会计造假的防范与治理

企业会计造假的防范与治理【摘要】当今市场经济的发展，也使会计发生了变革，企业财务人员的职能也由以前的记账、报账转变为现在财务预算并参与企业的经营管理决策，且会计处理对象和会计处理方法也日益复杂多样，风险逐渐增大。会计造假的现象越来越严重，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。本文通过分析会计造假产生的原因，会计造假常用手段、会计造假的现状和危害、提出会计造假的防范与治理的建议。【关键词】会计造假危害防范与治理目录\l"_Toc340518913#_Toc340518913"【摘要】 错误!未定义书签。\l"_Toc340518914#_Toc340518914"1、问题的提出 错误!未定义书签。\l"_Toc340518915#_Toc340518915"2、会计造假的定义 错误!未定义书签。\l"_Toc340518916#_Toc340518916"3、企业会计造假产生的原因 错误!未定义书签。\l"_Toc340518917#_Toc340518917"3.1会计从业人员职业素质不高 错误!未定义书签。\l"_Toc340518918#_Toc340518918"3.2单位负责人不良道德的影响 错误!未定义书签。\l"_Toc340518919#_Toc340518919"3.3企业内外部会计监督体系尚不够完善 错误!未定义书签。\l"_Toc340518920#_Toc340518920"3.4制度保障不健全 错误!未定义书签。\l"_Toc340518921#_Toc340518921"3.5上级下达的任务与企业经营状况实际相背离 错误!未定义书签。\l"_Toc340518922#_Toc340518922"3.6受政府管理部门绩效政策的影响 错误!未定义书签。\l"_Toc340518923#_Toc340518923"3.7社会关于会计造假信息的披露程度不够 错误!未定义书签。\l"_Toc340518924#_Toc340518924"3.8处罚力度不够 错误!未定义书签。\l"_Toc340518925#_Toc340518925"4、企业会计造假的常用手段 错误!未定义书签。\l"_Toc340518926#_Toc340518926"4.1账目来源失真 错误!未定义书签。\l"_Toc340518927#_Toc340518927"4.2账目处理失真 错误!未定义书签。\l"_Toc340518928#_Toc340518928"4.3核算资料造假 错误!未定义书签。\l"_Toc340518929#_Toc340518929"4.4成本费用造假 错误!未定义书签。\l"_Toc340518930#_Toc340518930"4.5往来款项造假 错误!未定义书签。\l"_Toc340518931#_Toc340518931"4.6资产计价造假 错误!未定义书签。\l"_Toc340518932#_Toc340518932"5、会计造假的现状和危害 错误!未定义书签。\l"_Toc340518933#_Toc340518933"5.1会计造假的现状和危害 错误!未定义书签。\l"_Toc340518934#_Toc340518934"5.2破坏了会计行业的诚信形象 错误!未定义书签。\l"_Toc340518935#_Toc340518935"5.3败坏社会风气，使政府公信力下降 错误!未定义书签。\l"_Toc340518936#_Toc340518936"6、会计造假的防范与治理 错误!未定义书签。\l"_Toc340518937#_Toc340518937"6.1提高财务人员的专业素质和职业道德建设 错误!未定义书签。\l"_Toc340518938#_Toc340518938"6.2加重单位负责人的法律责任 错误!未定义书签。\l"_Toc340518939#_Toc340518939"6.3全面实行诚信教育 错误!未定义书签。\l"_Toc340518940#_Toc340518940"6.4要合理地建立组织机构和控制制度 错误!未定义书签。\l"_Toc340518941#_Toc340518941"6.5改善审计体系，强化审计监督功能 错误!未定义书签。\l"_Toc340518942#_Toc340518942"6.6鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益 错误!未定义书签。\l"_Toc340518943#_Toc340518943"6.7完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度 错误!未定义书签。\l"_Toc340518944#_Toc340518944"6.8加强会计造假信息的披露程度 错误!未定义书签。\l"_Toc340518945#_Toc340518945"6.9加重作假的处罚力度 错误!未定义书签。\l"_Toc340518946#_Toc340518946"7、打击会计造假的意义 错误!未定义书签。\l"_Toc340518947#_Toc340518947"8、结语 错误!未定义书签。\l"_Toc340518948#_Toc340518948"附录（1）参考文献 错误!未定义书签。\l"_Toc340518949#_Toc340518949"附录（2）谢词 错误!未定义书签。披露会计造假信息所不可缺少的。形式化的核查，滋养了会计造假这个危害人民、危害社会、危害国家的蛀虫。3.8处罚力度不够我国对会计信息造假的不法行为往往通过行政手段予以处罚，民事责任方面的规定较缺乏，从而没有对违规者起到有效的威慑作用。监管部门主要对上市公司的财务造假通过行政手段的形式进行打击惩治，而对财务直接负责任人却较少追究刑事方面的责任，惩罚中涉及的民事责任少之又小。另外，执法力度也不够，对违法违规行为处罚程度不够，会计造假付出的代价是有限的，这里的代价可分为两种形式：违法的直接成本和机会成本，前者即违法行为被发现后应受到的惩罚，后者指会计造假时所费的精力和心理承受的各种压力等，如工作机会、晋级升迁等。会计造假成本低导致一些财务人员甘愿以身试法。4、企业会计造假的常用手段4.1账目来源失真原始凭证是会计信息的来源，它的准确性直接影响到账目的真实性。原始凭证的失真主要有以下几种情况：内容不合法。原始凭证记载的经济活动本身就不符合财务规定，如请客送礼形式不合法。如白条顶账、假发票、假收据等。编造虚假凭证。如虚记应收预付款项，转移资金，形成账外小金库等。4.2账目处理失真即使取得了合法的原始凭证，但是通过编制不合理的记账凭证，在登记账目、编制报表时也会发生造假账行为，突出的表现形式有：故意作弊，会计人员利用不正当手段故意做假账、编假报表。如编制与原始凭证不符的记账凭证来贪污公款等。做法失真，现行的企业会计制度、会计准则规定同一经济业务可以采取不同的会计处理方法，但不同的会计处理方法却会给会计核算带来不同的结果。4.3核算资料造假主要是针对会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表进行的造假。会计凭证造假主要是在原始凭斑点上，常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者偷梁换柱，无中生有，将不合法收支列入合法项目中。会计账薄、会计报表造假除受到会计凭证造假影响之外，还大量存在伪造账薄，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。4.4成本费用造假企业出于利益驱动，往往把成本费用作为调节利润的主要手段。有些企业为了达到少缴税的目的，就人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把不该列入本期的成本费用列入本期，或虚列支出，把根本未发生或虽发生但不属于本企业的开支，列入本企业的成本费用；为了从银行取得贷款，他们又会在“缩小”成本费用上下功夫，对本应列入本期的成本费用，该提的不提或少提，该摊的不摊或少摊。4.5往来款项造假企业对债权或债务，长期不清或干脆虚列债权或债务，造成往来款项不实。许多企业对已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账，悬而不决；或因会计人员频繁更换，交接手续不健全，各种应收款项长期无人问津；或者为了逃税的需要，干脆虚列债权人或债务人。4.6资产计价造假企业在资产计价过程中，根据主观确定标准和方法，造成计价的伸缩性，使资产计价因人为的偏差背离客观实际，使企业的资产严重不实。5、会计造假的现状和危害5.1会计造假的现状和危害会计造假的危害主要体现在：一是扰乱了社会经济秩序。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映经济实体运行中的实际经济事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是国家管理部门进行宏观调控、改善经济管理和投资人、债权人以及社会公众评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。就整个社会而言，是一种重要的社会资源。虚假、错误的会计信息将严重误导信息使用者，导致宏观调控和微观决策的失误，导致市场行为主体或相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制，更容易滋生腐败，引发经济犯罪活动，增加社会的不安定因素。同时也侵犯了国家、股东、债权人、客户及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失，国家利益受到严重损害。再次，虚假信息将对证券市场形成严重冲击，误导证券投资者行为，破坏市场规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。5.2破坏了会计行业的诚信形象诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计工作和会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说，诚信是一个企业的生命，如果没有诚信，企业就不能在市场中获得生存和发展，其最终的结局只能是破产关门。5.3败坏社会风气，使政府公信力下降上市公司往往是企业中较优秀的企业，上市公司提供的虚假会计信息，投资者会认为政府对上市公司监管不力，使造假成本太低而导致虚假会计信息泛滥，严重影响政府在投资者心目中的形象，败坏了社会风气。6、会计造假的防范与治理6.1提高财务人员的专业素质和职业道德建设6.1.1会计人员是处理加工会计信息的操作员，鉴于会计信息在市场经济中的重要作用，应当进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；6.1.2应当提倡会计终身教育制度，对于提高财务人员的职业技能素质，首先应当把会计人员职业技能水平放到工作的首位，加强重视程度，对财务人员开展继续教育，鼓励会计人员主动学习，也可以企业为财务人员举办一些培训活动，加强会计人员业务能力培训，全面提升专业技能，防止因水平技能低下而造成的非主观意识的会计信息质量问题；6.1.3财政等管理部门应该坚持对会计人员的后续业务教育，使会计从业人员能够及时准确掌握新会计准则，特别是及时使财务人员了解国家的一些新出台的政策，适应新形式下经济发展的需要，与时俱进，正确进行会计核算；6.1.4财务人员还要掌握税收知识。作为一个会计人员，了解基本的税收知识，有利于准确计算、按期缴纳税款，充分享受优惠税收政策，维护企业合法权益；另一方面要保障税基完整，防止侵蚀税基逃税漏税的违法行为的发生。同时，全面了解各类税务知识，防止不法分子以假乱真，危害本企业的利益；6.1.5会计人员不但要进行自我道德约束，还应当知晓基本的法律法规政策，以法律约束自己的行为，避免知法犯法现象的发生。6.2加重单位负责人的法律责任会计资料造假的原因主要来自单位内部，“源泉”主要是单位负责人。通常，会计人员受到规章制度和法律法规的约束，不会主动造假。而一些单位领导为追求政治或经济上的私利，以身份指使或强迫会计人员作假。而一旦被查处，单位负责人可以以“不懂业务”、“不了解情况”等理由来推卸责任，这种现象值得警惕。为解决这个问题，必须从“源头”抓起。6.2.1要加强对单位负责人的会计知识培训，争取其对会计工作的理解和支持，从而推动会计工作规范发展；6.2.2按照新《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求，明确单位负责人为会计信息第一责任人，强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任，督促其加强会计管理；6.2.3加强对单位负责人的监管，健全和完善离任审计制度和三位一体的会计监督体系；6.2.4加大单位会计工作的透明度，真正实行财务公开，自觉接受广大干部职工监督；6.2.5加大会计信息失真的处罚力度，重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任，要让造假者从各方面都受到损失，感到造假得不偿失，增强单位负责人责任意识。6.3全面实行诚信教育会计诚信体现了会计对社会做出的承诺，客观、真实、公正地将企业经营成果、财务状况及现金流量等反映出来，为企业、会计信息使用者提供良好服务。会计诚信也是企业的无形财富与资本，政府部门加强会计人员的职业道德水平抽查，主要起到督促与教育作用，提高会计人员的职业道德水平与执业能力，加强正面案例与反面案例的宣传力度，树立会计人员诚信理念。企业会计造假，必须在社会范围内开展诚信教育，提高企业负责人的意识以及会计人员的思想道德素质，教导他们不能因为小集体利益、个人利益而失去职业道德，无论什么时候都要坚守原则，爱岗敬业、诚信为本，尊重职业道德规范。会计职业道德，是社会道德在从事会计的人员身上的具体表现，是会计从业人员通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态，一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。加强会计职业道德建设，可以是减少财务造假主观动因。6.4要合理地建立组织机构和控制制度内部控制体系是指企业的各级管理部门在企业内部产生相互联系、相互制约的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并将其规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制是指企业在企业内部建立的会计控制体系，完善的内部会计控制，可以使阻断会计造假的环节，从源头杜绝造假事件的发生。内部会计控制是企业内部牵制的体现，并与其他管理控制同时进行，在企业内部控制中占据着重要地位。内部会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到预防财务造假的作用，减少违法乱纪的发生。首先，各单位要建立合理的组织结构。确定单位内部需要设立的机构的层级、机构的数量、机构的职能及各机构之间的隶属联系等其次，有了结构合理的组织机构，还对组织结构进行科学分工。最后，在建此基础上建立恰当的控制制度，把责任、义务、权利、利益四者相结合，落实好部门责任制和岗位负责制。6.5改善审计体系，强化审计监督功能根据我国当前财政、审计、税务等监督部门的实际情况，应尽快建立和完善会计审计法制体系，明确各监督机构职责和权限，协调好财政、审计、税务等各监督部门的工作，充分发挥政府部门的监督职能。6.5.1加强企业内部审计。健全企业内部审计监督机构，同时注重对企业内部审计人员的培训和提高，使其能依法办事，尽职尽责；企业从高层管理人员到下层员工都应对诸如《会计法》等相关法律法规进行学习，从知法懂法入手。并按照相关法律要求建立一个权责明晰、相互监督、相互制约的内部会计结构，明确规定内部审计的方法和程序，并有效执行。健全的内部审计机制，可及时发现企业会计制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。同时单位负责人及财务人员从财务工作的源头上进行进行严格的控制，加强企业内部的监督；6.5.2强化社会审计。围绕注册会计师独立性这一核心问题，把公司法人治理结构和行业自律机制建设放在首位，确保注册会计师审计程序规范、科学、合理，真正起到对会计工作和会计信息质量的监督保障作用；6.5.3政府审计部门。财税部门、审计部门监督完善法律监督机制以法律武器来制约会计造假的现象是一种有力的并且可以起到立竿见影作用的方式。相关法律部门应对会计造假等违法乱纪现象给予严厉打击，追究造假企业负责人责任，只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才会强管理，从而从上游入手杜绝会计造假现象的发生。同时还应对于底层会计从业人员的权力在法律上予以保护，实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，使其在受到威胁进行会计造假时可以用法律武器保护自己。营造抑恶扬善的良好环境，促进会计职业道德的遵守。只有建立这样完善的监督体系，实现层层把关，相互牵制，才能从根本上治理会计造假行为。6.6鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益在我国，特别是小股东，大多不重视行使股东权力参与公司管理。股东应该强化通过维护自己合法权益，促进企业有效运营而获利的意识。需要有关专家帮助其树立“股东”而非仅仅股民的观念，让他们意识到不因出资少而改变他们投资者的地位。当然这也受到从小股东角度出发的成本效益原则的限制，如果行使权力获得的报酬还不抵行为的成本，那么他们显然会选择不作为，而去做效益更大的事，这与公司的股东持股比例有关，过大过小都不利于公司治理、监督。6.7完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度会计法律、法规、制度等是财务人员从事会计工作应该遵循的规范和标准，是规范会计行为的工具。科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范遏制会计造假的重要手段。所以国家应该根据市场经济发展的特征及企业的实际情况，及时的补充完善相关的财务规章制度细化相关条款，填补和缩小规范中笼统之处或界定不清问题，防止违规者钻法律法规的空子。针对相关法律法规的滞后性的特点，应当加快制定颁布解决市场经济迅速发展中新生问题的步伐，使企图利用法律法规不完善之处获取利益的不法人员无路可走。6.8加强会计造假信息的披露程度加强会计造假信息的披露程度，通过社会的公开力，超高的曝光度，披露会计造假信息，引起全民的危机意识，从而增强国民的监督力度，增强会计造假的阻力。设立专门的进行会计造假信息披露的机构，专业的会计信息核查、专业的税务稽查、专门的执行机构，这些都是披露会计造假信息所不可缺少的。6.9加重作假的处罚力度目前会计造假一方面也是由于造假成本低，对会计造假虽已有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但可行性差，缺乏具体的实施准则和司法解释，惩罚力度不够大，使得一些违法违规者甘愿冒风险。所以必须细化处罚准则、责任主体和手段，加大处罚力度，充分发挥法律的权威性和威慑力，使造假成本远高于可能获得的非法收益。在合理高效的激励下，加大对单位负责人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生。只要有违法行为，特别是知法犯法的行为者，不管其是会计人员还是单位负责人，都应对直接或间接行为人追究其法律责任。7、打击会计造假的意义会计造假的存在对我国社会经济的发展有严重的影响，企业虚假的经营成果和财务状况，给我国政府对我国经济的调控带来极大的困扰，在政府花费人力、物力、财力去收集全国各单位的发展状况，结果收集到的是参了无数假的情况，还要花费大量的人力、物力、财力去打击、防范和治理会计造假。因而打击造假意义重大，也值得我们没个人的支持。在全球性的金融危机下，我国的经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。对与政府而言