【税会实务】付息期内发生的债券投资的会计处理

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】付息期内发生的债券投资的会计处理在实际工作中，债券常常是在两个付息日之间购入的，这时债券购入时实际支付的款项中就包含一部分债券利息，债券价格应等于其前一个付息日的价格加上从前一个付息日至购入日的应计利息。这时投资企业应按债券的利息部分借记“长期债权投资(应计利息)”科目，按实际支付款项减去债券利息的余额，借记“长期债权投资(债券投资)”科目，同时贷记“银行存款”科目。

企业以长期投资购入的债券，不论是溢价购买还是折价购买，不论是在付息日购买还是在两个付息日之间购买，也不论是用直线摊销法还是用实际利息摊销法，债券到期时其账面价值与票面金额总是相等的。这是因为债券投资的溢价或折价部分经过了历次摊销的缘故。因此，在债券到期收回本金时，平价、溢价或折价购入的债券都应按票面金额记人“长期债权投资”科目的贷方。在反映收回利息前，应先将最后一期利息登记入账，然后再作收回利息的凭证：

借：银行存款(实际收到利息)

贷：长期债权投资——债券投资(应计利息，债券上应计利息的已计部分)

投资收益(债券上应计利息的未计部分)

例1：甲企业折价购买的5年期的债券到期，债券票面金额60000元，票面利率7%，年应摊销折价1200元，到期收取本息合计79000元。

首先计算最后一年的应计利息：60000×7%=4200(元)

编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资(应计利息)4200

长期债权投资——债券投资(溢价)1200

贷：投资收益5400

再编制反映收回本息的会计分录如下：

借：银行存款79000

贷：长期债权投资——债券投资(面值)60000

长期债权投资——债券投资(应计利息)19000

长期债权投资本息的收回分为两种情况，一种是到期收回本息，一种是提前收回本息。我国长期投资中的债券投资通常是购买到期一次还本付息的债券，但如果债券发行公司在发行债券时已明确规定，举债公司有提前偿还权，或将债券提前转让则会出现提前收回本息的情况。

(1)到期收回本息的核算

由于债券的溢价和折价都必须在债券的存续期内摊销，因此，无论是按面值购入债券，还是溢价或折价购入债券，债券到期时“长期债权投资——债券投资(溢价)或(折价)”科目的余额均为零。到期收回本息时，按实际收到的债券本息合计金额借记“银行存款”科目，将收回债券的本金和利息分别贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”和“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目。

例2：甲企业于2002年1月1日如期收回B公司支付的债券本金1800000元及利息100000元，甲公司收到款项时作如下会计凭证：

借：银行存款1900000

贷：长期债权投资——债券投资(面值)1800000

长期债权投资——债券投资(应计利息)100000

(2)提前收回本息的核算

在长期债权投资提前收回本息的情况下，因为债券的溢、折价尚未摊销完，所以，应按债券的账面价值和未摊销的溢、折价分别注销“长期债权投资——债券投资(溢价)、(折价)”科目，并将所收款项与债券投资的账面价值(包括债券面值、未摊销的溢、折价和应计利息)的差额作为投资收益入账。

例3：甲企业于2002年1月1日提前收回债券投资本金及利息共计262800元，存入银行。此“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目的账面价值在14000元，“长期债权投资——债券投资(溢价)”科目余额2200元，则甲企业收回债券投资本息时编制如下会计凭证：

借：银行存款262800

长期债权投资——债券投资(溢价)2200

贷：长期债权投资——债券投资(面值)200000

长期债权投资——债券投资(应计利息)64000

投资收益——债券投资收益1000

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转