审计学总复习文件

审计学总复习第二章第二章一、审计的差不多分类（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的要紧是推断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的要紧是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又可依照审查内容的不同分为业务经营审计和治理审计两个分支。3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严峻违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，爱护国家和人民财产的安全和完整。（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。2、社会审计。也称注册会计师审计。社会审计有如下特点：

（1）审计的独立性。（2）审计的托付性。

（3）审计的有偿性。3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计的其他分类（一）按照审计工作进行的时刻分类。审计按其工作进行的时刻分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计。是指经济业务发生往常所进行的审计。即对打算、预算的编制，以及对差不多建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的要紧是审查打算、预算、投资决策等是否切实可行。2、事中审计。是指在打算、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发觉错误和问题。3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。其目的要紧是依照有关的审计证据，审查差不多发生经济业的真实性、合法性和效益性。（二）按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。（三）按照审计是否有确定的时刻分类审计按其是否有确定的时刻分类，可分为定期审计和不定期审计。1、定期审计。是指每到一定时刻都要进行的审计。例如年度审计。2、不定期审计。是指不确定审计时刻，而临时进行的审计。例如，依照司法机关的托付，对某项案件进行专案审查，等等。（四）按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、打算、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：（1）。驻在审计。（2）。巡回审计。（3）。专程审计。（五）按照审计工作是否受法律的约束分类审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。1、法定审计。是指依照国家法律的规定，不论被审计单位是否情愿，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，托付注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类可分为通知审计和不通知审计。1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期未审计。1、期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。2、期末审计。第三章一、审计机构审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。依照审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构能够划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。（一）设置审计机构的原则1、审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。2、审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。（二）国家审计机关当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：1、属于议会领导的国家审计机关2、属于政府领导的国家审计机关3、属于财政部领导的国家审计机关。依照我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务院和地点两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定、我国县以上地点人民政府设立审计局，同意本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。依照《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）规定，各级审计机关对国务院各部门和地点各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。要紧任务包括：（1－8条）（三）内部审计部门内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型能够归纳为下列三种：1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，－一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。按照《审计法》第二十九条规定，国务院各部门和地点人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织Φ卑凑展矣泄毓娑ń⒔∪刹可蠹浦贫取?/P>（四）社会审计组织社会审计组织是指依照国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业治理。中国注册会计师协会依法同意财政部和审计署的监督指导。具体业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（五）我国审计机构的相互关系在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计人员（一）审计专业队伍的构成我国审计人员也包括下列三部分：1、国家审计人员2、内部审计人员3、社会审计人员（二）审计人员的素养要求审计人员应当具备专门的学识和经验，还要有良好的政治素养，并遵循审计职业道德。审计人员素养是指人员自身应达到的标准，包括政治素养和业务素养。１、会计理论水平。２、审计理论和审计专门方法３、熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规。4、具有调查研究，综合分析的能力和其他相关专业的知识。（三）审计人员的职业道德它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。1、一般原则独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。通常注册会计师需要实行回避的情况要紧有以下几方面：（l）曾在托付单位任职，离职后未满两年的；（2）持有托付单位股票、债券或在托付单位有其他经济利益的；（3）与托付单位的负责人和主管人员、董事或托付事项的当事人有近亲关系的；（4）担任托付单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；（5）其他为保持独立性而应回避的事项。客观原则公正原则2、专业胜任能力要求与技术规范（1）应具备良好的职业品德；（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业推断能力；（3）时刻保持应用的职业慎重。同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对以后事项作出保证；发觉的违反法规准则事项按独立审计准则处理。3、对客户的责任4、对同行的责任5、其他责任第四章一、审计目标审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来讲，各类审计目标都必须满足其服务领域的专门需要，不管是国家审计、内部审计依旧社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。（一）我国社会审计的总目标依照我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。因此，社会审计人员收集审计证据的目的，确实是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使用者决策时使用。（二）审计的具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地讲，审计具体目标必须依照被审计单位治理当局的认定和审计总目标来确定。1、被审计单位治理当局对会计报表的认定所谓认定，是指被审计单位治理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。例如，治理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着治理当局作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为3000万元；（3）所应报告的货币资金均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金的使用不存在任何限制。总的来讲，治理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：（1）存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。推断治理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）（2）完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。推断治理当局是否遗漏了有关交易或项目。（3）权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，关于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；关于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。确实是要推断资产、负债是否确实归属被审计单位。（4）估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。（5）表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。2、具体审计目标具体审计目标是依照治理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：（重要，注意与治理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定）a总体合理性——具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。b真实性——所列余额真实。…………存在或发生c完整性——发生的金额均已包括。…………………完整性d所有权——所列金额确属公司所有。………………权利和义务e估价——所列金额均通过正确估价和计算。………估价或分摊f截止——接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…………估价或分摊g机械准确性。……………估价或分摊h披露——财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露i分类——所列金额的分类适当。……-表达与披露二、审计证据审计证据是指在审计过程中，采纳各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的依照。目的确实是为了取得充分、适当的审计证据。（一）审计证报的分类审计证据由于内容不一，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进行整理、分析和评价，审计人员应对其所收集的证据进行适当的分类。审计证据按照不同的分类标准，一般能够分为下列几种类型：1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。（1）实物证据。是指通过实际观看或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有讲服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出推断。（2）书面证据。是指审计人员所猎取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（要紧证据）（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。（4）环境证据。是指对被审计单位产生阻碍的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计打算和审计策略，提高审计质量和审计效率。注意：上述的各种审计证据可用来实现不同的审计目标，审计人员应选择能以最低成本实现全部审计目标的审计证据，使审计工作在保证质量的基础上提高其效益性。2、按照审计证据的证明力，可分为差不多证据和辅助证据（1）差不多证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的要紧部分。因此，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于差不多证据。（2）辅助证据。是指对差不多证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。因此，也称分证或佐证。3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区不内容2证明力强弱不同。）（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：a.

直接递交的外部证据；b.

被审单位持有并提交的外部证据；（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部操纵较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。第五章一、审计方法的意义及其选用的原则（一）审计方法的意义审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采纳的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当，关于审计结论的正确与否，有着紧密的联系。（二）审计方法的选用原则审计的方法专门多，有一般方法和技术方法之不。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此，在选用审计方法时，必须遵循以下原则：1、应与审计的特定目的相适应选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则，审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如，财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严峻违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采纳查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采纳详查法，一般问题则可采纳抽查法。这确实是依照审计目的，选用审计方法的原则。2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能阻碍审计效果。例如，在经营治理混乱，财会工作不力，内部操纵制度不健全的情况下，则必须采纳全部审计或详细审计，而不宜采纳局部审计或抽样审计。3、应与审计主体的性质和任务相适应审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采纳的审计方法的侧重点也就有所不同。4、应与审计方式或审计工作的地点相适应审计按照审计方式或审计工作的地点，可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同，它们所采纳的审计方法也就不同。例如，查询法在就地审计的方式下，能够采纳口头询问的方法；而在报送审计方式下，则须采纳函证的方法。又如，对现金、实物等审计，就地审计能够采纳监企，即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计，兔挥刑跫捎谜庵稚蠹品椒ā?/P>因此，审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区不，而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有如此才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。二、审计的一般方法目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。它们对审计取证没有直接联系，因此，不是审计取证的具体方法。（一）顺查法与逆查法审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先批阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对批阅核对中发觉的问题，应进一步分析缘故，查明真相，以便推断定性的一种审计方法。优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。因此，关于内部操纵制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采纳顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费劲，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从批阅、分析会计报表着手，依照发觉的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。优点是能够节约审计的时刻和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采纳此法要求审计工作人员必须具有一定的分析推断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。在审计实务工作中，应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用，能够取长补短，提高审计效果和审计效率。

（二）详查法与抽样法审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以推断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严峻问题的，非完全检查不可的专案审计，以及经济活动专门少的小型企事业单位采纳此法外，一般是不常采纳的。2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。优点是能够减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，假如样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采纳这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部操纵制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。样本选取的方法有专门多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、推断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有专门大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，专门少采纳这种方法。（2）推断选样。即审计人员依照审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观看能力，通过主观推断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。关于选样的范围或数量，一般能够依照有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，能够少些。优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计，如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用，是现代审计中的一种差不多方法。缺点是受审计人员的素养阻碍推断选样法就专门难获得客观、公正的审计结论。（3）随机选样。要紧是依照随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，依照样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。特点是可幸免因审计人员的主观推断所带来的种种阻碍。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。A.简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。①编号选样法。②随机数表法。B.系统随机选样也称等距随机选样。此法首先依照总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。C.分组随机选样也称分层随机选样。D.整群随机选样也称整体随机选样。上述四种方法是其中比较常用的差不多方法。随机选洋法依照随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的阻碍，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，阻碍审计工作质量。

三、审计的技术方法（重点）审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。依照我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中能够采纳检查、监盘、观看、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来猎取审计证据。（一）检查检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的批阅与核对。1、会计记录和书面文件的批阅具体来讲包括以下几方面：（1）会计凭证的批阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以批阅原始凭证为重点。a.原始凭证的批阅。批阅时要紧应注意：（了解）①原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度，其内容是否合法、合理。②原始凭证的格式是否规范，是否通过统一的工商登记和税务登记，开发凭证的单位名称和地址是否注明，凭证的编号是否连续，有否单位的公章和经手人的签章。③原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，数字计确实是否正确，字迹有无涂改。b.记账凭证的批阅。审问时应注意：①记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。②记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管人员的签章。③记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。（2）账薄的批阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以批阅明细账和日记账为重点。批阅账簿时，应注意：（了解）各种明细账与总账有关账户的记录是否相符，有无重登和漏登情况。账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；更换账页或启用新账簿时，特不应注意其承上启下的数字是否一致。（3）报表的批阅。批阅报表应以批阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。批阅时应注意：（了解）（4）其他记录的批阅。其他记录尽管不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发觉一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂记录、质量检验记录，以及合同、协议等。2、会计记录的核对审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。假如发觉有不符情况，应进一步采纳其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：（1）账表核对。是指以报表项目与有关涨簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。假如不符，则应用其他方法查找缘故。（2）账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方金额合计

与贷方余额合计是否相符。假如不符，讲明登账有错误，应进一步

核对任证。（3）账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。（4）账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。假如不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，能够由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。（二）监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象假如散放在几个地点的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时刻移东补西。对差不多清点的对象应作好标记，以免重复盘点。一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。关于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并依照盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。（三）观看观看是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部操纵的执行情况等所进行的实地察看。（四）查询及函证查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。假如没有回函或审计人员对回函结果不中意，审计人员应实施替代审计程序，以猎取必要的审计证据。（五）计算计确实是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。（六）分析性复核分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：1、绝对数的比较分析2、相对数的比较分析四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系（一）各种审计方法之间的相互关系各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由批阅报表开始，依照报表项目所发觉的问题和疑点，再采纳抽样法作进一步审查。因此，逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采纳详查法。第六章一、审计流程的概念（一）概述审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。广义的审计流程是指审计人员从同意审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个时期：审计预备、审计实施和审计终结时期，各时期又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。（二）制度基础审计的流程1、确定审计的目标2、了解内部操纵制度，并予以描述3、内部操纵制度的初步评价（选择）4、符合性测试5、符合性测试结果的评价6、实质性测试7、实质性测试结果的评价8、撰写审计报告优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时刻、降低成本；另外能较好的幸免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依靠对内部操纵的审计。二、预备时期（一）初步了解被审计单位的差不多情况1、差不多情况a.业务性质、经营规模和组织结构b.经营情况和经营风险c.组织结构和内部操尽情况d.关联方及交易情况e.往常年度同意审计的情况f.其他2、了解被审计单位经营及所属行业的差不多情况，常用方法有：（1）查阅去年的审计工作底稿。（2）查阅行业业务经营资料。（3）查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。（4）参观被审单位工场。（5）询问内部审计人员。询问治理当局。

（二）签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与托付人共同签署的，据以确认审计业务的托付和受托关系，明确托付目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。审计业务约定书的内容审计业务约定书一般应当包括以下差不多内容：⑴签约双方的名称；⑵托付目的；⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间⑷会计责任与审计责任；建立健全内部操纵制度，爱护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。⑸签约双方的义务；托付人应当履行的要紧义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的要紧义务包括：①按照约定的时刻完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。⑺审计收费；⑻违约责任；⑼签约双方认为应当约定的其他事项。（三）初步评价被审计单位的内部操纵制度初步评价内部操纵的有效性目的在于推断被审计单位的内部操纵制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些预备信赖的内部操纵决定其测试的时刻、性质、范围。（四）确定重要性重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程序在特定环境下可能阻碍会计报表使用者的推断或决策。应从以下几点理解该定义：第一，重要性概念是针对会计报表而言的。推断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的阻碍程度而定。第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处需求而编制的。会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性的做出推断和决策的使用者。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时刻和范围时（打算时期）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所同意的误差范围；二在实施时期，依照重要性推断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否阻碍到会计报表使用者推断和决策的标志。（五）分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、操纵风险、检查风险。（1）固有风险：IRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部操纵时，某一账户或交易类不单独或连同其他账户、交易类不产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。（2）操纵风险：CRa.含义：操纵风险是指某一账户或交易类不单独或连同其他账户、交易类不产生错报或漏报，而未能被内部操纵防止、发觉或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价操纵风险所处水平，但无法改变事实上际水平。（3）检查风险：DRa.含义：检查风险是指某一账户或交易类不单独或连同其他账户、交易类不产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发觉的可能性；b.性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。（4）审计风险模型为：AR=IR×CR×DR假如不能将审计风险降低至可同意的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如通过追加相应的审计程序后，仍认为与某一重要账户或交易类不的认定有关的审计风险不能降低至可同意的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。（六）编制审计打算审计打算通常可分为总体审计打算和具体审计打算两部分。⑴总体审计打算总体审计打算是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从同意审计托付到出具审计报告整个过程差不多工作内容的综合打算。总体审计打算的差不多内容包括：①被审计单位的差不多情况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时刻、费用预算。⑤审计小组组成及人员分工。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人员及其他审计人职员作的利用。⑧其他有关内容。⑵具体审计打算具体审计打算是依据总体审计打算制定的，对实施总体审计打算所需要的审计程序的性质、时刻和范围所做的详细规划与讲明。具体审计打算的差不多内容包括：①审计目标；②审计程序；③执行人及执行日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其他审计打算应由审计项目负责人编制。审计打算应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计打算，应当经有关业务负责人审核和批准。三、实施时期（一）符合性测试符合性测试是在内部操纵初步了解和评价的基础上，对内部操纵制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部操纵制度的规定，推断内部操纵的遵循程度，进而确定内部操纵制度是否能够依靠以及能够依靠的程度。因此，符合性测试实际上是在内部操纵初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：1相关内部操纵不存在。2相关内部操纵尽管存在，但审计人员通过了解发觉其并未有效运行。3符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。（二）实质性测试所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采纳抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下要紧工作：1盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。2检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。3核实账户记录的余额4核对有关记录5对相关资产和负债的期末余额进行函证函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。关于应收账款、应付账款等结算类业务，采纳函证方法来取得证据一般较为有效。在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，能够依照金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。假如没有回函或审计人员对回函结果不中意，审计人员应实施替代审计程序，以猎取必要的审计证据。6对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无有意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，7向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，能够向有关当事人进行查询。8其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得中意的审计证据。另外需要注意的问题：1.实质性测试是实施时期必不可少的工作，尽管在实施过程中差不多进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。3.实质性测试和符合性测试在执行时刻上有时存在交叉。4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个时期。

四、终结时期审计终结时期是指实施时期结束以后，审计人员依照审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。（一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的时期，现在期的要紧工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严峻程度。（二）作出审计结论和决定国家审计机关对被审计单位进行审查，假如发觉存在严峻违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。（三）审计资料的整理归档终结时期的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。第七章一、审计工作底稿（一）审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和猎取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的依照。（二）审计工作底稿的作用审计工作底稿的要紧作用在于：1便于审计人员组织审计工作。2便于检查审计人员的工作。3便于编写审计报告。4便于今后审计工作的进行。5便于进行复审工作。（三）审计工作底稿的种类审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。1综合类工作底稿。是指审计人员在审计打算和审计报告时期，为规划、操纵和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿要紧包括审计业务约定书。2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施时期执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿要紧包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿要紧包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。（四）底稿的编制与取得1、差不多要求2、猎取和编制的要求（五）审计工作底稿的复核不管是国家审计依旧社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。1项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的要紧内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所猎取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。二、审计报告（一）审计报告概述审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。（二）国家审计报告概述在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施时期结束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果，确实是以审计报告的形式反映被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性情况，对被审单位的经济活动做出客观公正的评价，并针对审查出的问题和发觉的有关错弊事实，提出初步处理意见和建议。审计意见书是国家审计机关依照审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的治理意见的书面文件。审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告；通报批判；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。

（三）社会审计报告1社会审计报告的概述社会审计报告，是指注册会计师依照独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件审计报告可按不同的标准分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计2审计报告的内容与格式审计报告应当包括下列差不多内容：A.标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。B.收件人。审计报告的收件人是指审计业务的托付人，审计报告应当载明收件人的全称。C.范围段。审计报告的范围段应讲明以下内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审计责任；（3）审计依据，即《中国注册会计师独立审计准则》；（4）已实施的要紧审计程序。D.意见段。审计报告的意见段应讲明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加讲明段，清晰地讲明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的阻碍程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，假如认为必要，可在意见段之后。增加对重要事项的讲明。E.签章和会计师事务所地址。F.报告日期。3审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师应当依照审计结论。出具下列审计意见之一的审计报告。（1）无保留意见。注册会计师通过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告；a.会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定；b.会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；c.会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；d.其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；e.不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。（2）保留意见注册会计师通过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。a.个不重要财务会计事项的处理或个不重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；b.因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；c.个不重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设讲明段，以讲明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上述问题以外、除上述问题造成的阻碍以外或除上述情况待定以外等专业术语。（3）否定意见注册会计师通过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：a.会计处理方法的选用严峻违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；b.会计报表严峻歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设讲明段，讲明所持不定意见的理由，并在意见段中使用由于上述问题造成的重大阻碍、由于受到前段所述事项的阻碍等专业术语。（4）拒绝表示意见注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到托付人、被审计单位或客观环境的严峻限制，不能猎取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设讲明段，以讲明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由于审计范围受到严峻限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法猎取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语。三、审计档案（一）审计档案的作用和分类审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行分类整理，形成审计档案。审计档案的作用要紧有以下方面：1为审计结束后进行查考提供依据2为审计工作规范化积存资料3为下一次审计工作提供情况4为审计理论研究提供素材审计档案按其使用期限的长短和作用的大小能够分为永久性档案和当期档案。（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要阻碍和直接作用的审计档案。永久性档案要紧有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案要紧由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。第八章一、货币资金审计（一）审计目标货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，因此，不管在资产负债表日货币资金的余额是否专门大，审计人员都应对货币资金进行认确实审计。货币资金审计的要紧目标：1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有毓娑ǎ?/P>4.现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；5.确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；6.确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；7.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。（二）内部操纵的符合性测试1、内部操纵制度（了解）从操纵程序方面来经历，如职责分工、交易授权等2、符合性测试（1）了解内部操纵制度在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和预备予以信赖的环节。运用询问和观看等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。（2）审查现金和银行存款的收付款凭证运用检查的方法，查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等（3）审查现金、银行存款日记账和总账检查登记的正确性、完整性（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单（5）评价货币资金内部操纵制度之后关于评价操纵风险较高的应进行重点实质性测试。3、实质性测试（1）核对现金和银行存款的余额是否相符（2）库存现金的盘点盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时刻和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时刻最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。b批阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。c由出纳员依照现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。d盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；e对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明缘故，并作出记录或适当调整。g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；

（3）函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发觉企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，尽管审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。（4）审查银行存款余额调节表它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，依照不同的银行账户及货币种类分不编制。假如经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明缘故，并作出记录或作适当的调整。取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，假如存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。注意有无出借账户的现象。（5）截止性测试防止货币资金被高估，所有收付款业务差不多计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时刻的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。（6）审查外币资金折算（7）确定在会计报表上是否恰当披露二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，尽管它们都属于资产然而核算的内容不同，审查的重点也有一定区不（一）应收账款1、审计目标1）确定应收账款是否真实；2）确定应收账款期末余额是否正确；3）确定应收账款是否归被审计单位所有；4）确定应收账款是否可收回；5）确定应收账款的分类是否恰当；6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当2、符合性测试（1）了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控3、实质性测试（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账预备与应收账款余额的比（3）抽查发票追查至明细帐抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。（4）由明细帐追查至发票（5）审查发货单和销售发票（6）函证应收账款函证方式的选择－确信式和否定式。若采纳确信式函证，则能够相应减少函证量；若采纳否定式函证，则要相应增加函证量。2.函证的对象。确信式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目，时刻长；（2）存在贷方余额；（3）年终大量赊销；（4）发生危机客户。当债务人符合以下所有条件时，能够采纳否定式函证：（1）相关的内部操纵是有效的；（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；（3）欠款金额小的债务人数量专门多；注意：审计人员应当直接操纵询证函的发送和回收。关于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，依旧这笔应收账款本来确实是一笔假账。假如被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。关于采纳确信式函证方式而没有得到复函的，应采纳追查程序。一般讲来应发送第二次乃至第三次询证函，假如仍得不到答复，审计人员则应考虑采纳必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。函证结果差异的分析。产生差异的缘故可能是购销双方登记入账的时刻不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时刻不同而产生的差异。（7）审查已作为坏账的应收账款是否通过批准，是否符合坏账的条件（8）确定应收收账款的披露

（二）预付账款1.审计目标（结合应收账款）2.符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。三、存货审计（一）审计目标1、内部操纵是否健全2、存货在资产负债表日是否存在3、记录完整4、确实为被审计单位拥有5、计价符合实际6、期末前后收付正确记录7、成本计算正确8、披露恰当（二）符合性测试1、存货内部操纵制度2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确b.比较各期周转率推断治理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确（三）实质性测试1、存货的实地盘点（1）参与存货实地盘点前的规划召开盘点预备会议，将盘点打算或指令贯彻到每一位参与人员。（2）监盘时刻：最好在会计期末往常。假如企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。假如企业的盘点在会计期末以后的时刻进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时刻靠近会计期末。（3）实地观看与抽点盘点开始前，注册会计师应亲临现场，紧密注意企业的盘点现场以及盘点人员的*作程序和盘点过程。（4）项目选取对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应认真监盘；对可能过时或损坏的项目要认真查询，并与治理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。2.存货的计价测试（1）外购存货的计价测试要紧是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个不计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。（2）自制存货的计价测试3.在途材料的审查4.托付加工材料的审查5.低值易耗品的审查6.购销业务的年度截止测试检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。7.审查存货在会计报表上的反映是否公允四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系在审计的预备时期，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时刻及范围；在审计实施时期，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结时期，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。然而分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采纳检查、函证和计算的方法。而关于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。例题推举：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计技术方法、治理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总结。下面是我的总结归纳。审计证据猎取的方法（审计程序）治理当局认定实现的审计目标作用备注实物证据监盘、观看存在或发生、完整性、估价或分摊真实性、完整性、估价、截止不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。对所有权及价值估价另行审计。书面证据检查、函证、计算、分析性复核全部认定全部审计目标证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但假如内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等。口头证据查询全部认定除机械准确性外的全部目标其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。环境证据观看、分析性复核略总体合理性属于间接证据，不能直接得出结论。但会阻碍猎取证据的数量。包括①有关内控情况；②被审计单位治理人员的素养；③各种治理条件和治理水平。例题推举：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含义提出问题，那个地点进一步作出讲明。有些内容教材全然没有涉及，然而自考试卷却曾经考核过。解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并依照测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试（操纵测试）和实质性测试都适用，但它并不是关于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观看和分析性复核程序（一定要死记硬背）。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并依照审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，能够用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。例题推举：分辨认定和目标认定认定性质与报表的关系一般审计目标一般审计目标定义。存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生与会计报表组成要素的高估有关真实性所列余额真实。完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入与会计报表组成要素的低估有关完整性发生的金额均已包括。权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务只与资产负债表的组成要素有关所有权所列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务。估价或分摊各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及治理当局会计可能的合理性估价、截止和机械准确性估价是指所列金额均经正确估价和计量，截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间；机械准确性是指有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的正确性。表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、讲明和披露在会计报表上，治理当局认定所有内容都表达适当，且披露充分。披露、分类披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分类恰当。总体合理性利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，关心审计人员评价账户余额中是否有重要错报。例题推举：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B）A、存在或发生B、权利和义务C、估价或分摊D、表达与披露例题推举：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C）A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、完整性例题推举：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货项目时，能够依照“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ACD）A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。C、年末采购，销售截止是恰当的。D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字一致。例题推举：依照认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位治理当局认定及其相关审计目标，填入下表。事项治理当局认定相关审计目标1、年前开出的支票均在年前入账估价与分摊截止2、待摊费用摊销的期限不适当估价与分摊估价3、已列入存货盘点表的托付代销商品可能不存在存在或发生真实性4、期末存货的盘点可能存在较大差错存在或发生、估价与分摊真实性，估价5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值估价与分摊估价6、存货已抵押但没有作揭示表达与披露披露7、可能存在未入账的应付账款完整性完整性第十章负债和所有者权益审计第一节流淌负债审计一、应付账款审计的目标应付账款审计的要紧目标为：（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；（二）确定没有漏记应付账款的业务；（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符；（五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。二、应付账款内部操纵制度的符合性测试（一）内部操纵制度应付账款的内部操纵制度一般包括以下环节：1.应付账款必须在通过必要的审核之后才能偿付。2.付款后在销售发票上注明“付讫”章，防止以后再次重复支付。3.将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款。4.应付账款应设总账和明细账户，明细账户依照顾付账款的债权人分不设置。5.请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的发生。（二）符合性测试1.了解与描述应付账款内部操纵制度。审计人员能够通过查阅被审计单位有关内部操纵制度的文件，向有关人员询问，或者实地观看内部操纵制度的执行情况，取得对被审计单位内部操纵制度的了解。并运用文字讲明、调查问卷和流程图的方式进行描述。2.抽查应付账款的确认。审计人员能够抽取金额较大、异常购货业务的应付账款总账、明细账记账凭证，检查记账凭证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，是否通过必要的审核和复核。3.抽查主付账款的过账和偿付。抽取一定数量的应付账款记账凭证，审查其会计分录的处理、过账、汇总是否正确。4.分析性复核。审计人员能够计算对比下列指标：（1）当期现金折扣除以进货成本。（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流淌负债。5.评估应付账款内部操纵制度。三、实质性测试（一）应付账款的实性测试1.取得或编制应付账款明细表。2.抽取应付账款的会计记录和原始凭证。由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会有所不同。一般来讲，有如下几种方式：（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是否少计应付账款的金额，审计人员能够抽取一定数量的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查债权人的姓名、金额和日期是否正确。（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员能够抽取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。（3）审计人员在检查应付账款、其他流淌负债账户和长期应付款账户时要注意分类是否正确。3.查找未入账的应付账款。（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计程序的目的是查出漏记的应付账款业务。审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查与该应付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付账款正确的归属期。（2）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制验收报告。（3）检查供应商的对账单。假如被审计单位和供应商定期对账、审计人员能够审查供应商的对账单，并分析对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。4.截止测试。截止（三）应付票据的实质性测试审查的方法要紧是抽查“应付票据备查簿”和有关的凭证。1.开出应付票据的审查。对开出应付票据进行审查时，首先要注意企业开出应付票据时是否及时将开出的应付票据在“应付票据备查簿”上逐笔登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额，合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等，有无遗漏登记的。其次，要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时，是否按票面金额作借记“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目的会计处理，有许多额或分录不正确的情况。再次，要注意企业支付银行承兑汇票的手续费是否记入“财务费用”科目，有无会计处理错误的情况。2.偿还应付票据的审查。（四）预收账款的实质性测试审查预收账款时，应注意以下几点：1.预收账款是否依据合同规定进行预收。2.预收账款的借方发生额和余额是否正确。审查时应重点注意预收账款的借方发生额是否正常，借方余额的处理是否正确。（五）应付工资的实质性测试审查应付工资时，应注意以下几点：1.应付工资的计算和发放是否正确。2.工资分配是否正确。审查时应注意企业职工工资是否按照用途进行合理的分配。审查时应注意账务处理是否按照规定划分清晰，如有混淆，应予以指出并加以纠正。（六）应付福利费的实质性测试审查应付福利费时，应注意以下几点：1.福利费的计提是否正确。2.福利费的使用是否正确。（七）应交税金的实质性测试1.应交增值税的审查。审查应交增值税时，应注意以下几点：（1）计税基础的销售额是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）进项税额的扣除是否正确。（4）实行简易方法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。（5）增值税的减免是否符合规定，有无任意扩大增值税减免范围的情况。（6）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（7）应交增值税的账务处理是否正确。2.应交消费税的审查。审查应交消费税时，应注意以下几点：（1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（4）应交消费税的会计核确实是否正确。3.应交营业税的审查。审查应交营业税时，应注意以几点：（1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）营业税的减免是否符合规定，有无任意扩大营业税减免范围的情况。（4）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（5）应交营业税的会计处理是否正确。（八）其他应付款的实质性测试审计其他应付款时，应注意以下几点：1.其他应付款是否真实，有无虚构的情况。2.其他应付款是否通过银行结算。3.其他应付款是否及时归还，有无长期拖欠的情况。4.存入保证金账实是否相会，有无保证金保管人挪用保证金的情况。第二节长期负债审计一、长期借款审计的目标长期借款审计的目标为：（一）有关长期借款的内部操纵制度是否健全有效