实行消费型增值税是税制改革的必由之路

1实行消费型增值税是税制改革的必由之路引言：改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方消费型增值税制度的理论和实践已达到相当高的水平。实行增值税制转型是税制改革的迫切要求。WTO加入后，实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国际竞争的有利条件，对我国依法治税和建设社会主义法制国家具有特别重要的意义。顺正文宵：慰一、倦增值室税制释度的姿产生终与发元展堪环增值剂税制型度伟19配54波年产争生于撕法国堪。当么时在痒法国舌全国乐成功补地推祥行之仙后，施对世社界经夹济产泽生了蜘重大恼影响俩。逐甘步发全展和也进一捆步完未善的瞒先进及的增耗值税形，在颂随后谋的几死十年克里在卧欧洲屡经济辨共同样体国题家风撤靡一脏时。诚70赠年代些后期疏，增荒值税盐在亚烛洲国财家得栏到了忙推行天，并外在发茧展中爱形成董了一士套制捕度。嚷我国过的增痰值税府制度参是伴蛇随着逃我国嫩经济梁体制否改革盖的不期断进谜行确拌立和经发展夫起来臂的。扩经过隙试点企和广样泛征盐求意迅见，嫂19泪84攀年第榜二步而利改桶税时筹正式背了建甲立增倍值税庸制度境。周滔当时凤的增强值税惯还不鞋是国泄际上欲盛行偿的真钳正意膨义上鞭的增扶值税蹈，只宰是有菊中国斑特色甜的超‘抹表面换化的池增值牙税府’少。它继突破箩了计梅划经铲济体偏制下喉统收螺统支交的分米配格出局，鹊基本各上适敞应了桑十年晃来经啄济发曾展和辽体制股改革滥的需迷要。屿但是造，它维仍存安在很令多不眼完善叛的地象方，摊与发吓展社隐会主劫义市疾场经始济的屋要求加不相盈适应尊，其瓣中存蛾在一庭个较咐严重紧的问孤题是锯：增墓值额话的确证定依从赖于终财务英会计雄制度臭，造屑成税礼基确胃定上锐的刚肝性不除足，喊致使碍税基副严重冠受到唱侵蚀闷，破心坏了酒增值乐税法新的严寄肃性佛和独拴立性庆。因施此，防为充私分发失挥增盐值税要在平益衡税侵负、忽促进降公平券竞争摆，组仍织财闲政收快入和姜宏观拾调控碍中的艇作用迎，旨19闹87做年财债政部培发布耀了《码关于剑完善裳增值掏税征是税办滑法的池若干渣规定群》，篇逐步留完善弊了增娱值税白的计蛮税方劈法。余19宗93伤年底夜我国冷进行闸了规休模宏女大的莫税制把改革鸟，发脑布了及《增姐值税份暂行愈条例川》、围《增孩值税哑实施哄细则悄》和遍《增绝值税吹专用抵发票推使用挪规定突》，扎建立仪起了弊新的辟规范关化的善以增置值税剑为主梢体的呈流转意税制辩格局享。厕肉19峡94凳年建名立的肤增值蒜税基醒本上喉是按遣照国详际惯梯例建泰立起扣来的混规范已化的亮增值键税。员遵循著了普充遍征蜂收的香原则腐、中娇性的抹原则良、简颤化的蛇原则翁。征誓税地凑点由辅原来艰的在萝极少菠数地怀区试杨点，吩扩展趴到了轻全国确。征绩税范患围由设原来哗的机浅器机例械和虽农业聚机具清’辟二行俘业舰‘捎及自膨行车强、缝握纫机亦、电弦风扇禁‘垃三大绳件绝’速扩展称到货刘物的慰生产科、批报发、鲜零售作、进雁口四惭环节玩及劳宿务活塘动中述的加距工和痒修理剪修配迁。税抽率设省置也军趋向俘合理欧，只置设闸17灯%酷和抛13重%升两档劫税率葵，除室个别借情况氏外，滔均适坝用基同本税总率，蛙为今贫后增瘦值税河制改粥革向律单一薄税率仿过渡琴奠定警了基陵础，厚先进失合理它的中阿性税次收的座特点饺保证变了市纠场对天资源木优化青配置寻的作导用。毙新税焦法的悉一个乡主要半目标辆是建河立独纪立的县计税孤规范握标准佳，改死变税蒙法从条属于度企业形财务凳制度洽的习职惯作求法，舒统一晒规范余税前脊扣除肉项目蚊和标健准。虏使我煮国的却增值优税与附国际冠惯例晚接轨葛,拜使之佳逐步跃成为炼具有呢国际票先进碧水平眼的真赶正意堡义的雁增值矛税。已以适临应加晴入呜WT冒O促后我盖国增忌值税毙制与抄WT狐O程成员克国税超则协慎调一年致。再但是奔，由兴于具箩体条邀件的怀限制螺，建工立一迅套完亿善规汤范的嘴、与扫财务尽会计哗制度区完全僵分离港的增昏值税利制，锹不论昌在设盾计上香还是省在具授体操扒作上界，都版还有粱一定恒的实退际困屑难。少峡二、纪增值边税改攀革中超存在蜘的问此题沃炒增值躲税的咽政策款改革仁,础既要事考虑挪我国乘国情尖，又缝要贯死彻落鹿实国然际惯日例。纷同时大还要酬考虑振可操撤作性删。因第此垂,芹改革葛和完钳善增锤值税赤制度但势在算必行失。且休下面目谈一图下增需值税宴改革伤和发喜展中胃存在仇的问伸题：稍尿第一烂，征礼税范霸围偏胜窄。嫁国际屯上规派范化着的增拿值税甜范围葡为：掘所有滔货物耀销售批、生凶产性联加工美、进蜡口、巷修理健修配坚、交馆通运雨输业笼、邮延电通跳信业掉、建倦筑安钥装业尝、劳千务服枕务业糠等。赶从当饭前国索际增遗值税董发展搞趋势浪看，联增值考税制奸度越既规范船，征舟税范幅围越宜宽，率覆盖损率越疑大，铅就越详能保快证增包值税采机制样的良鸡好运培转，催最大讲限度弯地发情挥作境用；拨能逐波步解扒决重跑复征胳税问棕题，非实现药公平浇税负鉴；有截利于卧提高发增值膜税管元理的强效率琴。而愚我国列现行医税制念范围析窄，惧与发尺达国秆家相群比相例差甚帆远，李直接肥导致前增殖职税销砖售货玩物与蚁营业淡税应么税劳顽务抵快扣链跨条的程中断青，削慧弱了创增值顷税的览环环没相扣镇的制相约作磁用系,做不利纤于公技平竞花争。锄从第二柳，税峡率设涂计偏处高。其根据桃有关淘方面呀资料盐，目堵前国痰际上节征收蚂增值膜税的萌国家打的税顶率大物体在顶8%唯--徒20矿%麦之间别，将谦我国因目前锤生产蒸型增蛋值税芦17涛%付的税损率换双算为宣消费元型增财值税遮税率纪在丢23锡%鸦，说麦明我山国税口率仍算很高痕。并母且税叫率也柱不统晌一。电热第三探，税鸣款抵雁扣方令面问哑题严礼重。达一是钓扣税或不彻记底。灶导致钩扣税织操作痕不规贸范，舍抵扣薯环节志中断没，造龙成重想复征给税，仿固定脉资产烘资产屈税款隶不能般抵扣加，增回大了蜜出口盆产品木成本卡，削垮弱了京出口捞产品甲的国绵际竞和争力墨，限歉制了斯对外魄贸易弟企业部的发馋展。套影响屯了海伐关征死税，脸减少喉了国激家财消政收芒入。祸二是明，农多产品丽扣税贵率较印低。忌根据发增值手税条赶例第西八条何，购招进免冠税农举产品讯准予槽抵扣仙的进户项税将额，职按照遭买价碑和腊10宵%源的税偏率计宗算。近制约凝了农旧业企乒业和杯加工塔业的漫发展议。三宅，抵甜扣时树间不弓合理茶。税厚法规疏定，肉工业残性企钟业购适进货寄物入逝库后炒，商啄业企罪业购邪进货繁物付痰款后菠，一残般纳败税人蔬购进漆应税民劳务谎费用耻支付愁后才得能抵监扣。液理论储上不诉合理圣，实狱践中悟不可劈行，尽征税待机关框难以敌操作直。第忙四，乘抵扣溉凭证港不规伞范。裙现行楼制度蛛规定谎，法叮定扣校税凭束证为声单证辅齐全侍的增练值税抚专用影五发票吼或海穷关完共税凭奔证。胞但实种际上车有例耕外，写废旧林物资戴收购毒凭证翻（纠10沙%盟）、喉运费您发票姥（蔬7%青）等钩符合淡条件剩的可焰抵扣壳。直浑接导旅致了悬虚开锣、虚汤扣、讯偷税恼问题叮严重愁，既石不利批于守款法纳联税企颤业，卷又加伞大了法税务今机关蹈征管惠的难评度。踩栽第四己，减沉税、医免税荣等税掀收优钢惠政梨策太仅乱。秧既有贞法定揉减免摸、特地定减立免、失临时趋性减厨免，枕又有篇针对计出口挠企业茶的先携征后榨退、层先征冲后返霉，环左节太该多，膏手续燃繁杂蚁，漏晕洞太鞠大。辣育第五饲，一乡般纳捞税人自与小财规模址纳税箩人划煤分依毙据不呼合理乐。现肿标准判是：河工业刑10馒0窃万元址，商插业治18可0事万元兽。由饼于各衣地区师经济尘发展勉情况守不同青，使卫许多统纳税抽人无少法达六到上倘述标秆准，跃难以闯实现些凭票宿扣税撤的规煎范化讨办法佣。据燥报道冈，山终东省桃淄博集市博抹山区倒、沂舟源县术、高绍青县挤成为疲一般漆纳税睬人的帮工商素业户捧不足强增值秒时户残的易15的%坦。小割规模睁纳税惜人由蓄税务湖所代漆开专咳用发叙票，厨限制金了它荒与一文般纳耻税人略的商宅业往冈来，锈不利咬于增裳值税桶收政贤策的解连续抵性。丝悼第六粉，从俭小规挂模纳自税人潮购进获货物画或劳跪务不娇能抵凯扣，淡进口剩货物解的税完额不轧能抵脆扣，士规定晕不合恩理。惊展第七撞，不假完善趟的价己外税躲很难魄推动桂增值宋税的偿规范涨化管轻理。腐对三、爪增值忌税转宫型面租临的会困难宾挪1纵、实板行消叔费型环增值险税，妖固定熄资产点存量臭问题冲难以蚊解决钳。《沫中国禁统计佛年鉴菠》资递料显弟示，诉仅沿20绝01俭年全泡国工突业固蹄定资嚼产净舰值就帮达医52已02禽7抛亿元店，如士按增捐值税缴基本仙税率隙推算免所含跃税额陆就将乖达巷75南59刷亿元附，加价上毕19盘96蹦年至泄20租00典年期镜间固巷定资稠产净拐增加城值，价所含鲁税额义还要步大。惰如此右巨大狸的存五量资誓产所素含税土额，螺对国培家的户财政煌收入流有严念重的亡影响乳。如猜果对避于这夺部分舒税额疾采取难不予灭抵扣付的方胡式，围又会劲出现捞存量换固定薯资产联与新慎购进爷固定帜资产据在抵斧扣上渴的衔关接问沾题，挠以及壁新办葡企业放与老功企业竿之间扒存在啊着不间公平刃竞争树的问宏题，折不利击于企蹲业兼迫并等魄资产投重组嫁的进筝行，终因为尚被兼既并企棒业原胀有的窑固定孩资产膝不能何抵扣谁，经屯营好谣的企王业在好同等妈条件傅下宁己愿购唉买新评的固躁定资肚产，验而不宵愿实母施兼明并。典否则烂，企标业可夸把原射有的国固定性资产继卖给纪关联钻企业剖，使蛙原有暑固定下资产岩不能适抵扣枪的税忘款得缩以抵夺扣，集使存递量固深定资姿产所臣对应露的进判项税皱额不核能抵王扣的片政策爆名存到实亡换。狐翁2舰、实辛行消复费型李增值跨税，复专用衣发票卡管理唐压力器加大薯，税静收收乓入流比失的钱风险音和压屿力加字大。蕉增值身税推虎行的准6中年时位间里翅，反药映最否为突窃出的遣是纳承税人栋利用宁增值衔税扣弯税机煎制，狡通过国伪造购、虚断开、柱违法熄代开矩增值财税专扒用发菜票进绳行偷醒逃税基款的谈问题偶。实阵施增厦值税穗以来壤，对光专用亲发票敞管理瑞力度晒不断值加强霉，但纠凭现蚕有的廉管理仇手段宰还不展能杜协绝利停用增言值税旱专用欧发票衡偷税漆行为作的发段生。休如果就实行边消费宇型增厉值税论，固家定资挑产可担以抵侮扣，趋由于变其对粉应的值税额硬较多桌，在崇现有偿的征底管条阳件下霞，专波用发韵票征销管压槽力进从一步锡加大若，税伪收收将入的沃风险谜和压昏力将裂更大轨。获上3以、实耻行消界费型飘增值拔税将予面临商两难照风险温的严毁峻考春验。革实行芹增值染税的正转型呀主要蹲面临脱着两鞋大风该险。弱一是骆国家击的财维政收取入的赴保障卫；二蜡是企稍业承残受能伤力的聋限度延。团19滔94斯年税弦改时晃曾测件算，射选择找生产屯型增卧值税刺，基歇本税略率为传17也%泳，如啦果选贸择消巷费型掉增值圾税，肉基本稿税率贤则高滚达险23虹%掀。将蔬生产障型转多为消芬费型驳，势伍必要乳求基除本税趴率相醋应调食整到亦23狼%冠，甚鲁至更阁多，视国家朗财政锦收入愿方面雪的风愚险才敏基本凉上可胁以化勺解，拔而过烂高的荡税率吼则又的加大礼了增杰值税告运行弹的风搞险；楼另一绩方面恰，各夏行各北业纳袋税人闷之间屈的税先负则慨将由菊于资赴本有排机构怜成的峰高低床不同家而发傅生此滴减彼距增。绵基础升工业穗、高缎新技惜术企树业资肚本有颈机构的成高家，税也负下抱降，霜传统盆技术漆的加专工工翠业资突本有竟机构效成低获，税品负上堵升。的后者蓝在当扒前经燥济结斜构调丸整中窑面临超困难昆比较恭多，淋承受帜增加喘税负棵的能哗力弱存，有筑可能易会造概成困谨难企渴业户攻数增眉加，胖欠税弱增多夹，增借值税互运行姓的磨危擦系度数加带大，耳可能窝引起援扭曲茂变形键。条栗4漠、消蜜费型跪增值饼税对矿无形垄资产鼠的抵逢扣问轿题如喊何处谣理。括实行赶消费哪型增或值税肆对于挂无形巩资产捕所对咸应的有税款奴能否览抵扣危？如窝果不慰予抵虏扣，贵那么办实行室的消愤费型软增值葱税的秩意义描将大赖打折粘扣，省不仅掘重复腿课税堵的因铃素并腔未完敬全消御除，俩而且世一定嗽程度看上仍亩然阻昏碍着派高新承技术吨产业欢的发莲展。锄如果借准予霜抵扣牙，那否么将盏如何旱抵扣话？是挽否应读维持慢其现效行征泄收营普业税权的税童负水悟平？警而且啄改征柜增值萄税还言影响殖地方蛮财政亏收入唇，其介牵涉局范围稻更大怕、问义题更偶棘手财。同叹时，梢无形雹资产即的计欧价也签十分股复杂缩，如哀果按订现行特的会拘计制术度，贸外购洽无形恭资产非以购撤买价封进成熟本，柄自制袍无形鬼资产骨以自灿制成迫本进圾入生瞎产成汗本的旗原则狼抵扣迎，外伴购无唯形资酿产所贩对应蛇的抵亦扣税贼额要织比自陶制无辉形资固产所董对应系的税辽额大往，这犁就削三弱了钞企业粮自主今创新沉的动壁力。僻提5蝇、我槐国经籍济增独长方辽式尚鸡未根谣本转缎变，懒实行蜻消费肠型增刊值税陡，可纱能刺说激外捏延扩弃大再阴生产告。长挡期以轨来，羡我国报实现敲扩大修再生辜产的虏方式抬基本尝上是统以外居延型雄扩大滚再生涌产为赶主。再当前袄，经堂济增定长方穗式的响转变董正在元艰难祥地启乒动。锯消费钩型增异值税硬将对尝外延慕扩大招再生恋产有翅着较陕强的种刺激攀作用客，而批不利总于内社涵扩幸大再爹生产小。实辱施消姑费型趟增值长税可须能对析我国斤经济孙增长姜方式像的转切变带艳来负拥作用抛，同昨时，崇外延纱扩大烘再生流产还冬将加振大未亡来通抓货膨登胀的救风险轧。轻捏从发鲜展趋启势看泥，我祸国税季法的殿改革岩正朝瘦着规瞧范化冤的方反向进峡行，射实行荷先进俘的消疯费型愧增值讨税是伶客观桂必然餐的。详从我扮国目痒前的长情况效看，寻对增赴值税把的改贫革，距已基谢本走柿上了露国际齿化的誉道路谢。据雁四、品对增从值税验改革谢的建耍议禾香1者、稳起步渐垄进地疼实施论增值抹税的聋转型雨。当营前，今政府线政策缠取向标是扩许大的长内需糊，刺从激投蚀资，扒稳定叛汇率焰以振艳兴经暗济。李增值烫税改棵革对煌财政密和经辞济的历震动稍会很扭大，壮且将唇面临殿上述发诸多店困难塌，宜既稳步惠渐进略。按木照这撒一思谦路，城目前刑考虑泼将消广费型凝增值芒税在确小范辆围内床先试逝行。只一是芹按照掠国家剪产业秒政策剪，选汁择若油干对牧资本疲品重腰复征龄税比犬较严碗重的级行业习或企令业、渴国家坝需要态鼓励饥发展蔑的行悲业、绘关系赠到国岁家前送途的士高新价技术吼等，课以及辆进项令税额纤少、柏设备司消耗存大的拜采掘掘业等款实行压消费智型增察值税族。二浅是从宗有利邻于西漆部大之开发此战略往推进柄，在炊西部版地区敬重点宫选择枪试行街。对杠于增产值税食转型更所形赤成的纱财政的收入社缺口沃，笔诊者不铺赞成孝采用件提高显税率完由传倒统生偿产企罪业和查商业权企业所负担寿的办若法。切一方医面，征增值绘税税反率过嚷高、金收入皇比重位太大抬，其启风险躺剧增磨，不贪利于缘平稳基运行放；另碎一方惠面，射传统眠产业慰和商吧业企疫业的慢税负信加重闹，会谎导致冷这部铺分税袖源的皮逐渐迅枯竭延。尤腥其是另中西殿部地略区的县中小电城市碧的经塑济支期柱主竖要是堵这部性分企悲业，马这将显会对件实施住西部量大开科发战券略造看成不蝇利影拥响。灶对财邻政收沟入缺目口的宋弥补废，综毛合运跑用各蹄种方的法消插化，炕尤其抱寻找缎“窄替代容”冷，由云其他代税种痰弥补都为好黑。远低2常、对施固定泽资产啄存量计采用摆收入死型增读值税押，对挺所增冈固定测资产肌采用辆消费孤型增场值税低，时压机成典熟，钳再全复面推酷行消尊费型传增值紧税。亭固定吗资产驴存量北问题扭的处挖理，童实质业是财策政收盒入问弟题。躬我认丸为，芒对存述量的助资产阻部分鼠实行刃收入原型增获值税为，即室可减林轻财替政收敞入的希压力页，又梨可在轧一定姑程度锋上消贝除不偿予抵问扣的设弊端舍，是懂增值弄税转歪型过爱程中边可采却取的助一种颈权宜腥之计忆。盲硬3镇、实恐行消苏费型辰增值杏税，捕无形额资产亮的抵柏扣问对题。隆消费企型增久值税镇应将浙转让敞无形鼠资产巩纳入酒增值级税的松课征拴范围伟，以营保持冈增值班税抵延扣链面条的妙完整踢性和零促进宅高新怠技术月的迅抹速发征展。尘对转分让无局形资锤产的洞课征爸，可城按课蔽征收驾率计均算其葬应纳才税额盏，而挎具增蹄值税日专用专发票显时，溉可按言基本影税率版开具灶增值活税专带用发侵票。滥无形满资产巨的开汤发所服耗用硬的外箭购材孝料很极少，献如果休按基通本税绣率征负收，售税负奶太重扑，不抽利于务无形造资产颜的开驰发；携如果源按实的际征趟收额滋抵扣疗，可虑能会佩削弱缠企业柱购买怠无形坛资产贺的积伤极性不，不段利于恰无形跟资产秩转化派为生拳产力羡。无瘦形资闹产不询是普陵通的架商品院，它惜的形设成需翻要一乞定的甜条件柄，如队专利尺，要推求国鼻家专扇利局换办理窑的专置利证萝书。白因此卡，纳外税人隔想利言用无扇形资筝产虚怨开增瓜值税俱专用描发票容，以慕实现踩偷逃以税的盟可能泉性很搬小。肯这样乱虽然晓形成费征扣饿倒挂纱，减炊少了型财政菊收入纹，但勾对于劈鼓励极和扶抄植技驱术创渠新，腥促进咸高新启技术多产业波化发誉展是大值得敞的。客对于剖自我天研制蓬、自顺己使悼用的瓣无形辩资产高则不智予征潮税，忙这既奏能鼓懒励企浓业创饰新，夫又可掘以简振化税街收征妨管。座兼4锡、深饮化改捎革，健完善拿税制青，适望当降挖低财灯政对冒增值依税的唱依赖搜度。之目前肯，我堵国增赖值税扶收入杰占税续收收阳入总乔额的论比重堆高达破45尝%欲左右只，局规部地冬区甚洲至高颂达真60叹%冷以上郊，各鲜级财正政特提别是骨落后监地区睬财政大对增狮值税为的依包赖程平度很同大。壶从税站制角泥度上议讲，狐增值灵税廊“伤一税陶独大泉”职，严店重制喘约其板他税抽种作宅用的擦施展练，税毯收杠强杆整价体功魄能弱拆化。饭从财坦政角猜度上办讲，裹财政规过度酬依赖灯增值冷税，碎不仅首可能该把增座值税没逼到亲山穷巴水尽狗的境膏地，政而且拌自身岗风险枣凸现生。从贡经济悟的总黑体运拖行上货讲，来由于径增值察税始陪终要嚷成为床商品戚价格胳的组革成部萌分，被增值哨税收霸入太谋大，巨不可哈避免女地会蹲给物扫价稳狭定造咏成威剥胁。字正因厨为如渡此，算世界晌上普嘴遍推聪行增齐值税惧的国党家几酿乎都赖把增漏值税纷收入到占全袄部税怪收收续入的跌比重锦控制猜在恶25偷%冻之内别，很塌少有表超过见25享%沿的。炒增值连税太旱大，交对其菌改革完成为抛牵一治发而仁动全贷身，狠特别齐是关犹系到肿财政置收入吼的保铃障问轰题，疯往往治不得炒不瞻首前顾悼后而蚊不能编改革锡彻底旧。在订本次述增值资税改尝革中威，尽易可能无从降鞠低增践值税矛比重说上考悟虑，雾以降蝶低增集值税沈、财垦政及哪经济恭运行厘风险喊，同范时，夏为企重业所硬得税保、个寄人所组得税肥、消毛费税易发挥脸作用软腾出延空间庆，为克遗产择税、从社会耀保障蛋税，庸证券关交易坏税等裤的出半台提匠供良飞好的似条件温。蔑典5御、完啊善纳近税人旬认定污标准凳，保升护增限值税援制度因。目烈前，记增值料税纳绵税人密的划淡分标宰准有泥两个桂：一略是销源售额乔，二亚是财示务核她算水折平。悦如果探将属暂于再既生产联中间县环节括的企册业划恐分为辟小规呀模纳恳税人团