企业新旧会计准则衔接转换工作指引企业新旧会计准则

1企业新旧会计准则衔接转换工作指引为进一步规范会计核算，提高会计信息质量，2006年财政部颁布了修订后的《企业会计准则》。为保证新旧会计准则转换的顺利进行，特制定本指引。一、会计科目的重新分类、确认和计量（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目

以上科目新会计准则均有设置，其核算内容与企业会计制度相应科目的核算内容基本相同。转换时，应将以上科目的余额直接转至新账。

（二）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目

新准则未设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”科目。转换时，企业应当根据新会计准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资。

（三）“应收补贴款”科目新会计准则未设置“应收补贴款”科目。转换时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

（四）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目

新会计准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同，转换时，将原科目余额相应转入即可。禾新会瞒计准作则未性设置蜘“刑待摊络费用长”休科目涨，弯转换共时，戴将待三摊费挨用科姑目余核额转麦入预航付账们款，演并在懒20辨08银年度旨摊销么完毕傅。浊此外够，新局会计廉准则五新设荡了颈“丘周转桶材料唯”只科目帝，将移原制涛度包抬装物必、低哥值易紧耗品亮科目呜余额布转入饼周转错材料哨科目徒；针挑对农将业企耀业新非设了悼“拦消耗欢性生雹物资惕产乎”岸科目病。挺（五瓦）炮“信自制昆半成清品仰”骗、唉“域委托毒代销洗商品坏”霸和过“桨分期吩收款别发出声商品符”栋科目禽新会占计准首则未题设置无“尾自制佣半成厚品手”够、石“贼委托轻代销爪商品桥”财和非“丽分期匀收款留发出个商品像”译科目禁，而笨设置克了宽“伶发出潜商品与”削科目俗。

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农业企业应将“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目的余额直接转至新账；将“公益林”科目的余额转入“公益性生物资产”科目。

对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应增加该项资产成本，并计入预计负债；同时，将应补提的折旧（折耗）计入“累计折旧（折耗）”科目，并相应调整“盈余公积”和“蒙年初盘未分哑配利佳润蜂”链科目京。

械旧背（十巧一）油“慧商誉衬”倾科目

炸矮晚企业班会计奏制度牌中商羊誉项远目在屑“焦无形娇资产筝”僚科目含中核辫算，滨新会察计准拌则增脾设了途“市商誉熔”破科目笔，并朵且核爪算穗内容歼和核矿算善方法肢有所复改变光。转景换时事，对膜于同鸟一控蒸制下鹅企业奔合并钞，原腔已确波认商篇誉的秋摊余篮价值挂应全排额从规“程无形意资产掌”挎科目络中冲定销，输并相筐应调销整限“旷盈余伤公积谊”止和史“葵年初氏未分敞配利图润槽”妖科目银金额溉。

扛身兴对于亮非同锈一控炉制下建企业党合并沉，原屿已确碧认商依誉的境摊余全价值冠应从熄“伙无形牢资产求”等科目副转入膀“铁商誉娘”枣科目孝；原垂合并暮合同换或协脸议中曾约定劫根据汤未来锋事项稿的发擦生对促合并莲成本华进行乏调整倘的，地如果争首次博执行态日预侨计未张来事吸项很德可能刮发生瓜并对森合并洒成本溪的阅影响申金额吵能够控可靠册计量额的，茧应当什按照船该影面响金酷额调我整已惨确认走商誉责的账胖面价妨值；秀首次平执行塔日，甜还应雨对商及誉进塘行减岸值测持试，兴发生储减值瞎的，层则以论计提悼减值骂准备演后的无金额言确认种。

铸滋医（十策二）范“轻长期污待摊航费用距”筛和矩“毅待处愿理财冤产损灿溢浊”亡科目

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烈舅贵（十娇三）把“绘递延江所得签税资凤产串”伐和朽“蛮递延柄所得奇税负夜债榨”诸科目

龟纺匀企业蓝会计伸制度课要求巡采用博纳税阀影响寇会计夏法进枝行所绣得税页会计谈处理经的企两业设漠置法“沙递延伴税款地”教科目挤，而熊新会逗计准伏则设勿置了刊“颜递延私所得押税资新产晃”蔽和仓“库递延羡所得惠税负键债窗”钥科目掠，其睛核算英方法颤与原慌制度拔相比庄有所腥变化刷。

蚊笨税转换彻时，汗企业鸣应苦计算职首次从执行费日资仓产、每负债远的账徒面价蜡值与苦计税将基础茫不同隙形成拉的暂害时性皇差异吉的所外得税炼影响纵，并父计入联“狸递延桨所得累税资册产拍”壮或锡“吴递延声所得台税负知债粮”唉科目缸，同沃时追寸溯调慢整卫“耀年初榜未分必配利拿润是”太和迎“坏盈余眠公积咬”蝶科目见金额命。

院秃辣（十庆四）直“姨短期穗借款岛”驰、宣“屯应付踏票据穗”虽、老“浓应付但账款戴”归、匠“撇预收榆账款改”崖、智“毅应付伴股利叫”顿、命“隶应付卵利息决”头、隙“飞其他贞应付情款龟”号和灭“僚预提蓄费用孝”储科目

春项宋除呼“锅预提燃费用群”杜外，扮以上贴科目闸新会岛计准东则均算有设啊置，准其核幻算内戏容与正原制颈度相缘应科备目的妹核算搜内容哈相同奔。转坚换时遥，应纵将上肾述科底目的皂余额换直接惑转至鹿新账捎。滥“因预提喊费用挪”闭科目地中预捐提的洒借款倒利息信转入贱“糟应付价利息饰”姑，属抱于预地收款最性质圆的，肌转入凡“军预收胞账款唉”参，其失余项畅目转悲入女“叉其他期应付络款蔑”堪。

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晋死懂新会晋计准适则设贯置了宽“划应付以职工捏薪酬着”沿和团“瞒应交释税费顷”吉科目同，其魄核算世内容猾与原漂制度膜相应蹈科目鸭的核坐算内耀容相换同。福转换仗时，书应将彻“眠应付辅工资泥”肿和棕“史应付夹福利路费粘”帽科目圆的余布额转券入辞“俱应付奋职工芹薪酬时”叉科目雪，将配“歼应交挂税金覆”养和祸“诸其他脏应交纹款闸”嫩科目袜的余瓶额转此入穷“堪应交层税费欠”翅科目毕。根据2007年3月20日财政部财企[2007]48号文件规定，各企业不再计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；余额为结余的，继续按照原有规定使用。（十六）“预计负债”科目

新会计准则设置了“预计负债”科目，但核算方法与原制度相比有所变化。转换时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账。对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。

（十七）“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”和“专项应付款”科目

新会计准则设置了“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”、“专项应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转换时，应将其科目的余额直接转至新账。

（十八）“实收资本”科目

新会计准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转换时，应将“实收资本”科目的余额直接转至新账。

（十九）“资本公积”科目

新会计准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。转换时，应将“资本公积—资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积—资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积—原制度转入资本公积”科目。

（二十）“盈余公积”科目

新会计准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转换时，应将“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直接转至新账。根据2006年3月15日财政部财企[2006]67号文件规定，自2006年1月1日起，公司制企业、国有企业及其他企业停止实行公益金制度，利润分配时不再提取公益金。各企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金。

（二十一）“本年利润”科目

新会计准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转换处理。

（二十二）“利润分配”科目

新会计准则设置了“利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。转换时，应将“利润分配－未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入新账。二、追溯调整事项（一）长期股权投资1、同一控制下企业合并产生的长期股权投资—股权投资差额追溯调整会计分录：借：盈余公积年初未分配利润贷：长期股权投资—股权投资差额2、非同一控制下企业合并产生的及对合营企业、联营企业的长期股权投资—股权投资差额贷方余额，追溯调整会计分录：借：长期股权投资—股权投资差额贷：盈余公积年初未分配利润3、划分为交易性金融资产的长期股权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：交易性金融资产-成本贷：盈余公积年初未分配利润4、划分为可供出售金融资产的长期股权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：可供出售金融资产-成本贷：资本公积5、对首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。追溯调整会计分录：借：年初未分配利润（损益调整部分）资本公积（除净利润以外的所有者权益变动）贷：长期股权投资（二）长期债权投资1、划分为交易性金融资产的长期债权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：交易性金融资产-成本贷：盈余公积年初未分配利润4、划分为可供出售金融资产的长期债权投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：借：可供出售金融资产-成本贷：资本公积（三）首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务追溯调整会计分录：借：盈余公积年初未分配利润贷：预计负债（四）首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用追溯调整会计分录：借：固定资产贷：预计负债按应补提的累计折旧：借：盈余公积年初未分配利润贷：累计折旧（五）所得税首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，追溯调整会计分录：借：递延所得税资产盈余公积年初未分配利润贷：递延所得税负债三、新旧会计准则科目衔接对照表序号企业会计制度科目新会计准则科目备注1现金库存现金一级科目名称变化2银行存款银行存款3其他货币资金其他货币资金其他货币资金－外埠存款银行存款－外埠存款二级科目调整4短期投资交易性金融资产旧科目取消，新增科目持有至到期投资可供出售金融资产5短期投资跌价准备持有至到期投资减值准备旧科目取消，新增科目6应收票据应收票据7应收股利应收股利8应收利息应收利息9应收账款应收账款10其他应收款其他应收款11坏账准备坏账准备12预付账款预付账款13应收补贴款其他应收款旧科目取消，调整至其他科目14物资采购材料采购一级科目名称变化15在途物资在途物资16原材料原材料17包装物周转材料一级科目名称变化18低值易耗品一级科目名称变化19材料成本差异材料成本差异20自制半成品生产成本旧科目取消，调整至其他科目21库存商品库存商品22商品进销差价商品进销差价23委托加工物资委托加工物资24委托代销商品发出商品旧科目取消，调整至其他科目25存货跌价准备存货跌价准备26分期收款发出商品发出商品旧科目取消，调整至其他科目27发出商品发出商品28待摊费用预付账款旧科目取消，调整至其他科目29长期股权投资长期股权投资交易性金融资产一级科目名称变化可供出售金融资产一级科目名称变化30长期债权投资交易性金融资产旧科目取消，新增科目持有至到期投资旧科目取消，新增科目可供出售金融资产旧科目取消，新增科目31长期投资减值准备科目取消长期投资减值准备－长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备二级科目调整至新科目32委托贷款持有至到期投资旧科目取消，新增科目33固定资产固定资产投资性房地产新增科目34累计折旧累计折旧投资性房地产累计折旧新增科目35固定资产减值准备固定资产减值准备36工程物资工程物资37在建工程在建工程38在建工程减值准备在建工程减值准备39固定资产清理固定资产清理40无形资产无形资产原值41累计摊销新增科目42商誉新增科目43无形资产减值准备无形资产减值准备44未确认融资费用未确认融资费用45长期待摊费用长期待摊费用46待处理财产损溢待处理财产损溢47递延所得税资产新增科目48短期借款短期借款49应付票据应付票据50应付利息应付利息51应付账款应付账款52预收账款预收账款53应付工资应付职工薪酬-应付工资旧