2015年注会审计学习笔记

第一章审计概述

一、审计保证PK审计要素（直接押题了）

1、合理保证（有限保证）的区别（审计PK审阅区别，CPA不出题）

（1）、签证业务PK非签证业务（注师相关服务业务）

①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务

②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序

（2）、鉴证业务（审计PK审阅）的分类依据，合理保证PK有效保证（理论选择）

审计（合理保证）审阅（有限保证）备注

审计风险可接受的“低水平”可接受的“水平”

检查风险较低较高

审计程序各种程序询问、分析

证据数量较多较少

结论积极方式消极方式

2、审计5大要素（审计思维能力提升，不以试题为目的）

（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者）

①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务”

②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任

③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件”

（2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形）

①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向）

②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）

（3）、审计证据（CPA获取的各类信息，直接准备试题得了，第5个审计要素）

①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化）

例如：管理层拒绝提供管理层声明（题干，可以作为审计证据的有哪些？）

②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑）

③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系

二、审计目标与审计的基本要求（3项）

（一）、审计目标（总体目标PK具体认定目标，非常爱出题）

1、审计的总体目标PK审计准则“目标”（注师遵守准则PK遵守法律）

（1）、注师的总体审计目标（发表审计意见PK出具审计报告）.

①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，

使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

发表审计意见

②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层

和治理层沟通

（2）、“是否获得充分、适当审计证据”评价依据为“审计准则目标”（补救措施）

①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据”

②、扩大审计工作范围

③、实施注册会计师认定的的其他必要程序

2、审计的具体目标（非常爱出题，考查悟性，大题千万别出技术桂罢充"

（1）、与审计期间各类交易和事项相关的审计目标（利润表项目）

①、发生（关注高估），发生的交易是真实的

②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了

③、准确，计算准确

④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期

⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了）

（2）、与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）

①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款/存在）

②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款/完整性）

③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产/计价和分摊）

④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货/权利和义务）

（3）、与列报和披露相关的审计目标（考试过程中较少的涉及，从略）

教材举例非常重要（解题直接指弓I）

风险项目/认定审计程序备注

必须监盘存货/存在监盘报表

①、检查发货单和销售发票编号

毛利率偏高主营业务收入/发生

②、检查销售明细账

①、比较价格清单和发票价格

必须应收账款/准确性②、比较发货单和订单数量

③、重新计算发票上金额

①、比较上一年度最后几天发货单

日期与记账日期

毛利率偏高主营业务收入/发生

②、比较本年度最初天发货单日期

与记账日期

①、查阅所有权证书、购货合同

折旧比率异常固定资产/权利和义务

②、查阅结算单保险单

①、检查应收账款账龄分析表

必须应收账款/计价和分摊

②、评估计提的坏账是否充足

（二）、审计的3个基本要求（遵守职业道德、保持职业怀疑、合理运用职业判断）

1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）

2、保持职业怀疑（直接整理成理论选择题，背题复习了）

（1）、保持职业怀疑的基本要求涉及理论选择题（宏观指引）

①、职业怀疑是一种态度（质疑的思维），摒弃“存在就是合理的”思维

②、职业怀疑要求“审慎评价”获取的审计证据（重要，下面展开）

③、职业怀疑要求对引起疑虑的情形“保持警觉”（重要，下面展开）

④、职业怀疑要求客观评价管理层和治理层（准备到选择题选项程度）

注意：本期审计不得依赖以前期间对管理层诚信的判断，即使注师认为管理

层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计

证据（管理层声明）

（2）、审慎评价获审计证据（质疑相互矛盾证据的可靠性）的简答题准备

怀疑审计证据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步调查，

并确定需要修改哪些审计程序（或实施哪些追加的审计程序），不能当然否定获取

的审计证据（真题）

（3）、职业怀疑中需要保持警觉的情形（不当然，否定审计证据

①、审计证据“相互矛盾”时一，表明可能存在“舞弊”情形

②、表明可能存在舞弊的情况

③、出现对文件记录（询问答复）的可靠性“产生怀疑”的信息

④、出现情形表明，需要追加审计准则规定外的“其他程序”

3、合理运用职业判断（审计工作中必须做出有依据的行动决策）一

（1）、注师必须要自己做出的职业判断的情形（审计工作的诸多方面，从略）

①、确定重要性，评估审计风险；获取的“审计证据”是否充分

②、确定所需实施审计程序的性质、范围、时间安排

③、管理层“适用编制基础是否正确”、“会计估计是否正确”

（2）、判断注师职业判断“是否适当”的两个方面（鸡肋选择题，不好出题）

①、职业判断是否反映了对“会计”“审计”原则的适当应用

②、“知悉的事实情况”是否与审计过程中获取的“事实情况”相一致

③、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）

三、审计风险与审计的固有限制（标准理论选择函5"

1、审计风险模型的理论选择题（风险=可能性5"

（1）、审计风险=重大错报风险x检查风险（审计风险不能为“。’）

①、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师发表不恰当意见的可能性

②、重大错报风险（预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）

③、检查风险（通过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”

注意：可以选用“高、中、低”对风险进行描述，非必须百分比定性

（2）、重大错报风险的两个层次（检查PK重大错报风险，反向变动）

①、财务报表层次重大错报风险（内部控制缺陷PK经济萧条）

注意：舞弊非当然构成报表层次风险，区别管理层舞弊PK单个高管舞弊

②、固有风险PK控制风险（理性思维提升，与试题无关）

2、审计的固有限制记忆性选择（理论选择题PK简单题真题）

（1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）

①、财务报告的性质，财务报告本身存在人为判断等不确定性（会计估计）

②、审计程序的性质限制，审计证据是“说服性”而不是“结论性”

③、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“提供合理的保证”

④、审计固有限制不能作为注师“满足于说服力不足的证据”的理由

（2）、审计固有限制的根源的主观题（真题，不管会计估计PK放弃部分程序）

①、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计

估计是否合理、相关披露是否充分、会计实务质量是否良好（包括管理层判断是

否可能存在偏向）

②、审计中的困难、时间成本事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代审计

程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

四、“风险导向”审计的宏观过程（不直接涉及试题）

1、接受业务委托必须获取的信息（接受保持客户关系W接受客户具体业务）

①、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

②、具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源

③、能够遵守相关职业道德要求（是否存在利益冲突、是否能对客户保持中立）

注意：接受保持客户关系一定同“初步业务活动”区分开来（业务约定书）

2、计划审计工作（初步业务活动、总体策略、具体计划）

3、评估重大错报风险（评估程序评估2个层次风险）

4、应对“评估的重大错报风险”，编制“审计报告”

第二章审计计划

一、初步业务活动PK审计业务约定书（审计思维养成，无好题了

（一）、初步业务活动的目的和内容（对应关素~

1、初步活动的目的（包含接受客户关系PK承接具体业务）

①、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项

②、具备执行业务所需的独立性和能力

③、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解

2、初步业务的活动内容（连续业务提前开始PK头两项必须在其他业务前开始）

①、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的“质量控制程序”

②、评价遵守相关职业道德要求的情况

③、就审计业务约定条款达成一致意见

（二）、“审计前提条件”（不具备2个前提条件，不得承接审计亚芬5-

1、财务报告编制基础“标准适当、而且能够为预期使用者获取

2、管理层认可并理解其承担的责任的内容（就管理层责任达成一致意见）

①、按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

②、设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报

③、向注师提供必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不受到限制）

3、就管理层责任达成一致意见的形式——管理层书面声明

管理层不认可“管理层责任”、不同意提供“书面声明”，承接业务不适当

（三）、“审计业务约定书”的基本条款的内容和丽

X审计业务约定书的基本条款（其他多项特殊事项非当然计入约定书内容中）

①、审计的目标、范围，管理层、CPA的责任

②、财务报表的编制基础PK审计报告的预期格式和内容

③、特定情况下出具不同于预期格式和内容审计报告的说明

2、完成审计业务前，审计一审阅（修改“本期”审计业务约定书条款的条件）

（1）、可以通过修订审计业务约定书的情形（审计—审阅的变更T

①、环境变化被审计单位对审计服务的需求产生影响

②、被审计单位对原理审计业务的性质存在误解

注意：被审计单位管理层（其他情况）引起审计范围受到限制，转换不可

（2）、审计一审阅的变更后的森

①、审计业务一审阅（相关服务业），不提及原来审计业务，不提及原来审计程序

②、审计业务一执行商定程序，可以在报告中提及原来的审计程序

3、完成审计业务后，审计业务继续（修改、注意“下期”审计业务约定书的情形）

①、需要修改约定条款、增加特别条款

②、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

③、审计单位“高管人员”（近期变化）、“业务性质和规模、所有权”（重大变化）、

④、法律法规发生变化、财务报告编制基础发生变化

4、母公司注师同时也是组成部分注师，不当然向组成部分单独致送业务书

二、总体审计策略PK具体审计计划（根据制定总体策略识别事项，制定具体计划）

1、制定总体审计策略时需要考虑的事项（现场选择题，4类事项）

①、影响审计范围大小（影响审计报告目标、时间安排和所需沟通性质）事项

②、影响审计资源分配、审计方向的实现（重要，需要展开学习）

2、确定审计方向时，注师应考虑事项（总体策略阶段关注重要性、错报风险）

3、具体审计计划制定（风险评估程序PK进一步审计程序）

（1）、具体审计计划的核心（标准鸡肋性选择题）

为获取充分、适当审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策

（2）、计划“进一步审计程序”（控制测试PK实质性程序）涉及的理论选择题

①、计划“进一步审计程序”，包括“总体方案”和“具体审计程序”两个方面

②、总体方案包括“实质性方案”PK“综合性方案”（延伸、细化后是具体程序）

③、具体审计程序包括“控制测试”、“实质性程序”性质、时间和范围安排

4、导致修改审计计划的情况（标准理论选择题，出成具体业务题非常好）

①、认定重要性水平的调整（制定整体策略时确认的重要性水平）

②、重大错报风险的重新评估和修改，进一步审计程序的修改（以什么程序为主）

③、风险评估中“风险评估”与“控制测试”的结果相互矛盾（控制无效了）

④、修改审计计划，工作底稿中记录修改程序（修改理由）

三、审计重要性（重要性水平）与财务报表“丽

（一）、审计重要性直接准备的理论选择题（必出题，2015不见不散）

1、重要性的含义与分类（超过重要性水平的数额，就是“重大”错报）

①、错报单独（汇总影响）使用者决策，这个错报是“重大的”

②、针对报表的共同使用者（非个别使用者）

③、根据环境确定错报，同时受金额与性质的影响（不考虑项目固有的不确定性）

④、“财务报表整体重要性水平”PK“特定交易、账户余额和披露的重要性水平”

2、注师使用“整体重要性水平（将报表作为整体）”目的（领域）—

①、风险评估，决定相关程序的性质、范围和时间安排PK识别评估重大错报风险,

②、风险应对，确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排

③、形成审计结论阶段，使用两个层次的重要性水平，评价错报对“报表”和“审

计意见”的影响

3、财务报表整体重要性（整体重要性水平，无报表定语）PK“基准的选择”

（1）、总体审计策略阶段，确定报表的重要性（注意时间，依据基准确定）

①、重要性=选定被审计单位“特定”基准X百分比

②、报告收益均可为基准，报告收益（税前利润、营业收入、毛利、费用总和）

③、营利单位（经营性税前利润、毛利、营业收入），可以求平均数

注意：前期数据绝对不调整，本期实际数（计划数）可以调整

（2）、选择确定重要性基准考虑的要素（非常适合出实务选择瓯

①、财务报表要素，被审计单位性质、生命周期、行业特征，基准的相对波动性

②、特定财务报表使用者特别关注项目（评价业绩，利润、收入、净资产受关注）

③、被审计单位所有权结构、融资方式（说人话，选资产）

注意：被审计单位通过债权融资而非权益融资，报表使用者关注资产和资产

的求偿权，而非被审计单位的收益

（3）、重要性水平的确认，不考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

注意：财务报表含高度不确定性的估计（公允价值），注师并不会因此确定一

个比不含有该估计的财务报告更低（更高）的财务报表整体重要性

4、重要性中“基准的选择”PK“百分比确定"（8号解释相关内容，很可能出好

（1）、营利企业关注“利润（税前利润）'，微利、微亏时对基准的调整

①、宏观经济环境（自身经营周期）原因，选择过去3-5年平均税前利润

②、选择财务报表使用者关注的其他指标，如营业收入和总资产等

③、基准变化要保证稳定性，替代基准确定在“重要性”不要超过上年“重要性”

（2）、替代基准变化的主要审计实务（非常适合出实务选择题）

①、被审计单位处于“新设立阶段”，采用“资产为基准”

②、被审计单位处于“成长阶段”，采用“营业收入为基准”

③、被审计单位处于“成熟阶段”，采用“税前利润为基准”

（3）、常用基准的表格（应该出个考题，考试中最悲哀的是，考前押重考什么,

因没有及时复习，考试中出现不会作答）

序号被审计单位基本情况可能基准备注

1盈利水平稳定税前利润

2盈利波动（两微）平均基准，其他基准

3新设企业，未经营总资产

4新兴行业，抢占市场营业收入

5开放基金净资产

6研发中心成本与营业费用总额

7公益基金会捐赠收入（捐赠支出）

（4）、百分比确定涉及的理论选择题（8号解释原文，考试出教材原文）

①、首先考虑被审计单位是否为“上市公司、公众利益实体”

②、财务报表使用者的范围，是否对基准数据特别敏感

③、被审计单位是否有集团内部融资（或是否存在大额对外融资）

④、营利企业（税前利润5%）PK非营利企业（收入费用的1%）

5、实际执行的重要性（目的，审计失败风险降到适当的低水平5"

（1）、低于报表整体的重要性（重要性水平），可有多个“实际执行重要性水平”

（2）、确定实际执行的重要性（职业判断）考虑的主要因素（确认过程）

①、被审计单位的了解（性质、发展状况等一大堆）

②、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

③、根据以前期间识别出的错报对本期错报做出的预期

④、实际执行的重要性一般为总体重要性水平的“75%”PK“50%”

注意：实际执行重要性是报表项目评估的结果，不是整体总体重要性平均分

配和按比例分配。

（3）、接近财务报表整体重要性75%的情况（错报风险低，和50%情况杂糅出题

①、连续审计项目，以前年度审计调整相对较少

②、项目总体风险低，如行业风险低、管理层大牛、无市场压力和业绩评价压力

③、以前期间审计经验表明被审计单位内部控制运行有效

（4）、接近财务报表整体重要性50%的情况（存在较高的错报风险）

①、首次接受委托是审计项目，连续审计项目（以前审计调整较多）

②、项目总体风险高，如行业风险高、管理层饼子、有市场压力和业绩评价压力

③、存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

6、审计过程中对重要性的修改（一般不修改重要性）

①、审计中发生重大变化（客户处置了一个业务单位）

②、获取新信息

③、进一步审计程序中对客户了解发生变化（发生重大差异）

7、“实际执行的重要性”在审计实务中的运用（新增理论选择题知识点）

（1）、注师将金额超过“超过实际执行重要性”的项目不行，还要关注下列情况

①、注师考虑错报汇总后的潜在错报风险

②、存在低估风险的报表项目，低于实际重要性也要“进一步审计程序”

③、识别“舞弊”风险项目，必须进行“进一步审计程序”与重要性无关

（2）、确定“进一步审计”程序的性质时对“实际执行重要性”的运用

①、项目金额与预期值金额差额，不能超过“实际执行的重要性”

②、可容忍错报的金额W实际执行的重要性

（二）、财务报表错报直接准备的理论选择题（押题）

1、错报（错误、舞弊造成）产生的原因PK“明显微小的错报”（理论选择）

（1）、错报产生的原因和分类（直接错报，会计估计、会计政策）一

①、收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

②、遗漏某项金额或披露

③、由于疏忽或明显误解有关事实导致做出的不正确的会计估计

④、管理层对会计估计做出不合理的判断、对会计政策做出不恰当的选择运用

（2）、错报分类（事实错报、判断错报、推断错报）与具体案例

①、事实错报，支出100（入账50）,事实错报50

②、判断错报，会计估计不合理错报、会计政策选择不恰当错报（看不合理差异）

③、推断错报，总体200万，样本量20%（高估错报10%）,

总体高估错报20,识别出具体错报4,PK,推断错报16（不是20）

（3）、明显微小错报单独整理选择题（押多次都没有出现，今年煎饼果子做一行

①、注师在制定策略（计划）界定“明显微小错报”临界值，低于“临界值”的

均是“明显微小错报”，此类错报不需要累积

②、明显微小错报（可以不累积），汇总数不会对财务报表产生重大影响

③、明显微小错报，单独（累积）从性质、规模、发生环境都是微不足道的

④、明显微小错报#不重大（不确定是否微小，不认定其为明显微小错报）

⑤、临界值一般为整体重要性的3-5%,不得超过整体重要性的10%

（4）、界定明显微小错报“临界值”考虑的因素（2015年新增知识点）

①、以前年度识别错报（更正PK未更正）的金额和数量

②、重大错报风险评估的结果

③、被审计单位管理层（治理层）对注师与其沟通错报的“期望”

④、被审计单位财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者的期望

注意：如被审计单位错报数量多、金额小，采取较低的“临界值”，如错报数

量较少，可以提高“临界值”

（5）、错报的抵销（1抵、2不抵）（原来笔记中知识点，拿来看看吧）

①、单项重大错报之间不得抵销，收入与费用的同时高估，不可抵销

②、影响关键比率的重大分类错报不得抵消

③、同类错报可以抵消，应收账款的高估与低估

第三章审计证据

一、审计证据性质涉及的理论选择题（直接押题准备）

（一）、审计证据使用时的一般理论选择题（2015年重点在函证部分）

1、审计证据包括，会计信息PK非会计信息（单纯会计信息不足以发表意见）

①、无会计信息，无法开展审计工作；无非会计信息，无法识别重大错报风险

②、审计证据性质、范围取决于注师对“证据与审计目标”实现的“职业判断”

注意：注师的职业判断，受到“重要性水平、与特定认定相关的风险、总体

规模、以及影响账户余额的各类经常性（非经常性）交易的影响”

③、审计证据“非绝对性”，一般用来“佐证”会计记录的信息

注意：审计证据与会计记录的信息不一致，而且这种不一致可能是重大的，

注师应当扩大审计范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或交易获得必要

的保证。

2、审计证据的充分性PK适当性（适当性包括相关性和可靠性）

（1）、充分性的影响因素（获取样本规模），审计证据质量PK重大错报的风险

（2）、审计证据的相关性（纯粹考场悟性的试题，捆绑认定一起出题）

①、测试应付账款“高估”，测试“已经存在与明细账上的应付账款”

②、测试应付账款“低估”，不能测试“已经存在与明细账上的应付账款”

注意：低估测试期后支出、未支付发票、供应商结算单、发票未到收货报告

③、特定程序提供特定认定证据，检查期后应收账款提供“存在”、“计价”认定

④、特定认定证据不应用其他认定，“存货存在”认定证据W“存货计价认定”

（3）、审计证据的可靠性（教材给理论，考试结合实际出定性判断考题）

①、外部证据（银行询证函、应收账款询证函，保险公司证明）＞内部（联系方）

②、内部控制有效时获取证据〉内部控制无效时获取的证据

③、直接获取＞间接获取（观察确认内控有效证据〉询问确认内控有效）

④、文件记录形式证据〉口头证据（口头证据一般是支持性材料，不能直接证明）

⑤、从原件获取的材料〉从复印件获取的材料

注意：真题竞合出题方法（复印的应收账款询证函〉内部会议记录）

（二）审计证据性质的特殊考虑选择题（非常明显告诉你，这是考题）

1、发现银行询证函有伪造、篡改的迹象

①、注师应当做进一步调查（直接向第三方询证），并考虑是否存在舞弊的可能性。

必要时，通过必要方式聘请专家进行鉴定（不直接放弃使用）

②、注师应当考虑用作审计证据信息可靠性，并考虑与信息生成、维护相关控制

的有效性

2、使用客户生成的信息（保证信息的完整性、准确而"

①、一般情况下，注师通过测试与这些信息生成、维护相关控制的有效性，获取

信息完整性、准确性的证据（存在增量审计程序）

②、获取信息完整性、准确性证据，是实施审计程序本身不可分割部分，（获取完

整性、准确性的证据）可以在对这些信息实施审计程序时同时进行

③、注师将被审计单位生成的信息用于其它审计目的，“原信息”对“其它目的”

是否适当，受到该信息对于审计目的而言是否足够精确或详细的影响

人话：被审计单位管理层对本单位“业绩评价”结果，不能用以“风险评估”

3、获取审计证据时对成本的考虑（与第一章知识点交叉）

①、注师不得将获得审计证据成本的高低、难易程度作为减少不可替代的审计程

序的理由

②、例题：注师异地监盘存货成本高，请其它事务所代为监盘（达麦达）

③、从不同来源获取的审计证据，或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某

项审计证据可能不可靠，注师应当追加必要的审计程序（证据矛盾处理）

（三）、审计程序的种类（通过审计程序、获取审计证据、归集各类信息）

①、检查（必须有标的物，文件、资产等），提供存在、不提供权利义务认定

②、观察（标的是人和活动），如观察盘存和内部控制运行，提供时点证据

③、询问（口头、书面均可以），函证必须书面（不能口头函证，电话不行）

④、函证（不能向客户函证），询问（可以向客户询问）

⑤、重新执行，针对控制测试，一般不用于细节测试中

二、具体审计程序一函证程序（爱出大题，应收账款的函证2015很可能出题）

（一）、函证决策需考虑的要素（是否进行函证考虑的因素，2号解释新增内容）

1、评估的认定层次错报风险的大小（风险大就需要函证）。

①、错报风险低，可不函证（替代程序可以完成认定）

②、针对特别风险，一般都要采用函证程序（可以出大题，复杂交易仅检查文件）

注意：异常复杂的交易可能导致更高的错报风险，除检查被审计单位持有的

文件外，注师可能还需要考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款

2、特定认定的性质（应收账款权利义务能函证，但计价与分摊函证无效）

3、其他审计程序性质（其他程序不给力应该多函证，控制是否有效函证无效）

4、“二号解释”增加的考虑因素内容（重点关注，要出考题）

（1）、选择是否函证时考虑的增量因素

①、被询证者对函证事项的了解，越了解越容易回函

②、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（非正常回函情形的展开）

③、预期被询证者的客观性，关联方回函可能性高，但客观性降低

（2）、被询问者可能不好好回函的主要情形（很可能联系实际出小案例）

①、被询证者可能不愿意承担回函责任，或对回函法律责任有所担心

②、被询证者可能认为函证成本太高、太耗费时间

③、被询证者可能以“不同币种核算交易”

④、回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分

（二）、函证内容“对象、范围、时间”（非常适合出个大题，2015非常可能）

1、函证的对象（非局限于应收账款函证，以前学习的误区，2015考其他对象）一

（1）、银行存款（借款、金融往来信息），一般都应该函证

①、除非有充分证据表明，某一银行存款（借款、金融往来信息）对财务报表不

重要，而且与之相关重大错报风险很低可不函证外，其他一般情况都要进行函证

②、零余额账户、本期注销账户均要进行函证

③、不对这些项目实施函证，注师应当在审计工作底稿中说明理由

（2）、应收账款（一般都要函症5"

①、除非有充分证据表明，应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效外，

一般情况都要对应收账款进行函证

②、会计记录损毁、内部控制薄弱、存在舞弊风险（必须函证应付账款）

③、如果认为函证可能无效，注师应实施替代审计程序，获取相关可靠审计证据

④、不对这些项目实施函证，注师应当在审计工作底稿中说明理由

（3）、其他对象（标的对象的账户余额PK标的对象的合同条款内容，多多函而

2、函证程序实施的范围（注师直接从函证对象总体中确定具体函证对象项目）

①、金额大、账龄长、交易频繁（期末余额小）的项目

②、重大（异常）交易、重大关联方（定语）的交易

③、可能存在争议、舞弊、错误的交易

3、函证的时间（资产负债表日为“截止日”，在截止日后进行函证，选择题）

①、函证截止日（可以提前），要求“评估重大错报风险为低水平”

②、截止日一报表日（单独实施进一步审计程序，或控制测试+实质性程序）

③、不能单独使用控制测试完成，剩余时间要有实质性程序（自己总结）

注意：注师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步

是实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论

合理延伸到期末

4、客户要求不提实施函证（先分析，不当然直接认定为审计受甑

（1）、要求合理（必须有审计证据支持），“应当”实施替代程序（证明过程要有）

注意，不函证虽然合理、但“无法使用替代程序”的处理情况，审计受限

（2）、要求不合理（而且注师被阻挠，无法函证），直接认定“审计受限”

（3）、分析管理层不函证是否合理时（保持职业怀疑态度），考虑的要素

①、管理层是否诚信，是否存在“重大舞弊、错报”

②、替代程序，能否提供函证相关的“适当、充分的审计证据”

（三）、函证的具体实施过程（标准理论选择题+主观题，看着都有分数）

1、询证函的设计（服从于审计目标，非常、非常适合出题）

（1）、设计询证函的总体要求（与认定相关，关注案例题）

①、与认定的目的符合（“存在”认定列明信息，“完整”认定不列明余额）

②、应收账款询证函不列出“余额”，可以防止“低估”

③、完整认定，据被审计单位主要供应商名单发函〉应收账款明细账发函（低估）

（2）、设计询证函考虑的要素（一般不会出此类试题，层次不合理）

①、函证的方式（积极的函证PK消极的函证），注意后面有展开（可出题）

②、以往审计工作的经验，和拟函证信息的性质（那些信息可以函证）

注意：对非常规合同或交易，注师不仅应对账户余额或交易金额做出函证，

还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户

是否有自由退货权利，付款方式是否有特殊安排

③、选择被询证者的适当性（后面展开，已经出过真题）

④、被询证着易回函信息类型（被审计单位授权向事务所回函，未授权也可函证）

（3）、被询证者选择的适当性（真题）

①、交易性金融资产（股票、债券保管机构、接受投资方）

②、应收票据（出票人、承兑人）；预付、应付账款（被审计单位的供货单位）

③、预收账款（购货单位），担保债权“保证、抵押、质押”（金融机构）

④、委托贷款（相关金融机构）

⑤、或有事项（律师），重大异常交易（相关交易方）

2、函证的方式（积极函证、消极函证）的理论选择题（整个大题也可以）

（1）、积极（消极）的函证方式涉及的选择题（可能出主观题）一

①、积极的函证方式PK消极的函证方式（区别在于被询证回函的方式不同）

注意：据是否需列明函证信息具体金额，可以分成“积极函证”“消极函证”

②、积极函证要求必须“回函”，消极函证只有“不同意函证内容时回函”

③、积极的函证，只有在收到回函时，才能为特定的“认定”提供审计证据

④、消极的函证，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函，

或已经核实了询证函中包含信息的准确性

（2）、采用“消极函证”的主要情形（应对高估无效，应对低估有效）

①、重大错报风险评估为低水平（大量小余额账户）

②、预期不存在大量错报，没有理由不相信被询证者不认真对待函证

（3）、积极函证与消极函授竞合使用（少量大额PK大量小额）

（四）函证实施与评价的控制（非常适合出题，而且出过多次真甑

1、注师对函证过程的主要控制措施（都是试丽催

（1）、函证发出前的控制措施（被审计单位盖章后，注师直接发出）

①、考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情，是否

具有客观性、是否拥有回函的授权等

②、询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记

录保持一致，对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单保持

一致

③、是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注师回函的地址

④、是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位的有关记录核对，以确保询证

函中名称、地址等内容的准确性

注意：可以采取电话联系、网站确认、发票地址确认等方式保证准确性

（2）、通过不同方式发出询证函的控制（可直接出题，看着都是分）

①、通过邮寄方式发函的控制

注意：注师在核实被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计

单位本身的邮寄设备，而是独立寄发询证（不能当然按被审计单位信息）

②、通过跟函的方式发函的控制（注师自己跟函PK与被审计单位跟函）

注意：注师跟函时需要有被审计单位员工陪伴，注师需要在整个过程中保持

对询证函的“控制”（员工给注师拎包绝对不可以）

③、是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注师回函的地址

④、是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位的有关记录核对，以确保询证

函中名称、地址等内容的准确性

2、积极式函证未收到函证的处理（与“无法表示意见”联系，主观题）

（1）、积极式函证未回函的一般处理原则（存在替代程序）

①、注师应当与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函

②、如果仍未得到被询证者回函，注师应当实施替代程序，替代程序应当能够提

供实施函证程序所能提供的同样效果的审计证据

③、应收账款“存在”认定，检查“期后付款记录，检查对方提供的对账单”

④、应收账款“完整”认定，检查收货单等入库凭证和记录

（2）、积极式函证未回函的特殊处理原则（无替代程序）

注意：如果注师认为积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程

序，则替代程序不能提供注师所需要的审计证据；如为获取回函，考虑对发表审

计意见类型的影响

（3）、积极式函证未回函的特殊处理原则涉及情形（无替代程用

①、可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得

②、存在特定舞弊风险因素，如管理层凌驾于内部控制之上

3、评价函证的“可靠性”（收到回函后，验证回函的可靠性）-

（1）、评价函证可靠性时注师考虑的主要因素

①、询证函的设计、发出极收回的控制情况

②、被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况，对项目的了解及客观性

③、被审计单位施加的限制或回函中的限制

（2）、通过“邮寄”方式收到回函验证方式（回函通过被审计单位转交重点准备）

①、被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注师发出询证函是同一份

②、回函是否由被询证者直接寄给注册会计师（直接出题，其他是技术指引）

注意：如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注师，

该回函不能视为可靠审计证据，在这种情况下，注师可以要求被询证者直接回函

③、寄给注师邮件中记录发件方名称、地址是否与询证函中记录名称、地址一致

④、回寄信封邮戳（城市）地址（签章），是否与被询证者地址（签章）一致

（3）、通过“跟函”方式收到回函的验证方式（了解，有实务、无试题）

①、了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员

②、确认处理函证人员的身份和权限，如索要名片、观察员工卡片

（4）、通过“电子方式”方式收到回函的验证方式（可靠性存在风险，提供原件、

（5）、通过“口头方式”方式收到回函的验证方式（不符合函证要求，押题）

①、注师不能直接作为审计证据，要求被询证者提供直接书面回复（电话确认否）

②、如果仍未得到被询证者书面回函，需要实施替代程序，支持口头回复的信息

4、回函中限制条款与回函可靠性的关系（记住一类就可以）

（1）、回函“格式条款”一般不影响认定信息可靠性（直接作为审计证据适用）

①、提供本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示

或暗示的责任、义务和保证

②、本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工和代理人无任何责任，也不能免

除注师做其他询问或执行其他工作的责任

③、投资“存在”认定，与被询证方“投资价值免责条款”无关，证据可靠

（2）、对可靠性产生影响的免责条款（注师需执行额外、或替代审计程序）

①、本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

②、本信息既不保证准确也不保证最新，其他方可能会持有不同意见

③、接收人不能依赖函证中的信息

5、对不符事项的处理（不当然构成错报，注师应当调查不符事财

①、注师应当与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函

②、如果仍未得到被询证者回函，注师应当实施替代程序，替代程序应当能够提

供实施函证程序所能提供的同样效果的审计证据

③、应收账款“存在”认定，检查“期后付款记录，检查对方提供的对账单”

④、应收账款“完整”认定，检查收货单等入库凭证和记录

6、函证过程中的舞弊风险迹象和采取的措施（适当关注，有实务、无试题）

（1）、注师需要关注的舞弊风险迹象（有迹象，可能存在舞弊）一

①、管理层不允许发函、拦截（篡改）回函，如“坚持特定方式发函”

②、回函寄给“被审计单位”，由其转交给注师；私人信箱回函

③、回函信息（信封上）与记录的信息不一致

④、被询证者缺乏独立性PK回函率不正常（银行不回函，回函率较大波动）

（2）、针对舞弊迹象注师可以采取的应对措施（可能是简答的一个问题）

①、验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和

规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配

②、将与从其他得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性

③、将被审计单位档案中有关被询证在的签名样本、公司印章与回函核对

④、要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询

证者工作地点以验证其是否存在

⑤、分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息

核对相关账户的期间变动

⑥、考虑重金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被

审计的那位会计记录核对。

三、具体审计程序一分析程序（考查考生领悟能力、专业素养，融入综合题中）

（一）、用于风险评估程序中的分析程序（强制性要求）

1、风险评估阶段的分析程序准备的理论选择题（好题，但考查悟性更好）

①、“可以”与其他审计程序相结合（以前教材是必须相结合）

②、有限运用分析程序（了解内部控制过程中，不用分析程序）

③、效力有限，不提供高水平的保证，数据集中在财务报表层次

④、被审计单位无法提出合理解释，无法提供相关的支持性文件证据，注师应当

考虑是否表明被审计单位的财务存在重大错报风险（不当然认定错报风险）

2、依据教材整理出的分析程序悟性指引（大综合题涉及，解题指引）

①、重点关注账户余额、趋势（某数据应下降）、财务比率（必求销售毛利率）

②、假如“原材料价格上涨”，销售收入未有较大变化，那么“毛利率下降”

（二）、用于实质性程序中的分析程序（非强制性耍而

1、实质性分析程序的总体要求和主要程序性规定（学习逻辑，不出题）

（1）、实质性分析程序运用的总体要求（理论选择题的一个选项）

①、单独（组合）应用，错报风险低（稳定预期）可单独用分析程序

注意：当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的“检查风险”降

低到可接受水平时，注师可以考虑单独或结合细节测试运用实质性分析程序

②、非强制性要求，不适用全部认定（提供间接证据）

③、不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用

（2）、实质性分析程序的主要阶段（具体阶段，可以展开出题，本处贵在理解）

①、根据“重大错报风险、细节测试”，确定“分析程序”对认定的“适用性”

②、根据“信息、信息相关的控制”，确定“作出预期时使用数据的可靠性”

③、作出预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报

④、确定“已记录金额”与“预期值”之间，可接受，无需作进一步调查差异额

2、实质性分析程序对特定认定的适用性（发现错报的有效性）

①、实质性分析程序适用于“一段期间内存在预期关系的大量交易”，实质性分析

程序的“适用性”取决于“发现错报的有效性”

②、确定“实质性程序适用性”因素，包括“认定性质”“重大错报风险”的影响

③、实质性分析有效性与“分析模型复杂程度”不相关（租金、工资）

案例：分析应收账款的账龄，确认应收账款“可收回性”（非常适用）

④、内部控制有效，分析数据经过审计时，分析有效性高

⑤、内部控制存在缺陷时.，慎用实质性分析程序，多依赖细节测试

3、实质性分析程序中数据的“准确性”PK“完钢

（1）、确定数据的可靠性是否能满足分析程序的需要时，考虑的囱素

①、可获得信息的来源，外部来源信息可靠性＞内部来源信息可靠性

②、可获得信息的可比性，生产特殊产品企业，行业数据需要进行调整

③、可获得信息的性质和相关性，预算是否作为预期结果，而不是目标

④、与信息编制相关的控制，控制越有效，信息越准确

（2）、使用被审计单位信息的注意事项（考虑测试与信息相关的“内部控制”）

4、注师评价自己确认的“预期值”准确程度考虑因素（能否识别错报）

①、对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性（预期毛利率一般相对准确）

②、信息的可分解程度（分解程度越高，预期值越准确；多元经营必须分解）

注意：分解程度高信息不一定可靠，如“季度数据，可能因为未经审计，或

相关控制较少，可靠性不如年度数据”

③、财务信息（非财务信息）的可获得性

5、被审计单位“报表金额”PK注师“预期值”可接受差额（押市

①、设计实施分析程序时，必须确定可以接受的“差额”

②、差额的确认受到“重要性”、“计划的保证水平影响”

③、考虑“一个错报”单独或连同其他错报，导致报表发生重大错报的可能性

6、实质性分析程序的时间（期中实施细节测试，剩余期间实施分析程序）

①、"基本影响因素”如何影响针对剩余期间获取充分、适当审计证据的能力

②、能否合理预期“剩余期间发生额、余额，相对重要性及构成方面”

③、测试剩余期间相关控制的有效性，或针对剩余期间进行“细节测试”

（三）、总体复核阶段的分析程序选择题（强制要求、重点在报表层次）

①、目的，“强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，确认

报表整体是否与被审计单位了解一致，是否与获取的审计证据一致”

②、重点集中在财务报表层次，并非对特定账户余额和披露提供实质性保证水平

③、如识别出以前没有识别出的“重大错报风险”

注师应当考虑评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计

程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

第四章审计抽样

一、审计抽样基本原理（PPS抽样）绝对客观题准备（难出大题）-

1、审计抽样与审计程序的对应性（不适合审计抽样的审计程序）

①、风险评估中“控制测试”涉及“审计抽样”，了解程序不涉及审计抽样

②、涉及审计抽样的“控制测试”（还要求控制留下轨迹，无轨迹不抽样）

③、实质性程序中“细节测试”一般都可以使用“审计抽样”

④、实质性程序中“分析程序”（存货估价）一般不涉及“审计抽样”

2、抽样风险PK非抽样风险（均影响审计风险，区分控制测试、细节测试）

（1）、2类风险，均通过影响“错报风险评估”“检查风险确定”影响审计风险

（2）、控制测试中的抽样风险PK非抽样风险（“信赖过度”“信赖不足”）

①、信赖过度风险，影响效果，推断有效性＞实际有效性（审计结论不对了）

②、信赖不足风险，影响效率，推断有效性〈实际有效性（审计成本高了）

（3）、细节测试中的抽样风险PK非抽样风险（“误拒”“误受”）

①、误受风险，影响效果，推断错报》实际错报（审计结论不对了）

②、误拒风险，影响效率，推断错报〈实际错报（审计成本高了）

（4）、非抽样风险人为错误性，可以降低到可以接受水平（无法进行“量化分析”）

3、统计抽样（属性抽样、变量抽样）PK非统计抽择

（1）、统计抽样PK非统计抽样内涵界定（对统计抽样的定义）

①、随机选取样本项目（系统选样PK随机数表法）

②、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险（据样本决定是否接受总体）

（2）、统计抽样PK非统计抽样涉及的理论选择题（适合出理论选择）

①、非统计抽样，设计得当时可以取得与“统计抽样相同的效果”

注意：非统计抽样必须考虑风险（降到可以接受的水平）

②、统计抽样PK非统计抽样选择主要依据“考虑成本效益”原则

③、种抽样均要求“职业判断”，实施的审计程序与抽样方式“无直接相关性”

（3）、统计抽样的方法（属性抽样PK变量抽样）PK随意抽样方法

①、属性抽样（测试控制偏差率）PK变量抽样（总体金额错报）

②、PPS抽样，属性抽样原理得出“以金额表示的结论”

③、控制测试中“发现抽样”，发现一个偏差停止抽样（目的证明控制有效）

④、控制测试中“属性抽样”，定性具体“偏差率”（可确认控制未有效的频率）

二、审计抽样的基本步骤涉及的理论选择题，从简（押题中展并

（一）、样本设计阶段工作（4项内容）

1、确定测试目标，“控制测试”“细节测试”中的抽样（非试题，重悟性）

2、定义总体与抽样单元（具体抽取的项目）

（1）、总体，构成某类交易（账户余额）的所有（部分）项目

①、总体扣除大额项目（大额应收账款），总体为交易的部分项目

②、“应收账款余额”（总体），代表“总体的实物”为应收账款明细账

③、“销售收入余额"（总体），代表“总体的实物”销售收入明细账，销售发票

注意：注师确定“代表总体的实物”是否包括“整个总体”，可以通过加总或

计算完成，如，将发票金额总数与已计入总账的销售收入金额总数核定

（2）、总体“适当性”与“完整性”（符合审计目标、符合测试方面

①、控制测试，测试发运商品签单控制的总体（已发运商品记录），已签单不行

②、细节测试，测试应付账款“高估”总体（应付账款明细表），总体实物

③、细节测试，测试应付账款“低估”总体（明细表不可以），供货商对账单，后

来支付证明，未付款的发票、验收报告（作为总体实物）

④、注师必须实施审计程序，获取有关总体“完整性”的审计证据（押题）

（3）、定义抽样单元（构成总体的单个项目PK货币单元）

（4）、分层（总体存在重大变异性，将总体划分成为多个“子总体”的过程）

①、细节测试对总体分层（每一抽样单元仅在一层），控制测试一般不用分层

②、子总体，由具有相同特征（通常为货币金额，账龄分层）的抽样单元组成

注意：应收账款，10万以上（一层，占比20%）,5-10万（二层，占比50%）,

5万以下（三层，占比30%）,根据各层“自己的重要性”选择“各层自己的抽样

方法”（层错报，与占比加权推断总体错报金额，与项目数目无关）

③、某一层样本的审计结果，只能推断过程该层的项目

3、定义误差构成条件（偏差PK错报，审计准则强制规定，无试题）

（二）、样本选取阶段（确定样本规模、抽样方法、对样本执行审讦程而

1、确定样本规模（数量），“足量”但“超量”影响审计效率（影响规模因素）

①、注师预先确定（可接受抽样风险、可容忍误差）与样本规模绝对“反向变动”

②、注师预先估计（总体误差）与样本规模“同向变动”

③、控制测试（总体变异性）无关联，细节测试（总体变异性）绝对“同向变动”

④、总体规模一般不影响样本规模（影响很小）

2、确定抽样方法（统计“非”抽样，均保证总体抽样单元有选取机会，但非相等）

（1）、随机数表法（能完成“统计抽样中计量实际样本被选取的概率”的要求

①、对总体进行编号，但可以利用总体中原有编号“凭证号、支票号、发票号”

②、“随机起点”PK“选号路线”确定后，不得更改（保证选取概率相等）

（2）、系统选样法（选样间距=总体规模+样本规模）

①、可以用于“无限总体”，对总体项目“不需要编号”（总体必须随机排列）

②、系统选样必须保证总体随机分布，适当增加起点的个数（随机起点）

注意：从随机数表中选择一个随机起点和选号路线，随机起点和选号路线可

以任意选择，但一经选定就不得改变。（系统选样可以改变，押题）

（3）、随意选样法，非随机方法不能在“统计抽样”中使用

3、对样本执行特定审计程序（无法对样本审计情况），发现偏差和错报（押题）"

（1）、抽取的项目无法进行审计的处理原则性规定（可不进行审计，不违反准此

①、注师对无法检查项目（选取项目对应原始票据丢失，注意同原始票据作废的

区别）的处理取决于未检查项目对样本评价结果的影响

②、如果样本评价结果不会因为无法检查项目可能存在的错报而改变，就不需要

对其检查

③、如果无法检查项目可能存在的错报会导致该类交易和账户余额存在重大错报,

注师考虑实施替代程序（其他审计程序）

（2）、抽取的项目无法进行审计的处理具体程序（替代后审计PK无法审计）

①、如审计程序不适用于选取的项目（按法定程序作废单据），在选取项目未构成

偏差情况下，随机选取替代项目进行检查（原审计程序进行审计）

②、如果未能对某个选取的项目实施审计程序或替代程序，注师应当将其视为一

项偏差（错报）

（三）样本评价阶段（必须分析样本误差、推断总体、形成结论

1、分析样本误差（不可以缺少的步骤，经常出题）

①、不管是“统计抽样”、“非统计抽样”，还是“样本评价结果在可接受范围内”,

注师都要对样本中的所有误差进行定性分析（禁止直接出结论）

②、注师必须调查识别出所有的偏差（错报）的性质和原因，并评价其对审计程

序的目的和其他方面可能产生的影响（真题）

③、相同