第四章企业存货业务

第四章

企业集团内部的存货业务2021/7/61中南财经政法大学会计学院王昌锐本章主要内容第一节企业集团内部交易的性质与种类第二节存货购销业务抵销的一般程序

第三节存货顺销第四节存货逆销2021/7/62中南财经政法大学会计学院王昌锐第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部交易的性质–企业集团内部交易，是指企业集团内部母公司、子公司之间或子公司与子公司之间所发生的提供商品、租赁资产或供应劳务等经济业务。2021/7/63中南财经政法大学会计学院王昌锐第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部交易的种类企业集团内部公司间的存货购销业务企业集团内部公司间的固定资产买卖业务企业集团内部公司间的固定资产租赁业务企业集团内部公司间的无形资产转让业务企业集团内部公司间的借贷款业务企业集团内部公司间的债券售购业务2021/7/64中南财经政法大学会计学院王昌锐第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部的存货交易图示企业集团采购子公司营业收入营业成本母公司

营业成本存货出售2021/7/65中南财经政法大学会计学院王昌锐第一节企业集团内部交易的性质与种类以下内容基于的假设母公司投资成本超过所取得的子公司可辨认净资产账面价值的差额全部记为商誉，商誉不发生减值在每一会计期内，收入、费用是均匀发生的所述的存货项目均在发生内部交易一年内出售或耗用母公司均从子公司的股东购入子公司的股份2021/7/66中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序按成本销售存货–

例1：母公司甲公司2007年向子公司乙公司按成本出售了250000元商品，乙公司2007年12月31日的存货中有30

000元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司25000元货款。除了向甲公司购入商品外，乙公司还向企业集团外的其他公司购入商品。甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。2021/7/67中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/68中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序业务摘要甲公司的账面记录乙公司的账面记录（1）甲公司出售商品给乙公司借：应收账款——乙250

000贷：销售收入——乙250

000借：销售成本——乙250

000贷：存货

250

000借：银行存款

225

000贷：应收账款——乙225

000借：存货

250

000贷：应付账款——甲250

000（2）乙公司向甲公司支付现金借：应付账款——甲225

000贷：银行存款

225

000（3）乙公司向外界出售从甲公司购入的存货借：应收账款

300

000贷：销售收入

300

000借：销售成本

220

000贷：存货

220

0002021/7/69中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序甲公司合并工作底稿项目甲公司乙公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入600000540000（1）250000890000销售成本480000400000（1）250000630000销售毛利120000260000管理费用3000096000（3）25056750资产负债表应收账款50000（2）2500025000减：坏账准备500（3）250250应付账款（2）2500071000第二节存货购销业务抵销的一般程序按非成本销售存货–

例2：丙公司2008年向其子公司丁公司销售了300

000元商品，销售成本为200000元，丁公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中的75%，售价为280000元。2008年年末丁公司尚欠丙公司货款45000元。丙公司按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。2021/7/610中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/611中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序业务摘要丙公司的账面记录丁公司的账面记录（1）甲公司借：应收账款——丁

300

000借：存货

300

000出售商品给乙公司贷：销售收入——丁300

000借：销售成本——丁200

000贷：应付账款——丙300

000贷：存货

200

000乙公司向甲公司支付现金乙公司向外界出售从借：银行存款

255

000贷：应收账款——丁255

000借：应付账款——丙255

000贷：银行存款

255

000借：应收账款

280

000贷：销售收入

280

000借：销售成本

225

000甲公司购入的存货贷：存货

225

000第二节存货购销业务抵销的一般程序–

抵销分录抵销企业集团内部交易所产生的销售收入和销售成本–

借：销售收入

贷：销售成本300

000300

000抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利2021/7/612中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：销售成本贷：存货25

00025

000第二节存货购销业务抵销的一般程序抵销企业集团内部交易所产生的往来账户–

借：应付账款

贷：应收账款45

00045

000抵销内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备2021/7/613中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：坏账准备贷：管理费用4504502021/7/614中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序丙公司合并工作底稿项目丙公司丁公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入销售成本销售毛利管理费用资产负债表应收账款减：坏账准备存货应付账款800000545000（1）3000001045000520000400000（2）25000（1）3000006450002800004000005600084000（4）450940008407700095000（4）45000116

000770105000（4）4501160120000（2）2500019000080000（4）45000140000第二节存货购销业务抵销的一般程序期初存货未实现利润的确认–

例3：沿用例2的资料，2009年丙公司售给丁公司360000元存货，销售成本为240000元，丁公司2009年的销售收入有一部分来自销售从丙公司购入的存货，金额为400000元，销售成本为330

000元，其中包括期初存货75000元。丁公司期末存货中有105000元来自丙公司，含有未实现利润35

000元。丁公司期末尚欠丙公司货款60000元。丙公司和丁公司均按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。2021/7/615中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/616中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序业务摘要丙公司的账面记录丁公司的账面记录（1）甲公司出售商品给乙公司借：应收账款——丁360

000贷：销售收入——丁360

000借：销售成本——丁240

000贷：存货

240

000借：银行存款

300

000贷：应收账款——丁300

000借：存货

360

000贷：应付账款——丙360

000（2）乙公司向甲公司支付现金借：应付账款——丙300

000贷：银行存款

300

000（3）乙公司向外界出售从甲公司购入的存货借：应收账款

400

000贷：销售收入

400

000借：销售成本

330

000贷：存货

330

000第二节存货购销业务抵销的一般程序–

抵销分录抵销企业集团内部交易所产生的销售收入和销售成本–

借：销售收入贷：销售成本360

000360

000确认2009年递延的期初存货未实现利润–

借：长期股权投资贷：销售成本25

00025

000抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利2021/7/617中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：销售成本贷：存货35

00035

000第二节存货购销业务抵销的一般程序抵销企业集团内部交易所产生的往来账户–

借：应付账款贷：应收账款60

00060

000抵销内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备2021/7/618中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：坏账准备600贷：管理费用150长期股权投资4502021/7/619中南财经政法大学会计学院王昌锐第二节存货购销业务抵销的一般程序丙公司合并工作底稿项目丙公司丁公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入960000654000（1）3600001254000销售成本624000480000（3）35000（1）360000754000（2）25000销售毛利336000500000管理费用672001008000（5）150113

190资产负债表10080应收账款92000114

000（4）600001040000减：坏账准备920（5）60010400存货105000（3）35000223000长期股权投资（2）25000（5）450应付账款（4）60000141000第三节存货顺销顺销对损益计算的影响–

例4：2008年A公司与其拥有80%股份的B公司子公司的有关收入构成情况如下表所示。2021/7/620中南财经政法大学会计学院王昌锐项

目A公司B公司（80%）销售收入720

000540

000销售成本360

000324

000销售毛利360

000216

000期间费用120

000126

000净利润（不含投资收益）240

00090

000第三节存货顺销2008年A公司向B公司销货120000元，B公司期末存货中含有20

000元未实现利润。少数股东利润＝90

000×20%＝18

000合并销售收入（720

000

）减：销售成本（360

000

）1

140

000584

000销售毛利（1

140

000-584000）556

000减：期间费用（120

000

）246

000合并净利润310

000归属于母公司股东的净利润292

000少数股东损益18

000A公司自身实现的净利润2402021/7/621中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销期末存货未实现利润的递延–

例5：沿用例4的资料，B公司2008年实现净利润90000元，期末存货中含有20

000元未实现利润。A公司的会计分录–

借：长期股权投资（90

000×80％）

72

0002021/7/622中南财经政法大学会计学院王昌锐贷：投资收益–

借：投资收益贷：长期股权投资72

00020

00020

0002021/7/623中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销A公司合并工作底稿项目A公司B公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入

销售成本

销售毛利

期间费用少数股东损益投资收益净利润资产负债表存货长期股权投资少数股东权益720000540000（1）1200001140000360000324000（2）20000（1）120000584000360000216000556000120000126000246000（4）180001800052000（3）52000292000900002920006000040000（2）2000080000（3）52000（4）1800018000第三节

存货顺销向外界出售存货后确认已实现利润–

例6：沿用例5的资料，B公司2009年出售了从A公司购入的

2008年末含有未实现利润20000元的存货。2009年，A公司未向B公司出售存货。2009年在未考虑期初存货的未实现利润之前，两家公司利润表的有关项目如下表所示。2021/7/624中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/625中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销项

目A公司B公司（80%）销售收入800

000600

000销售成本400

000360

000销售毛利400

000240

000期间费用130

000140

000投资收益80

000净利润350

000100

000第三节存货顺销A公司的会计分录–

借：长期股权投资（100

000×80％）

80

0002021/7/626中南财经政法大学会计学院王昌锐贷：投资收益80

000–

借：长期股权投资20

000贷：投资收益20

0002021/7/627中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销公司合并工作底稿项目A公司B公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入

销售成本

销售毛利

期间费用少数股东损益投资收益净利润资产负债表长期股权投资少数股东权益8000006000001400000400000360000（1）20000740000400000240000660000130000140000270000（3）2000020000100000（2）100000370000100000370000（1）20000（2）100000（3）2000020000第三节存货顺销顺销业务举例–

例7：P公司于2007年7月1日用630000元银行存款取得了S公司90％的股份，当时S公司的股东权益为700000元，其中股本500

000元，资本公积100

000元，盈余公积80000元，未分配利润20000元。P公司对S公司90％股权的投资成本等于所取得S公司可辨认净资产的账面价值，S公司净资产账面价值等于公允价值，因此，不存在任何价差和商誉。2021/7/628中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销P公司在合并后向S公司出售存货，2009年有关存货内部交易的资料如下：2009年向S公司出售存货2009年1月1日期初存货未实现利润（成本225

000）30000030

0002009年12月31日期末存货未实现利润2009年12月31日S公司欠P公司货款37

50050

0002008年12月31日，P公司的“长期股权投资”账户余额为870

000元，这一余额由S公司股东权益1

000

000元的

90％，减去2008年年末存货未实现利润30

000元构成。2009年，S公司实现净利润320000元，宣告并发放现金股利120000元，提取盈余公积200000元。有关P公司和S公司的其他有关资料见下表。2021/7/629中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/630中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销P公司权益法下的会计分录收到S公司的现金股利108

000元–

借：银行存款108

000108

000–

贷：长期股权投资–

确认对S公司投资的收益280

500元–

借：长期股权投资280

500280

500*–贷：投资收益–

*280

500＝320

000×90％

-37

500第三节存货顺销–

抵销分录抵销内部交易所产生的销售收入和销售成本–

借：销售收入

300

000贷：销售成本

300

000确认期初存货未实现利润在本年实现，调整投资和销售成本–

借：长期股权投资

30

000贷：销售成本

30

000抵销内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利2021/7/631中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：销售成本贷：存货37

50037

500第三节存货顺销抵销因S公司宣告股利，P公司确认投资收益、分得股利所引起的影响，并减少属于少数股权的净资产–

借：投资收益280

500少数股东权益12

000贷：分派现金股利120

000长期股权投资172

500抵销因S公司提取盈余公积所增加的盈余公积，使盈余公积恢复到期初数–

借：盈余公积

200

000贷：提取盈余公积

200

0002021/7/632中南财经政法大学会计学院王昌锐第三节存货顺销抵销期初P公司长期股权投资和S公司所有者权益各账户余额，并确立少数股权净资产–

借：股本500

000资本公积100

000盈余公积340

000未分配利润60

000贷：长期股权投资900

000少数股东权益100

000确立本年属于少数股权的子公司净利润和净资产2021/7/633中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：少数股东损益

贷：少数股东权益32

00032

000第三节存货顺销抵销存货内部交易所产生的往来账户2021/7/634中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：应付账款贷：应收账款50

00050

0002021/7/635中南财经政法大学会计学院王昌锐项

目P公司S公司调整与抵销合并主体借方贷方利润表销售收入8

000

0002

500

000（1）300

00010

200

000销售成本4

500

0001

350

000（3）37

500（1）300

0005

557

500（2）30

000期间费用2

732

500830

0003

562

500少数股东损益（7）32

00032

000投资收益280

500（4）280

500净利润1

048

000320

0001

048

000加：期初未分配利润300

00060

000（6）60

000300

000可供分配利润1

348

000380

0001

348

000减：提取盈余公积848

000200

000（5）200

000848

000分派现金股利400

000120

000（4）120

000400

000期末未分配利润100

00060

000100

000资产负债表银行存款200

00035

000235

000应收账款435

000125

000（8）50

000510

000存货600

000300

000（3）37

500862

500项目P公司S公司调整与抵销合并主体借方贷方其他流动资产384

00060

000444

000长期股权投资1

042

500（2）30

000（4）172

500（6）900

000固定资产（净）5

018

500760

0005

778

500资产合计7

680

0001

280

0007

830

000应付账款510

00060

000（8）50

000520

000其他负债370

00020

000390

000少数股东权益（4）12

000（6）100

000120

000（7）32

000股本4

000

000500

000（6）500

0004

000

000资本公积1

000

000100

000（6）100

0001

000

000盈余公积1

700

000540

000（5）200

0001

700

000（6）340

000未分配利润100

00060

000100

000负债及所有者权益合计7

680

0001

280

0007

830

0002021/7/636中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销逆销对损益计算的影响–

例8：沿用例4的资料，将销货方向改为B公司向A公司销货。2021/7/637中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/638中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销–少数股东利润＝（90

000－20

000）×20%＝14

000–合并销售收入（720

000

）

1

140

000–减：销售成本（360

000

）

584

000–

销售毛利（1

140

000-584

000）556

000–

减：期间费用（120

000

）246

000–

合并净利润310

000–

归属于母公司股东的净利润296

000–少数股东损益14

000–A公司自身实现的净利润240

000–加：在B公司的投资收益72

000–减：期末存货未实现利润16

000–A公司（合并）净利润296

000第四节存货逆销期末存货未实现利润的递延–

例9：D公司（子公司）于2007年向C公司（母公司）出售了

50

000元存货，D公司的销售成本为30

000元，当年C公司将其中的70%按45

000元出售给外界，年末存货的未实现利润为6

000元。D公司2007年实现净利润80

000元。在权益法下，C公司按100%和75%拥有D公司股份的两种情形下的会计处理如下：2021/7/639中南财经政法大学会计学院王昌锐2021/7/640中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销拥有100％按D公司的净利润确认投资收益拥有75％–

借：长期股权投资8000060000贷：投资收益8000060000递延期末存货的未实现利润–

借：投资收益60004500贷：长期股权投资600045002021/7/641中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销C公司合并工作底稿项目C公司D公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入

销售成本

销售毛利

期间费用少数股东损益投资收益净利润资产负债表存货长期股权投资少数股东权益625000240000（1）50000815000250000（2）6000（1）5000035000037500016000465000125000（4）185003055005550080000（3）5550030550028000900025000（2）600018500（3）55500（4）18500第四节存货逆销向外界出售存货后确认已实现利润–

例10：沿用例9的资料，C公司于2008年出售了从D公司购入的2007年末含有未实现利润6

000元的存货。2008年，

D公司未向C公司出售存货。2008年D公司净利润为90000元，C公司拥有D公司75%的股份。2021/7/642中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销权益法下C公司的会计分录–

借：长期股权投资（90

000×75％）

67

5002021/7/643中南财经政法大学会计学院王昌锐贷：投资收益67

500–

借：长期股权投资4

500贷：投资收益4

5002021/7/644中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销C公司合并工作底稿项目C公司D公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入销售成本销售毛利期间费用少数股东损益投资收益净利润资产负债表长期股权投资少数股东权益6875004000001087500400000220000（1）600061400028750047350012550090000215500（3）240002400072000（2）72000234000234000（1）4500（2）72000（1）1500（3）2400022500第四节存货逆销逆销业务举例–

例11：X公司于2007年1月1日以720000元银行存款取得了Y公司80％的股份，当时Y公司的股东权益为900000元，其中股本600

000元，资本公积150

000元，盈余公积

100000元，未分配利润50000元。X公司对Y公司80％股权的投资成本等于所取得Y公司可辨认净资产的账面价值，Y公司净资产账面价值等于公允价值，因此不存在任何价差，也就不需要分摊和进行减值测试。2021/7/645中南财经政法大学会计学院王昌锐第四节存货逆销Y公司在合并后向X公司出售存货，2008年有关存货内部交易的资料如下：2021/7/646中南财经政法大学会计学院王昌锐2008年向X公司出售存货2008年1月1日期初存货未实现利润2008年12月31日期末存货未实现利润2008年12月31日X公司欠Y公司货款400

00050

00040

00060

000第四节存货逆销–

权益法下X公司的会计分录收到Y公司的现金股利96

000元–

借：银行存款贷：长期股权投资96

00096

000确认对Y公司投资的收益168

000元2021/7/647中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：长期股权投资贷：投资收益168

000168

000**168

000＝（200

000＋50

000－40000）×80％第四节存货逆销–

抵销分录抵销内部交易所产生的销售收入和销售成本–

借：销售收入

400

000贷：销售成本

400

000确认期初存货未实现利润在本年实现，调整销售成本、期初投资和少数股东权益–

借：长期股权投资40

000少数股东权益10

000贷：销售成本50

000抵销内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利2021/7/648中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：销售成本贷：存货40

000400

00第四节存货逆销抵销因Y公司宣告股利，X公司确认投资收益、分得股利所引起的影响，并减少属于少数股权的净资产–

借：投资收益168

000少数股东权益24

000贷：分派现金股利120

000长期股权投资72

000抵销因Y公司提取盈余公积所增加的盈余公积，使盈余公积恢复到期初数2021/7/649中南财经政法大学会计学院王昌锐–

借：盈余公积贷：提取盈余公积80

00080

000第四节存货逆销抵销期初X公司长期股权投资和Y公司所有者权益各账户余额，并确立少数股权净资产借：股本600

000资本公积150

000盈余公积200

000未分配利润75

000贷：长期股权投资少数股东权益820

000205

000确立本年属于少数股权的子公司净利润和净资产借：少数股东损益贷：少数股东权益42

00042

000**42

000＝（200

000

-40

000）×20％2021/7/650中南财经政法大