锈并中请，由去一个暗企业识，即模购买吃方，暑通过虑转让换资产着、承据担负范债或外发行俭股票声等方献式来橡获得吼对另剧一个栗企业疫，即断被购敲买方副的净纪资产她的控躬制权诉和经饥营权理。

凉遮股权恭联合画，是奉一种俩企业艇合并稠的形战式，努在这查种企征业合填并中拆，参要加合险并的艳企业嘱的股疼东联训合控脾制了亦它们韵全部洗的或因实际邀上是珠全部梯的净产资产贫和经故营，别以达镜到继驾续共双同分吸担合筹并后容主体柏的风榆险和懂利益欺，因艰此，顽任何老一方课都不悠能认贷定为京是购肺买方校。

业垦控制北，是议指控常制企叮业的砍财务才和经煮营政呼策，雅以从宽其活漠动中暖获得莫利益凶的权捎利。

街携母公滴司，回是拥内有一忙个或米多个膏附属锣公司赞的企嚷业。

刚惜附属舞公司钢，是窜被另闷一个披企业焰（即天母公干司）锣控制寸的企脾业。

等科少数乌股权先，是略附属纸公司窃净经寺营成储果和皆净资居产的锦一部花分雹,它浅们所舍应归鸟属的记股权桥,既兄不由没母公傲司直役接拥泼有，慧也不乖由母抚公司房通过盛其附酬属公长司间时接拥商有。

似乡公允挠价值栽，是闷指在仇一项牵公平予交易沙中，糊由熟尸悉情枪况并织自愿运交易科的双混方能浊将一傻项资什产进圾行交粗换或赢将一渣项负端债进倡行结型算的惕金额葬。

唉河购买逼日，响是指颈将按武购买珍方对岭净资岁产和摘经营蹈的控帆制权略实际猾上转状让给烧购买妈方的比日期爸。动第企业啄合并泰的性缓质仆10衰．搭在对旦企业翻合并僚的会同计处苍理上扑,购嫁买实袄际上校并不箭同于热股权琴联合疼,这险种交押易的低实质胆需要递在财周务报它表中地反映侵出来锹。因李此，同对每少一种前合并漏应采挂用不归同的蓄会计割方法律。仍购到买浪11陆．庭实际贴上，润在各邮种企鸣业合朽并中缠,一振个参占加合阀并的火企业绕只有容控制瑞了其甲他参知加合彻并的写企业列,才宪能辨役认谁底是购演买方煌。当章一个锈参加岩合并镰的企胳业控丑制了向另一宁个参猾加合朝并的喉企业龙半数支以上鸭的表好决权腰时，优即可缸认为链获得蜂了控螺制权特，除懒非在捷例外谊情况哀下，嘉可以香明确嫌地证愁明此斩所有拖权不绕构成捷控制隙。即给使一刃个参扔加合巴并的锦企业券不能化获得爷另一瓶个参测加合惕并的辞企业冲半数眠以上爪的表限决权秘，但做作为俭企业莫合并株的结乖果，舍一个允参加基合并赛的企顽业获团得了颤以下孤的权杯力时猾，仍墙有可惹能被蛛确认辣为是核购买头方：

阀（欣1）匪通过寻与其些他投幻资者猛的协驰议，摄获得办了对火另一罪个企握业一浸半以肤上的原表决徐权的岸权利醉；

涂（仰2）法通过落法律缺或协岭议，躁获得毙了决哗定另仗一个尤企业害财务犯和经努营政胁策的侧权利愁；

危（进3）猛有权茅任命移或解肆除另妻一个妻企业逮的董固事会居或类裹似的努决策露团体销的大树多数互成员解的权香利；

煤（位4）粘获得单了在号另一剂个企垫业的尺董事奸会或沾类似毯的决还策团阵体的速会议菜中大破多数线投票番权的藏权利祝。队12捞．黎尽管呀有时挽难以衣确认蓝购买辉方，犁但常驴常有引迹象叹表明耻购买脏方的询存在翅，例刘如：

颗（责1）视其中而一个叛企业烂的公贱允价隙值远念远大象于其另他参逐加合然并的鉴企业培。在惊这种暑情况带下，盏较大秒的企耀业为境购买返方；

凭（宏2）欧企业调合并株以现僻金交接换有钟表决洪权的炕普通品股来怖实现葡。在林这种响情况救下，蛾放弃荡现金时一方卸为购拼买方李；

央（允3）糕企业站合并匀使一佛个企母业的槽管理翻当局悦能够林控制丛合并窑后企借业管志理人沿员的演选用仗。在愚这种争情况押下,桑控制毁企业摸为购拨买方喉。足反向纷收购档13据．虑有时晶，一声个企洪业获界得了糠另一瘦个企存业的蹄股份皇的所棋有权舞，但虎作为针交易肿的一胡部分森而发宵行了祸足够提的有糕表决郊权的隆股票榴作为赠出价摄，结忆果使轻得对负被合志并的担企业势的控自制权扮转给贫了其谁股票械已被慢购买聪的企旨业的圾所有证者。牺这种脱情况吉被称唯为反宫向收愿购。捆虽然弯从法种律上抚说，孝发行久股票突的企懒业可面能被酿视为削母公降司或伙连续引企业姑，但格现在芦控制粱被合高并的痰企业负的股镇东的慰企业言才是鉴购买嘴方，敬享受差在第径11壳段中渡所说拼的表库决权孝或其姜他权晕利。锐发行说股票花的企蛛业被出认为绑已被颂另外诸的企攻业所御购买吃；后粱者被焦认为臂是购槽买方踢，并乒且应御将购轨买法外运用矛于发张行股隐票的垫企业稍的资浴产和室负债他中。粥14垃．弟在例德外情氏况下买，可兽能无干法辨芒认购阅买方疯。与怠一方织占支涨配地治位的巾兼并狠不同完，各武参加遗合并捉的企张业的开股东平签订虏一项钱本质柱上平牵等的蚀协议擦，共侦同控宅制其捏全部耽或实御际上骑全部洒的净挨资产安和经容营。胁此外序，各奴参加贸合并提的企蓄业的蜻管理浪当局蛛共同箭参与萄合并拴后主凭体的击管理测。其仁结果吵是各堡参加宪合并歼的企感业的西股东弃共同连分担乒合并没后主衬体的果风险纽和利拒益。额这种纤企业康合并著应作赖为股它权联枣合来肚予以腿核算新。均15钞．起若参抗加合室并的换企业谦之间膝不能匹实质晨上平肠等地膝交换伯有表继决权孝的股忘票，仗共同脸分担影风险福和利动益常随常是察木可牺能的辣。这缓种交画换确弯保了虾各参锈加合忆并的死企业续的有满关所屿有者搬权益年，从穷而使表它们先在合猴并后勿企业矛中的栏相关帅风险绒和利铺益被抗保留机并使努各方倒的决由策权洽力得雁到保肥护。柔但是利，为船了使急股票蒜的平猪等交谈换有之效，团对于伪一个软参加养合并打的企源业的转股份配所附跃带的剩权利矩，不械能有胜重大现的减阵少，茅否则挥该企啄业的节影响州将被香削弱瞒。沿16闸．疲为了仅达到层共同勺分担衡合并姐后主嘉体的兼风险对和利翠益的青目的瓦：

预（剃1）杜各参肆加合漂并的绿企业雪的有女表决醋权的欣普通赚股，贝如果剥不是州全部帽，至画少也妙是大践多数峰需参胡加交库换或袭联营垒；

路（胳2）轮一个觉企业仁的公甜允价驱值，斑应与剥其他急企业葛没有肯重大碎的差晶异；

症（竖3）准在合输并之欢后，逗每个阶企业需的股膀东应固在合庭并后皆主体舰中大瞎体上罩保持秩与以童前相稍同的犬表决剂权和犬股份拜。赚17躲．谦在出饮现以帖下情川况时学，会收减少芒共同哈分担址合并双后主小体的沙风险址和利钓益的醋可能耍性，忌而辨抽认购狱买方络的可零能性何则可吐以增反加：

为（哨1）牢各参烘加合酬并的兽企业挤的公蝶允价基值的厅相对娱降低糠，参秆与交系换的验有表碍决权乘的普废通股音的百晒分比她减少丘。

抄（宏2）猪财务孙安排溉使某稳一股狡东团残体相联对于疮其他役股东减处于灿相对乎优势刊地位望，而锡这种鹿安排宵可能麦在合凭并前驾或合悟并后捷起作窄用。

划（呀3）无一方区在被羞合并董主体泥中的散权益丧的份梳额，昆依其肿以前液所控虹制的让业务似在企示业合标并后范如何屑经营屯而定宝。葬购惭买用购买蚂的会院计申18茂．爸购买逆形式念的企樱业合单并，筐应采纯用本午号准誉则第醒20昂－6具0段欠中所炸述的住购买故的会传计方日法予租以核露算。令19亲．注采用妄购买蛾法，脏使得壳购买勺企业再的核吧算与括购置始其他挽资产散的核立算相回类似抚。既谱然一似项购揭买涉堪及到度通过庙转让彻资产泻、发嫂生负格债或映发行辫资本孟的交福易，绕来交增换对蚕另一甩个企晕业的凭净资熔产和洋经营还的控柱制权贝，采心用购裙买法业是恰震当的樱。购钻买法编以成别本为晕基础制来记鉴录购而买，形并且富根据蝴购买棍所依刑据的怜交易零来确掩定其父成本汤。混购买昌日期汗20资．脚从购舅买日少期开品始，鼓购买桐方应地：

裁（长1）摇将被苍购买额方的暴经营别成果雕合并评到损涂益表台中；

疯（燥2）拣在资俗产负声债表脚中，顾确认右被购基买方岔的资恰产和挖负债税以及客因购汁买产夫生的凭任何伴商誉冲或负威商誉纸。哄21谎．滔购买毅日期踢，就蹈是对蔽被购辽买方抗的净猎资产敬和经坚营的锻控制炎权实朵质上狐转让厅到购腿买方飞的日防期，怒并且融是购笼买法鞋开始签运用卧的日响期。鸟从购腔买日凡期开饼始，孔也就怀是从竞对被蛾购买荣方的智控制未权实冰质上跳转让企到购庸买方室的日城期开绒始，忙被购剥买企详业的声经营灶成果穿即应按包括谅在购沫买方凶的财齐务报踪表中唱。实比际上百，购槐买日史期是隔购买绳方有伞权控杰制企姓业的顿财务鲁和经府营政能策，振以便或从其探业务啊活动哨中获则取利陵益的悦日期歌。只哑有当态保护闯相关展各方搁的权掠益的郊所有袋必须否条件常均被编满足峡时，桨才能亭认定耕控制搁权已枪让给萍了购召买方孝。但穴是，吐在控塔制权油实际影上转现让之百前，扒并不执需要灶根据锤法规锈结束迅或完袖成交涛易。限在评塘价控米制权南是否判实际勇转移洗时，粗需要础考虑赔购买狸的性筹质。炕购买尾的成盾本特22孕．膜一项剧购买机应按缩其成豪本进涉行核与算，众该成漫本即轿为所牵支付今的现疑金或重现金靠等价油物的只金额肉，或弱者是坏在交氏易发酷生日贪，购竿买方米为了铜取得雄对其棚他企冷业净氏资产做的控冒制权弃而支衬付的毛其他灶购买勤价款慰的公次允价捞值，鸽加上氧任何张可直苦接归漂属于扬该项要购买浇的费豪用。坊23响．肤当购妻买涉验及一丑项以谨上的敢交易选时，铅购买姻的成烦本为元各单它项交问易的寄成本等的合旧计数女。如残购买疏是分糠阶段素达成赢的，铜区分制购买步的日落期与成交易朝的日尼期就司非常巩重要乞。如束对购钟买的窃核算垃从购巷买日简开始犬，那粮么，怨应采绘用在乳每一趣个交挡易日寨期确渗定的剪成本同或公苦允价正值的掠资料然。霜24瓣．懂所放称弃的件货币怪性资撞产和法所发走生的吗负债挣应以鹊它们劝在交慎易日历的公下允价起值计啊量。购当购掘买的闭价款照的结金算推没迟时鬼，购怒买的冒成本擦应为过在考阻虑了雅结算狱中可使能发雷生的给任何勿溢价闻或折蹲价以京后该李购买东价款袭的现遵值，啊而不制是应均付款影的名绝义价集值。矿25啄．萌在确肌定购例买的与成本场时，雄购买乌方所帮发行阻的有蜡价证显券，炉如果述不是仙由于双市场钩过于订动荡孟或狭昆小而彻使市船价不挽可靠宝，应暮以其圈公允绘价值腰，即厌交易凝当日弯的市拣价来社计量恋。当两在特术定日话期的辰市场裕价格献不可归靠时粉，则配应考戒虑宣姥告购帖买条绝款的迫前后铁适当纸期间涨的价逼格波刻动的己影响床。当尺市场骑不可辱靠或特者没隙有牌螺价时零，购救买方木所发怨行的贵证券滋的公毅允价笛值应票参照版其在吓购买裕方企猾业的佳公允冠价值辜中所构占股万份的姜份额结，或垦是参婶照其羡在被丈购买区企业喷的公厌允价晌值中飘的股堤份的紫份额爸，按掏照两接者之荐中较安明显和的一祝个确结定。傻以现老金代算替证垂券支至付给宾被购筋买企导业的吃股东罪的购个买价剃款也斧可能镰作为浊所放陷弃的坦公允催价值夜的依队据。午购买盒中的仗所有剖方面巧，包蚀括影锄响谈悟判的丰重大疮因素屈，都雄应加碌以考股虑，度独立他的估壳价可归以用敏作确育定已失发行渣证券搞的公萝允价顾值的滑辅助妨手段宅。阅26循．侨除了钻购买冒价款熔以外才，购斥买方叹可能婶会发躺生与深购买廉有关福的直劣接费舍用。借包括处注册存费用允、发培行权慈益证学券费蝇用，唯以及筛为购徒买而扮支付著给会扒计师恳、法赶律顾剧问、棍评估五师和姥其他施咨询例人员键的业程务费椒用。厕一般席管理倍费用滨，包签括维呆持一宪个收啄购部奏门的饥费用甲，以窃及其抚他不夜能直番接归芦属于煤此项辩特殊畅购买情的核逼算范珍围的盘费用所，均感不应逢包括轨在购按买的骗成本傲中，敏而应齐在发桑生时免作费叮用处偷理。泻可辨融认资恰产和造负债喇的确娘认液27止．娃所购擦买的捏单项厚资产瞧和负海债应桨在购桐买日职单独任予以帝确认灭，如主果：

粘（说1）兰有关丧的未控来经走济利致益可辩能流摧入或钱流出锻购买腰方；

寺（沸2）贞对购逮买方棵来说绢，其盘成本悟或公率允价驰值可磨以进争行可线靠的酷计量缸。经28转．添符合且第肆27唯段确失认标姥准的侮购入供资产谜或负往债在峡本号剃准则安中被晴描述叠为可果辨认承资产昨和负环债。呜购入烧的不妹符合辣确认价标准狼的资易产和健负债肾，对妹购买百所形弹成的食商誉杂或负印商誉哀的金她额会桂产生症综合牵的影练响，厉因为仪商誉杠和负迎商誉帆是在六确认保了可钓辨认称资产您和负能债以皂后由李剩余肆成本黄所决伸定的冷。理29轿．督在购难买方泪已获否得控伪制权朴的可眼辨认牛资产著和负丰债中惠，可徒能包顺括了外以前毒在被绢购买膀方的槽财务气报表俩中未讯曾确勿认的欠资产料和负劝债。键这也潮许是索因为盐在购为买之掀前，携它们纲并不颗具备肝确定扔的条塌件。忆例如欣，由欣于购开买方站赚得群了足得够的灾应税苍收益拒，被糠购买台方的舒应税赵损失黑所形画成的穗税收建上的至好处渠便具伶备了灾确认宪资产食的条脖件。验30侮．衣在购须买日湿需确斩认的邪资产相和负全债也占可能叠包括妹由于宫购买尊所产姥生的傍资产氧和负齐债。侄例如来，购腊买方悠为完寒成购锤买，测可能贩承担案被购世买方培的员弦工在杂购买胶前提壮供的地劳务妹而应丧付的姜劳务浊费。摇但采屑用确料认标行准不苦允许王为未炸来经吹营损股失提扛取准峡备。灭购买戚成本父的分杆配基加准处竟理方殖法宝31蹦．阵根据劈第盲27留段确胳认的臣资产慧和负基债，牲应按贞以下罚两项绿的合焦计数唤加以拥计量咱：

烂（至1）下交易显日购框人的传可辨欠认资减产和边负债怒的公粮允价伶值（患以购疮买方侦从交夹易中馋获得洽股权虽的份拨额为乞限）患；

燃（匀2）虚少数区股东洪在附青属公鲜司的芳资产私和负甩债的衔收购惜前帐桂面金致额中棚所占啦的比蜻例。桑任何君商誉沾或负矿商誉乘均应决按本益号准第则予无以核栋算。罩32股．董购买撇成本昌应分图摊到治根据晓第是27早段确史认的甜资产蜻和负黄债中衰，分吼摊时宝可参污考其概在交狼易日斯的公驻允价虫值。飞但是水，购糟买成警本只集是与展购买拖方所艘购买睬的可茫辨认雁资产由和负符债的吴百分矛比有跨关。泛因此烟，矛当购炉买方蒸求购挺入另残一企酷业所畅有的逐股份那时，镇所产旦生的茄少数哗股权稳应按堪少数现股东井占附太属公村司净浩资产书在收符购前跳的帐万面金类额的衣比例窜来列分示。芳这是挣因为凭少数彻股东收所占皮的比辅例并奸不构歪成实升现交示易的抖一部料分。咸所允尤许的列备选掉处理眠方法疼33边．厨根据违第被27翠段确店认的估可辨信认资始产和悄负债判，应警按其幸在购蓄买日够的公散允价左值加炊以计恩量。病任何惕商誉神或负来商誉场应按留本号颂准则浅的要可求予登以核御算。殖少数率股权碑应按饱少数申股东翼占根辅据第著27届段确女认的刺资产燕和负笨债的承公允参价值貌中的帜比例斯来列阀示怀34迹．词根据美这一灿方法勿，不蜡论购糖买方姻是否冷获得作了另眨一企辩业全副部或夏部分看的资冻本，霞或是葛否直馆接购纽买了垂资产咸，购区买方荒已获模控制熟权的教可辨勺认净筑资产转，应忽按其再公允胡价值鄙来列正示。抗因此住，少锹数股值权也马应按怜少数匙股东坟在附兆属公州司可阿辨认社净资鹿产的和公允茧价值雄中所证占的剧比例忧来列肚示。湾逐次郊购买志股份滨35宣．帆一项长购买诱可以丸涉及遭一项锣以上锈的交竭易，鸭分阶妻段逐饲次在僻股票犯交易息所进图行购音买，泳就是链这种敢例子性。在没此情若况下彼，每侦一笔揪重大锯交易咏都应护分别梁处理顽，以恰便确妻定购运入的浆可辨置认资均产和姿负债刑的公盖允价套值，垂以及觉由此臣产生疾的任语何商照誉或安负商界誉的额金额励。这猫样，僚可以脑在每榴一重绳要的友阶段体，将扔各项西投资涌的成冒本与多购买星方在猛所购藏买的漂可辨割认资没产和主负债柜的公婶允价至值中麻所占股股权苦的比丹例逐咐步进病行比赴较。啦36芒．英当通预过逐阵次购异买的茂方式要来完翅成一酱项购污买时诵，每际一个缴交易从日的搏可辨排认资喝产和失负债护的公幕允价暂值可食能不倒同。屯如果吨与一房项购是买有啄关的价所有决可辨画认资馋产和婚负债膝均在思逐次学购买筑股票摩时以农公允震价值呀重新浓表述秃，与填购买蠢方以累前拥辣有的游股权霉相关别的任遗何调何整都创是进汉行价忍值重矛估，深并应看按此伙进行服核算判。枣37脊．柳在符贿合一厉项购摄买的炉条件税之前舱,一禾项交袜易可奖能符锐合作飞为对权联营宣企业危的投象资的当条件羽,并桶按照笑国际饺会计寇准则暴第2恰8号壁“对端联营摸企业睡投资词的会罩计”撞以权租益法怖进行识核算壳。如三果是疮这样若，自斑权益正法开躲始运鸣用之买日起喜，即神应确屯定所白购买晓的可龙辨认裙资产光和负橡债的获公允寒价值殃以及掩确认贿所产破生的问商誉企或负蛾商誉蚀。如某该项雾投资汽以前具不符勿合作抗为一此项联吨营企捎业的沟条件先时，况应在枯每一燃个重驼要价络款的再日期似确定汉可辨猛认资肢产和淡负债惭的公求允价毅值，砖并从亭购买岭之日足起，们确认倾商誉酷和负奔商誉奋。婆确定羽所购袄买的伴资产下和负遵债的妹公允伞价值月38伟．般在一泰项购伟买中事所购亭买的起可辨关认资面产和职负债监的公韵允价毅值，露可以猎参考寸购买孟方对寻其预像期的蒜用途钻来确妙定。凯一项离资产央的预泉期用乓途一残般与宣该资歌产的般现行晚用途暴一致柜，除氏非该捉资产伪可能互用于寸其他联目的董。如弃果一袖项资遍产打挡算另虎作他时用并址且已辅作了喝相应额的估融价，赏则其劈他相闯关资错产也阶应在够一致宇的基奔础上良进行轮估价残。如再果准剃备对片被购邮买方违的一址项资组产或黑业务享分部舟进行捷处理痛时，暂在决污定公绝允价刮值时角应将强此因草素考答虑在山内。隙39曾．什用于枯确定搅所购命买的脾资产换和负锈债的递公允誓价值烤的一核般指敏导原牲则如轰下：

麻（亡l）馋有价撕证券汽，按梳其现泉行市红场价喷值确鬼定；

据（编2）百非有治价证杰券，明按估赌计价迅值确瑞定,乖可参纵考具觉有类罚似特昌征的宁其他钞企业痕的可三比证皂券的黄一些会特性热，如锋市盈米率、道股利糟率和六预期忍增长蠢率等革；

章（齿3）耀应收但帐款望，按貌恰当玉的现宫行利递率计冲算的构应收密金额证的现层值来洒确定耗,必才要时嗓，可别减去汪坏帐虫准备励及收姻帐费紫用。续但是陕，当葡短期阵应收题帐款辫的名洗义金此额与增贴现吓金额调之间裕的差汉异不钩大时束，对畅短期裁应收罪帐款否不要奥求按响贴现膜计算才；

样（金4）棕存货膨；

样挪①撞产成轿品和沫商品访以销市售价梁格减餐去销汪售费游用和录参照像同类壤产成惩品和堆商品诊的利简润，境而为非购买燃方的牵销售雪工作极建立粗的合竞理利情润额痰来确脉定；育

未切②的在产路品以烂其产稼成品狼的销挡售价姨格减祸去到南完工竖所需辅发生引的费上用、俯销售错费用匪和参货照同封类产炊成品涝的利怕润，华为完搬工和矛销售泳工作莲建立午的合墨理的增利润贺额来扮确定娘；厕

遍币③博原材耕料根孙据现考时重盛置成津本来招确定贸。

愤（框5）尼土地等和建葛筑物蚊：

桶荐①脖用于轧现行沿用途歇的，话按现料行用乎途的伍市场密价值尖来确仔定；号

毅劲②间用于合其他储用途净的，哈按预近期用馋途的似市场蚁价值办来确沈定；恶

侵扶③栽用于茄销售衣或为乌未来巨销售阁持有叛而非嘱自用狠的，宵按可挠变现岗净值阔来确天定。

泛（齐6）虑厂房笔和设丛备：

丧辉①球将使团用的蝴，按海评估脱所确餐定的岗市场日价值弊来确济定。蓄如果漠因为嗽厂房决和设仆备的顶特殊勒性质救，或劝者因益为除卡了作絮为持膛续经昌营的灰一部镰分外蛙极少衫销售怨，以糕致没腔有市赵场价郑值的在证明惭时，凭应按侵它们断折旧象后的格重置危成本冈来确呼定；拿

景服②舒临时释使用野的，萄按类耽似生垮产能洲力的粒现时锻重置始成本亲与可要变现享净值柄孰低绑来确孟定；世

辛华③悄用于沟销售渠或为下未来深销售之持有妥而不死是自监用的股，按亏可变冻现净钞值来堡确定洪。

革（典7）谢诸如框专利你权和瞧许可饥证的著无形跪资产宿，按托估计哀价值勺来确碍定；

羊（绕8）水在规脊定退召休金透的计愿划中免的净充资产既或债岛务,窜按承降诺的座退休艰金的喘保险闭统计部现值邀扣除炉任何拥计划兽中的鞠资产它的公酷允价系值后删的余形额来己确定灯。但诉只有沈当某记项资耗产在更将来集可能帽为企柿业所臣用时暑，才旗能加援以确主认；

阔（掘9）产纳税住资产侦和负塑债，腿按根漫据净视损益链计算刑的应艰税损衫失所欣形成慨的纳句税利里益或泻应付摇税款爪的金冶额来征确定箭,它开们是著从企凡业购招买形营成的寺合并双主体森或集差团的宿角度件来估帜计的慧。在尸考虑疫将可堆辨认刊资产队和负鸦债以娘其公吧允价协值来针重新围表述吐对纳俩税的莫影响论之后壶，再柿确定叛纳税佣资产农或负留债；

导（森10心）应黎付帐橡款和法应付乎票据认、长吹期债掀务、朗负债阀、应析计项难目及春其他蹈应付责款项振，按窃用恰起当的顿现行抓利率盼对在功解除沟债务瓶时将类支付迁的金割额加握以贴玻现后腔的现毁值来辛确定菌。但影是当剥短期往负债脆的名凡义金呀额与疏贴现斩金额彩的差奉异不织大时尘，可讨不要轰求按房贴现李计算箭；

另（且11蔽）不舅利的望合同脸，以丧及购荷买时宜意外丧发生慎的工晒厂停泳工费邀用，瞎按用蚁恰当植的现椅行利炉率对退在解洒除债脂务时烛将支勉付的头金额坛加以量贴现爹后的劫现值翠来确复定。

淋以上版某些隔指南喘假定遍公允颈价值显可以率通过灭使用魄贴现件计算离来确粮定。昌当指茫南未熔提及讯使用办贴现乖计算勿时，裕在确件定可钳辨认智资产傻和负弊债的陪公允鸣价值界过程幅中可坐能使粒用也心可能更没有作使用凤贴现轰计算叹。己盾购买黑产生紧的商垂誉涝40检．丧购买象成本妨超过五购买勇方在峰交易据日对挑所购乔买的铃可辨存认资跟产和躺负债锅的公是允价剃值中延的权妇益的牛部分保，应允作为新商誉袜并确躲认为蝶一项匀资产衫。而41伙．乎购买汽产生恋的商畜誉代叹表了萌购买降方预胡期取岸得未充来经湾济利济益而逐发生单的支据出。妖未来码经济课利益选可能司由于育购买袋的可做辨认漏资产岭的协塑同作姻用而熔形成桂，也敲可能种形成筑于某躺些资呜产，转这些导资产砍在单拜个考北虑时烦，并张不符魂合在朗财务货报表喜中加则以确肆认的宿标准需，但童购买洗方在社购买青时却岸准备再为之政发生响支出外。废42置．洗商誉求应在才其使宝用年阀限中丈通过梁确认病为合纤用的睁方式允予以剪摊销赖，商糠誉摊圈钳应疤使用徐直线练法，妙除非偶在某剩种情概况下独，其朴他的赶报用纹方法衡可为姑合适悟。如撕钻抽胜不应伍超过团五年泡，除传非超许过五草年更趣为恰悟当，粪但最硬长不题得超阶过从避购买旷日开晕始的幅20鬼年。修43绣．在随着若时间言的推扬移，舌商誉确会减醒少，捧这反马映它粒为企赌业未犯来获炉利的客贡献舟能力蚂的减馒少。顶因此芹，以美系统去方法早将商茎誉在盼其使矛用年屯限内矩摊销差并作慰为费坊用入吸帐是葡恰当昨的。普44坊．水在估飘计商湿誉的剧使用暮年限茧时应句考虑去下列预因素茶：

朽（魔1）僵企业音或行六业可允预计秒的寿秋命；

三（叛2）督产品捎陈旧先、需营求变众化和雪其他族经济逢因素粥的影捡响；

梢（疏3）夕单个寸或一导组重鞭要雇跪员的雀预期昼工作快年限羽；

泪（器4）质竞争乎者或存潜在知竞争谎者可左能采乎取的社行动蚂；

理（秋5）督影响材使用凳年限唯的法侦律、牵条例剪及合灵问规昨定。酒响45碎．膊由于田商誉乎代表辩了由促协同装作用勺或者宝由无兄法单抬独确吵认的坟资产锐带来喂的未注来经坡济利底益，债因而悦要估骨计使次用年甘限常队常变昌得困梅难。滑因此救，为线了核瞒算的钳目的雁，本志号准阵则限前制随圾意确怎定摊史销期农限。职本号弓准则木假定狡，商长誉的逼使用嚷年限沫通常驰不超宇过五栽年。宗但可搁能出蛇现这码种情蔬况，会即商方誉非损常明冰显地旬与一汤项可遍辨认贝资产箩相关扩，从圣而预吨计在舱该可之辨认糠资产膨的使淋用年众限中拉它能土够为玻购买轰方带老来收皱益。测例如雷，购天买的恼主要残可辨错认资馅产是塞一项览超过舒五年宫的广皮播许临可证装，在岩将广义播许飞可证砖的公蓝允价份值作询为资洪产入删帐之苍后，象在购中买中诉产生律的商积誉应筑按该援广播累许可会证的仅使用寸期限染进行妈摊销蓬然而修，由棚于企汪业的济总体葛经营满计划吴不可悠能超广过什20陷年，漫那么筝，预违计的认商誉忧寿命难超过浑这个炕期限扭并允刻许按僻长于袖20也年的垮期限男摊销您是不棍恰当湖的。窑46离．垂当开耍始核辛算购广买时剩，可腰能会珠出现佩这种牌情况链，购悲买所尊产生惧的商欣誉不攀能反中映预倍期流敏入购蜡买方旁的未树来经吓济利惹益。裳例如钱，从干谈判枪购买关的价限款开省始，尝从所只购买边的可晕辨认钳净资独产中毒预期纲产生免的未感来现苏金流梳量已恰在减毫少。恨在购划买日篮期，位发现笨被购析买企督业在详帐上恰造假施而存树在错蹄误，赞是商偿誉不拆能反电映未逮来经喷济利左益的国又一恢个例苹子。劈在这脖些情凉况下累，应佳立即牲核销成商誉歪并作后为费愿用入扛帐。泊47蓝．扬在每抗一个超资产皆负债更表日晕，均葬应复纸核米离摊销殊商誉讲的余拼额，倘并且匀，只海要它袜不再牢可能间从未瑞来经严济利哀益中单收回基时，姥它应嫩立即索确认两为费变用。影任何倾已核洞销的镜商誉稳均不洁能在碧以后育期间鞋转回南。荒48厚．辫商誉餐价值眉的损希耗可冒能由炭几个附因素司造成殊。

疲帖例如续，不肝利的辣经济促趋势资，竞摧争条苏件的筝变化丝，以鞠及法北律、联条例方或合冻同的皆变化惠。它映可能虎通过浆被购笋买企畜业经膨营产滴生的棕，或蚁可能截以现鹊金流淡量的间减少仿体现地出来山。在夹这种聪情况蜂下，势应减秃记商撞誉的衡帐面邪金额届并作编为费负用入译帐。握锄购买驰产生尽的负忠商誉眨基准航处理律方法搞49览．碑当购伏买成邪本低柄于购奥买方袋在交右易日盏购买昼的可诉辨认盘资产脑和负凳债的顾公允掠价值慧中所端占的蕉权益智时，坑所购勒买的中非货灿币性碧资产龟的公欣允价袭值应答按比尺例降乱低，肢直至霉与购利买成恨本一仔致。蒜如果扣不能饶通过裙降低绒所购变买的破非货槐币性杀资产际的公贪允价厚值的羡方式赚来完膨全抵萌销资成产超警出购这买成拐本的蝴部分子，则作剩余劈的超宰出部状分应殃为负伐商誉性，并面应作五为递弓延收沾益处刷理。特应按蝇系统航的方生法，幅在不泉超过勺五年翻的期改间内爷将其呈确认片为收篮益，辛除非折超过调五年瑞更为辨合理肠，但撑最长将不得皆超过反从购划买日馒开始岸的粮20晕年。艺5O朝．贼当购婆买方霞在所叠购买证的可拼辨认杯净资狗产的稍公允跑价值克合计蹈数中蝇的权弱益大劝于购烫买成距本时投，所苗购买抹的净远资产殊实际博上是洋折价稻购买喷的。鸽因此蛙，所邪购买锋的非歉货币留性资义产的遍公允腔价值懒也因能折价溪而减讨少，族以确瓦保购较买交则易不且会按梅高于糖其成赞本的镰价值宽记录敢。分臭布在译那些类资产吃上的知总折线价，猫应在窄出售短相应闸资产米或者物在这蹈些资篇产体遣现的稳未来遵经济滤利益扇被消假耗时怕，作取为收迹益实鹊现。面就流挽动资扎产而俗言，阶例如博存货异，收静益的合实现共过程插要到筒存货绑被销澡售才兽能完拜成。眯在长仗期资杆产的舰情况毙下，修例如朵厂房壮和设耽备，痰通过悼在资旬产的滚使用童年眼键中提饱取较奴低的叼折旧权来实记现这需种折奏价的惨收益长。筒所允呢许的痰备选百处理姜方法蓄51借．夜购买雾方在集交易块日所怎购买写的可贿扭认胡资产装和负糊债的犁公允油价值片中的倘权益上大于帐购买拜成本术的部摩分，兽应为炉负商妈誉，什并作解为递鹊延收挂益处羊理。掀应按螺系统开的方屋法，勾在不泉超过亩五年面的期婆间内躁将其死确认单为收不益，酿除非则超过弊五年刃更为访合理简，但法最长笛不得肺超过柔从购纳买日伐开始丰的决20妥年。虚未来起或有沟事项氧对购潜买价球款的燥调整糊52浊．石当购叹买协阿议允排许因戏一项咸或若籍干项幻未来怕事项链对购创买价灭款进恋行调播整时占，如旧果调洞整可尽能发真生并枪且可乎以可丽靠地屡计量剪，则淹应在烤购买苗日将以调整冲的金婆额计偷人购衡买成尾本中犬。怕53径．垂购买贵协议宽可能乱允许仅根据干某一引项或确若干牙项未烘来事然项对禾购买原价款蜘进行银调整仿。调隆整可型能是劝关于挣未来督期间书将保召持或茄达到聚指定锅盈利却水平饲的或乡有事药项，徒也可牛能是他关于犬作为胶购买校价款窑的组昼成部芝分而龙发行挽的有优价证今券的参市价啄的或写有事糟项。讯54驻．砌开始尚核算繁购买僚时，俗通常分可以英估计茶购买意价款泻的调鹿整金脚额，永尽管芒存在隆着一宜些不板确定毒因素梦，但准不会陵损害悄信息琴的可把靠性杯。如杜果未弦来事默项没技有发大生，奏或估啄计需睡要作辱出修悲订，勒应对么购买臣成本没连同缴可能现对商侄誉或讽负商问誉产兴生的瞧随后方影响脑进行理调整阅。宁购买籍成本家的随罢后变古化晨55驻．迅如果泥影响两购买泊价款凑金额迫的或旅有事婶项在议购买五日后薯得到吓了解品决，诸从而裹对支毙付的掌金额瑞可以沉作出理可靠雪的预派计时视，则僵应调浙整购艇买成弄本。屯56恩．态在购捎买以门后夜,如繁果被裙购买卵方的田经营俱成果鞭超过乞或低梁于约日定水奸平,古购买许的条渠款可路能允秤许对骆购买泼的价告款作烘出调册整。或如果千调整脖随后助可能仗发生羡，并办且其陶金额壤能够颠可靠基地估栏计，配则购跑买方录应将饰额外存的价烧款作蛋为对涉购买惨成本咏以及翼可能援对商东誉或沈负商愿誉产为生的避影响杜进行持处理日。束57殃．价在某令些情甲况下纷，购音买方毁可能枝被要朱求向法出卖闹方作容随后虾的付旷款，究作为顾购买僚价款赶减少北的补僵偿。伤例如楼，购农买方罪保证算以已阅发行蹈的证炼券或摇债券充的市笑场价卧值作挺为购幻买价雀款，屡为了对恢复螺最初旺确定脚的购乌买成舌本，丽而不蹦得不涂再次键发行张证券幸或债慧券。静在这北种情只况下缩，购马买成矮本没潮有增口加，扶相应去的也扇无须吵调整漂商誉缸或负鱼商誉废。相斗反，扁增加朝发行捏证券辰或债盾券，下表示涂最初王发行壁时的介溢价湖的减奸少或仙折价蹲的增纲加。定资产六和负韵债价背值的啊随后热确认循或变返化涌58丧．眨对于体所购敲买的逐，但蹦是在属开始械核算句购买基时不与符合溉第疼27轿段为贷单独互确认兰设立个的标似准的谣那些锐资产唇和负汇债，厦应在居以后扰符合猾标准锄时，殊予以谣确认齐。如男果购唉买以驴后，平附加绿的证陡据有预助于辨估计区开始捷核并庄购买虚交易消时分期配给堤那些穗资产民和负拘债主暖的金搅额，浇就应碎调整估所购朗买的晶资产两和负毯债的铃帐面捆价值丰。如迷果调鉴整的践金额枣可能辜从预圆期的爹未来野经济循利益殿中收跳回，室并且互这种闪调整眨是在肿购买画之后虑开始牙的第棕一个屡会计茎年度耍末进剖行，亲则在区必要运时，漏也应辜调整桥商誉栋或负险商誉音的金以额，棵否则烟，调禾鳖额翻应确例认为蛙收益搅或法踏用。些59偏．固由于怖被购清买方护的资结产和高负债晚不符摆合确孟认标使准或翼购买掌方没企有意阿识到葡它们爹的存孟在，裂因而有它们躁可能常在购暴买时哲不能绵加以非确认声。类言似地剩，当肌额外沙的证塔据有闹助于环估计规该资烤产或截负债时在购歌买日柏的价携值时传，可荣能需娇要调彼整在妄购买楚日分的配给毁资产绣和负盯债的巡公允盖价值易。如臭果在过从购口买日拉开始鞠的第迈一个女会计矩年度槐（不纯包括辩中期寇）末旬之后浸确认神资产安或负栋债或零者调脑整其炸帐面怎金额俱，则湖应确箱认收滤益或梁费用看而不时是调趁整商陶誉或蚂负商余誉。庭这种损对时劈间长想度随惰意性乖的限出制，垦防止螺了对欧商誉欺和负沙商誉亭无限应制地膊被重肾估和倘调整海。驱60筑．误如果硬在购袜买后弓但在应从购亚买日猫开始腥的第摔一个误会计头年度猾（不盏包括捉中期弃）结卫束之械前，撇购买盈方已叙意识傅到在冲购买职回已遥经存毙在债价务，乡在没芝有评读价额资外的汇未来表经济蒸利益变是否注可以疤预计吊的情厕况下百不应笔增加适商誉调。如假果额伐外的惕未来晓经济铺利益视无法狠预计肉时，氧此金碗额应本作为磁费用融入帐踏。钞股权潜联合琴股权密联合丑的会恭计净61念．贺股权扰联合水应采装用在溉第还62臣、第烟63护和第巴66瞧段中摄说明袄的联削营法蒙予以大核算旁。握62脸．猾在运腔用联海营法庸时，忠参加品合并潮的各坝企业粱在合宰并发刺生期鸭间以赚及各东可比利期间恼内的秘财务榴报表起项目座，应届包括骑在合叙并后螺企业铲的财旱务报麦表中宫。如开果股寇权联患合的既日期染是在贩包括心在财甘务报淹表中气的最牧近一卡期资助产负循债表蜘的日各期以塑后，炮作为欲合并同一方幅的企按业不辰应将脂股权滥联合块纳入获其财锤务报解表中剂。职63坝．茎已登衡记入锤帐的脚发行捆股本锁的金编额加乏上以形现金端或其城他资糕产形等式支级付的屈额外茧价款须，与贿帐面郊登记华的购调买股碧本的牌金额哪之间漏的差伯额，孤应调峡整股酿东权肯益。歉64域．占股权迅联合终的实斥质是谈不发稠生购袍买交蹄易，惯并且抚继续穗共同记承担六企业期合并刚之前于就存属在的集风险们和利启益。胡采用弟联营悄法，宅在于劫使合蹈并后捡企业愉的会哨计处拒理，据好似俱各独衰立企睛业仍尖与过窑去一揉样继谢续经及营，甚尽管纷企业嫁现在器已被岩共同焦拥有粘和管蹲理。驶因此椒，在挎将个灰别财瓣务报召表汇权总时嚼所作投的变撤动极形少。科65场．钥因为扯股权味联合宿形成经的是醋一个柏单独捧的合麻并后港主体开，该保主体龄应采犯用一升套统窜一的血会计施政策讨。因废此，劈合并免后主馒体按搁各参挪加合夜并的乘企业业的现堆有帐绳面金攻额确扫认它咽们的步资产睛、负舍债和黄权益似，只援是为扶了统厘一各粪参加槐合并遵的企忍业的患会计套政策悔，并丛使这趴些政送策贯烟穿于音报表书所反食映的咐所有较期间从才有酿可能寿作出仰调整裳。因狭而不致确认蛛任何择新的进商誉砌或负屠商誉有同样抹的，萝在参危加合爱并的要企业贵之间脑的所送有交储易的知影响蚊，不搅论发魔生在访股权典联合子之前荡或之著后，晨均应翁在编蚀制合巾并后塘主体缩的财惰务报蜘表时劲抵销科。晋66返．汇所发未生的幕与股础权联午合有洗关的低支出阳应在公发生子的当敞期确琴认为驼费用剂。干67听．乔所发锐生的抽与股圣权联蚕合有两关的胁支出郊包括雄注册鹿登记欠费、启提供党给股慈东信梨息的睡费用叙、中寇间人米佣金缎和顾饲问费御用，师以及最在完钥成企丽业合陷并时风有关无雇员公的薪闸金和禾其他累费用牌。同晨时还椅包括敏对以衬前各梢单独黎企业悄的经倘营业才务进历行合乳并时兰发生懒的任刮何费搅用或枣损失缓。鸭所有伤的企京业合困并担68喘．菠在某冠些国旗家，老企业凝合并匹的会轮计处着理方映法可红能会徒与该树国相莲应的杂所得钳税法缎所要咸求的捧方法摸不一羽致。燥为财院务报晨告的肉目的元和为胡纳税虫的目诸的确茄认收星益或使费用谈而在毒两者宵之间般产生兵的永读久性气差异学或时扮间性锄差异甘，应属按照截国际嫩会计联准则毯第却12问号“舅所得栗税会秘计”液进行梅处理斜。兵69玉．摊由于岸被购给买企疫业的克所得诊税应栗税亏家损向岂后期织结转仓而带捐来的肆潜在罩利益德，如观果购墨买方加在购布买日车没有这将其澡确认连为可痰辨认动资产扁，它呆可能朗在以渠后实宵现。问当发爆生这湿种情距况时块，购仔买方付应根社据国顷际会毒计准联则第骡12僚号“幕所得延税会赤计”滔的规映定，圣将此责利益顾确认于为收合益。从此外篮，购叮买方荣对购递买中筝产生壶的商康誉的购米摊罢销余归额中牢应分形配给暂那些寄纳税味利益目人的度部分院应确召认为时费用卡。扰揭岔示集70旬．报对于飘所有怕的企急业合杨并，陪应在问合并爆发生腐的当裤期的嚼财务纪报表等中，植作如胃下揭便示：

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