第十三章收入和利润

第十三章1收入和利润第一节 收入收入的概念特征收入的组成内容收入的确认与计量方法各种收入及有关费用的核算第二节 利润各种利润指标的内容及其计算方法利润形成和利润分配的方法第三节 所得税

(自学)目

录2一、收入及其分类（一）收入的概念与特征含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3第一节

收入特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利4益流入◦（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断5（二）销售商品收入的计量6一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（三）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时银行存款×××

×××应收账款×××

×××应收账款×××

×××主营业务收入×××

×××其他业务收入×××

×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××

×××7同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品×××

×××原材料×××

×××主营业务成本×××

×××其他业务成本×××

×××应交税费——应交消费税×××

×××营业税金及附加×××

×××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等8如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的

5个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中1-29（四）销售折扣、折让与退回的会计处理1.销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处理现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。4-5102.销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入113.销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当

月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调

整相关财务费用的金额12总结：基本原则现金折扣商业折扣销售折让销售退回已收或应收金额的公允价值扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用扣除商业折扣后的金额确定收入通常冲减当期收入(注意:资产负债表日后事项)13三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。14完工百分比法15是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。企业应当在资产负债表日本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用账务处理：确认本期收入时，借：应收账款/银行存款贷:主营业务收入结转提供劳务成本时，借:主营业务成本贷:劳务成本18162.提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：1917一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第二节

利润18（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：192.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：20（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。21（四）所得税费用22（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目★为讨论问题简便起见，不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。二、利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”23262425三、利润的分配（一）利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润26（二）利润分配的顺序272（三）账户设置8（四）利润的分配会计分录1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意