中财第四章-金融资产

第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值

7/3/20231可整理ppt第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。

注意：本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。7/3/20232可整理ppt7/3/20233可整理ppt二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产7/3/20234可整理ppt第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益7/3/20235可整理ppt二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息7/3/20236可整理ppt“交易性金融资产”科目核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账7/3/20237可整理ppt企业取得交易性金融资产虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理7/3/20238可整理ppt会计处理：（1）企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利/应收利息贷：银行存款（实际支付的金额）（2）收到上列现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息举例见教材P937/3/20239可整理ppt举例1：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。借：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200注意：初始投资成本=50000×6.5=325000（元）7/3/202310可整理ppt举例2：2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。7/3/202311可整理ppt（1）2007年3月25日，购入B公司股票借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000初始投资成本=30000×8.6-30000×0.2=252000应收现金股利=30000×0.2=6000（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利借：银行存款6000贷：应收股利60007/3/202312可整理ppt举例3：2007年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。7/3/202313可整理ppt（1）2007年1月1日，购入甲公司债券借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100初始投资成本=86800-4800=82000（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息48007/3/202314可整理ppt三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。7/3/202315可整理ppt举例4：接例1的资料。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利：借：应收股利15000（50000*0.3）贷：投资收益15000（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利：借：银行存款15000贷：应收股利150007/3/202316可整理ppt举例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。借：应收利息2400（80000*6%*6/12）贷：投资收益24007/3/202317可整理ppt四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？7/3/202318可整理ppt资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时7/3/202319可整理ppt账务处理：1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。借：交易性金融资产-×（公允价值变动）注意贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-×（公允价值变动）7/3/202320可整理ppt举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表：

见教材P94-957/3/202321可整理ppt交易性金融资产账面余额和公允价值表

2007年6月30日单位：元7/3/202322可整理ppt根据上述资料，华联公司2007年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产-B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产—甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益30007/3/202323可整理ppt五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款—处置交易性金融资产账面价值—已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息交易性金融资产的账面价值：是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。7/3/202324可整理ppt

处置交易性金融资产时7/3/202325可整理ppt账务处理：1．处置交易性金融资产时，按实际收到的处置价款：借：银行存款交易性金融资产-×(公允价值变动)（或贷记）贷：交易性金融资产-×（成本）投资收益（或借记）应收股利（或：应收利息）2．同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益7/3/202326可整理ppt举例7：接例1和例6资料。2007年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元。其中，成本325000，已确认公允价值变动损失65000元。7/3/202327可整理ppt处置损益=266000-260000=6000元借：银行存款266000交易性金融资产-A公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000投资收益6000借：投资收益65000贷：公允价值变动损益650007/3/202328可整理ppt举例8：接例2和例6资料。2007年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000元。股票出售日，B公司股票账面价值297000元，其中，成本252000元，已确认公允价值变动收益45000元。7/3/202329可整理ppt处置损益=295000-297000=—2000借：银行存款295000投资收益2000贷：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000-B公司股票（公允价值变动）45000借：公允价值变动损益45000贷：投资收益450007/3/202330可整理ppt举例9：接例3、例5和例6资料。2007年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400元，债券账面价值85000元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益3000元。7/3/202331可整理ppt处置损益=88600-85000-2400=1200（元）借：银行存款88600

贷：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000

-（公允价值变动）3000应收利息2400投资收益（88600-85000-2400）1200借：公允价值变动损益3000贷：投资收益30007/3/202332可整理ppt综合题举例1：有关资料如下：（1）2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（3）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。7/3/202333可整理ppt假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）5月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产－×（成本）1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000

（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；借：银行存款60000贷：应收股利60000

7/3/202334可整理ppt（3）6月30日，确认股票价格变动；借：交易性金融资产－×（公允价值变动）300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出；借：银行存款1500000

贷:交易性金融资产－×(成本)1000000

－×(公允价值变动)300000投资收益200000借：公允价值变动损益300000贷：投资收益3000007/3/202335可整理ppt综合题举例2：

2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：1、编制上述经济业务的会计分录。2、计算该交易性金融资产的累计损益。7/3/202336可整理ppt1、（1）2007年5月购入时借：交易性金融资产－×（成本）480投资收益10贷：银行存款490（2）2007年6月30日借：公允价值变动损益30（480－60×7.5）贷:交易性金融资产－×（公允价值变动）30（3）2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.2×60）贷：投资收益127/3/202337可整理ppt（4）2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12（5）2007年12月31日借：交易性金融资产－×（公允价值变动）60贷:公允价值变动损益60

注意：60=60×8.5－4507/3/202338可整理ppt（6）2008年1月3日处置时借：银行存款515贷：交易性金融资产－×（成本）480－×（公允价值变动）30投资收益5借：公允价值变动损益30贷：投资收益302、计算该交易性金融资产的累计损益－10－30＋12＋60+5－30＋30＝37（万元）7/3/202339可整理ppt课堂练习：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票市价为3.2元。2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.60元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求:(1)编制上述经济业务的会计分录(2)计算该交易性金融资产的累计损益(金额单位:万元)7/3/202340可整理ppt第三节持有至到期投资一、特征和账户设置特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃的市场例如政府债券金融机构债券公司债券7/3/202341可整理ppt总账明细账7/3/202342可整理ppt二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息7/3/202343可整理ppt

企业取得持有至到期投资时7/3/202344可整理ppt账务处理模式：（1）取得持有至到期投资借：持有至到期投资-×（成本）（面值）应收利息贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资-×（利息调整）（按差额或借记）（2）收到支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息。借：银行存款贷：应收利息注意：利息调整是指债券的溢价或折价。7/3/202345可整理ppt举例10：2005年1月1日，华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）600000元。借：持有至到期投资-甲公司债券（成本）600000贷：银行存款6000007/3/202346可整理ppt举例11：2005年1月1日，华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为528000元。借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500000-乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000

注意：这里的利息调整其实就是债券溢价。7/3/202347可整理ppt举例12：2006年1月1日，华联实业股份有限公司购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。7/3/202348可整理ppt购入债券时：借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）800000应收利息40000贷：银行存款818500

持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）21500收到债券利息时：借：银行存款40000贷：应收利息40000注意：初始确认的金额=818500-40000=778500就是购入债券时，“持有至到期投资”总账账户的账面余额利息调整：初始确认的金额与面值的差额778500-800000=-21500（债券折价）

7/3/202349可整理ppt三、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法1．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。2．摊余成本：其实就是指“持有至到期投资”总账账户的账面余额。3．实际利率：使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。7/3/202350可整理ppt4、实际利率法：（1）概念：按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。（2）计算公式：应收利息=面值×票面利率或者应计利息=面值×票面利率利息收入=期初摊余成本×实际利率利息调整摊销额=利息收入—应收利息（或减应计利息）注意：如果是分期付息，到期偿还本金的债券就减“应收利息”；如果是到期偿一次还本付息的债券，就减“应计利息”。期末摊余成本=期初摊余成本±“利息调整”摊销额（分期付息、到期偿还本金的债券）期末摊余成本=期初摊余成本±“利息调整”摊销额+“应计利息”（到期一次偿还本付息的债券）

7/3/202351可整理ppt（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、到期还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。另外，还应考虑“利息调整”的摊销。注意：利息收入计入“投资收益”科目。7/3/202352可整理ppt付息日或资产负债表日注意：企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入7/3/202353可整理ppt账务处理模式：（1）持有至到期投资如为分期付息、到期还本债券投资，应将于资产负债表日借：应收利息（按票面利率计算确定）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定）持有至到期投资－×（利息调整）（按差额或借记）（2）收到分期付息、到期还本持有至到期投资期间支付的利息时：借：银行存款贷：应收利息7/3/202354可整理ppt例4—14（见教材P98-100)接［例4—11］的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：7/3/202355可整理ppt（1）计算实际利率查年金现值系数表和复利现值系数表使用插值法估算实际利率实际利率=4.72%财务管理、管理会计等课程讲此部分内容中级财务会计不作要求（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。7/3/202356可整理ppt表4—2

利息收入与摊余成本计算表（面值500000元，票面利率为6%）

（实际利率法）

金额单位：元7/3/202357可整理ppt（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①20×5年12月31日。借：应收利息

30000

贷：投资收益 24922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5078②20×6年12月31日。借：应收利息

30000

贷：投资收益 24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318③20×7年12月31日。借：应收利息

30000贷：投资收益 24431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）55697/3/202358可整理ppt④20×8年12月31日。借：应收利息 30000

贷：投资收益

24168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

5832⑤20×9年12月31日。借：应收利息

30000

贷：投资收益

23797

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）6203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款 530000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）500000

应收利息

300007/3/202359可整理ppt举例：见教材P100-101华联实业股份有限公司2006年1月1日购入的2005年1月1日发行、面值800000元、期限5年、票面利率5%，每年12月31日付息的丙公司债券，初始确认金额为778500元（实际支付的购买价款818500元，扣除购买价款中包含的已到付款期但尚未支付的利息40000元）。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入。7/3/202360可整理ppt（1）计算实际利率（使用插值法估算实际利率）实际利率=5.78票面利率为5%面值800000元（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。

利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元

7/3/202361可整理ppt（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2006年1月1日购买时：借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）800000应收利息40000

贷：银行存款818500

持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）215007/3/202362可整理ppt（1）2006年12月31日，确认利息收入借：应收利息40000

持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）4997贷：投资收益44997（2）2007年12月31日，确认利息收入借：应收利息40000

持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）5286贷：投资收益45286

以后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录以此类推，此略。7/3/202363可整理ppt课堂练习：A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关的会计分录。7/3/202364可整理ppt解：（1）2007年1月１日（金额单位：万元）借：持有至到期投资－成本1000（面值）应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资－利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息407/3/202365可整理ppt（3）2007年12月31日应确认的投资收益＝972.77×5%=48.64注意：972.77为持有至到期投资的账面余额即972.77=1000-27.23“持有至到期投资－利息调整”＝48.64－1000×4%=8.64借：应收利息40持有至到期投资－利息调整8.64贷:投资收益48.64(4)2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息407/3/202366可整理ppt（5）2008年12月31日应确认的投资收益＝（972.77+8.64）×5%=49.07“持有至到期投资－利息调整”=49.07－1000×4%=9.07借：应收利息40持有至到期投资－利息调整9.07贷：投资收益49.07(6)2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息407/3/202367可整理ppt(7)2009年12月31日“持有至到期投资－利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52投资收益=40+9.52=49.52借：应收利息40

持有至到期投资－利息调整9.52贷：投资收益49.52(8)2010年1月1日

借:银行存款1040贷:持有至到期投资－成本1000应收利息407/3/202368可整理ppt（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日7/3/202369可整理ppt举例：见教材P101-1022005年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公司当日发行的面值200000元、期限5年、票面利率4%、到期一次还本付息（利息不计复利）的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为163340元。（1）2005年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资-A公司债券（成本）200000贷：银行存款163340

持有至到期投资-A公司债券（利息调整）366607/3/202370可整理ppt（2）计算债券的实际利率（8%）票面利率为4%面值200000元（3）采用实际利率法编制利息收入和摊余成本计算表。利息收入与摊余成本计算表

（实际利率法）金额单位：元

7/3/202371可整理ppt（4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2005年12月31日借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）8000持有至到期投资-A公司债券（利息调整）5067贷：投资收益130672006年12月31日借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）8000持有至到期投资-A公司债券（利息调整）6113贷：投资收益141132007年2008年略7/3/202372可整理ppt2009年12月31日借：持有至到期投资-A公司债券（应计利息）8000持有至到期投资-A公司债券（利息调整）9777贷：投资收益17777（5）债券到期，收回债券本息借：银行存款240000

贷：持有至到期投资-A公司债券（成本）200000持有至到期投资-A公司债券（应计利息）40000注意：40000元为五年的利息。7/3/202373可整理ppt课堂练习：A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求:编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。7/3/202374可整理ppt解：（1）2007年1月1日（金额单位：万元）借：持有至到期投资－×（成本）1000贷:银行存款967.50持有至到期投资－×（利息调整）32.50(2)2007年12月31日应确认的投资收益=967.5×5%=48.38注意：967.5=1000-32.5即为“持有至到期投资”账面余额。“持有至到期投资－利息调整”=48.38－1000×4%=8.38借：持有至到期投资－×（应计利息）40持有至到期投资－×（利息调整）8.38贷:投资收益48.387/3/202375可整理ppt(3)2008年12月31日“持有至到期投资”账户的账面余额为：967.50+40+8.38=1015.88应确认的投资收益=(967.50+40+8.38)×5%=50.79“持有至到期投资－利息调整”=50.79-1000×4%=10.79借：持有至到期投资－×（应计利息）40持有至到期投资－×（利息调整）10.79贷:投资收益50.797/3/202376可整理ppt(4)2009年12月31日“持有至到期投资－利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33投资收益=40+13.33=53.33借：持有至到期投资－×（应计利息）40持有至到期投资－×（利息调整）13.33贷:投资收益53.33(5)2010年1月1日借:银行存款1120贷:持有至到期投资－×（成本）1000－×（应计利息）1207/3/202377可整理ppt四、持有至到期投资的处置与重分类（自学）1．处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。2．投资的账面价值是指，投资的账面余额减去已经计提的减值准备后的差额3．企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益7/3/202378可整理ppt4．重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。5．企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。7/3/202379可整理ppt处置时：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—投资收益（差额，也可能在借方）重分类时：

借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）7/3/202380可整理ppt举例18：见教材P10520×8年6月1日，华联实业股份有限公司将20×5年1月1日购入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204000元。该债券的初始确认金额为200000元。其账务处理如下：借：银行存款

204000

贷：持有至到期投资——C公司债券（成本）200000

投资收益 40007/3/202381可整理ppt举例19：华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。7/3/202382可整理ppt（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614500×20%=122900（元）其中：成本=600000×20%=120000（元）利息调整=14500×20%=2900（元）借：银行存款 125000

贷：持有至到期投资——D公司债券（成本）120000

——D公司债券（利息调整）2900

投资收益 21007/3/202383可整理ppt（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614500-122900=491600（元）其中：成本=600000-120000=480000（元）利息调整=14500-2900=11600（元）借：可供出售金融资产—D公司债券（成本）480000

—D公司债券（利息调整）20000

贷：持有至到期投资—D公司债券（成本）480000

—D公司债券（利息调整）11600

资本公积—其他资本公积 8400注意：重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。7/3/202384可整理ppt

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。一、贷款和应收款项概述第四节贷款和应收款项7/3/202385可整理ppt二、贷款和应收款项的会计处理（贷款不作要求）（一）应收账款1.应收账款概述（1）应收账款应于收入实现时确认。（2）应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。（3）其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。7/3/202386可整理ppt7/3/202387可整理ppt商业折扣：表示方式为百分数。例如10%、20%等。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映7/3/202388可整理ppt现金折扣：表示方式为分数。例如:2/10;1/20；N/30现金折扣核算采用的方法：总价法总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。7/3/202389可整理ppt2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。A、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。B、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。C、在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。7/3/202390可整理ppt（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。

华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款 59500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 59500

贷：应收账款595007/3/202391可整理ppt（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500元。借：应收账款 11030

贷：主营业务收入 9000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1530

银行存款 500收到货款时：借：银行存款 11030

贷：应收账款 110307/3/202392可整理ppt（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％，假设计算现金折扣时不考虑增值税。

采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170007/3/202393可整理ppt假若客户于10天内付款：借：银行存款 115000

财务费用 2000

贷：应收账款 117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 117000

贷：应收账款 117000同学们想一想购货方如何核算？7/3/202394可整理ppt课堂练习：某企业在2000年12月1日销售一批商品800件，货款30,000元，增值税5,100元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）12月1日销售实现时（2）如12月9日买方付清货款时（3）如12月19日买方付清货款时（4）如12月31日买方付清货款时7/3/202395可整理ppt解：（1）借：应收账款35,100贷：主营业务收入30,000应交税费—应交增值税（销项税额）5,100(2)借：银行存款34,500财务费用600贷：应收账款35,100（3）借：银行存款34,800财务费用300贷：应收账款35,100（4）借：银行存款35,100贷：应收账款35,100如果计算现金折扣时，考虑增值税又如何核算呢？7/3/202396可整理ppt课堂练习：

某企业销售产品一批，价目表上标明售价200000元（不含税），商业折扣为10%，现金折扣条件：5/10，3/20，N/30。客户于第15天付款，增值税17%。请按总价法编制有关的会计分录（计算现金折扣时不考虑增值税）。

7/3/202397可整理ppt3、坏账损失的核算（见教材P122-125）（1）坏账的概念：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。（2）坏账损失的概念：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。注意：对已确认坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。7/3/202398可整理ppt（3）“坏账准备”账户

坏账准备（1）企业确认坏账时（1）期末，提取坏账准备时（2）冲销多提的（2）以前确认的坏账坏账准备时重新收回时（两笔）平时余额可能在借方平时余额可能在贷方年终时，必须是贷方余额，而且正好等于年末应收款项余额乘以坏账准备提取率7/3/202399可整理ppt（4）账务处理A、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失计提坏账时

贷：坏账准备注意：本期应计提的坏账准备大于其原账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其原账面余额的差额做相反的会计分录。7/3/2023100可整理pptB、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项。借：坏账准备确认坏账时贷：应收账款C、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款注意：一定要首先恢复债权贷：坏账准备以前确认的坏账重新收回时同时：借：银行存款贷：应收账款7/3/2023101可整理ppt（5）坏账准备计提的方法：应收账款余额百分比法和账龄分析法

应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

账龄分析法：不作介绍，同学们自学。7/3/2023102可整理ppt举例：A公司2001年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。（1）该年末应收账款余额为1,000,000元，坏账准备提取率为1%（2）A公司2002年确认坏账3000元（3）A公司2002年末应收账款余额为1,200,000元（4）A公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，已存入银行，同时又确认坏账损失1000元。（5）A公司2003年末应收账款余额为1,000,000元要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。7/3/2023103可整理ppt答案:（1）借：资产减值损失10,000贷：坏账准备10,000（2）借：坏账准备3,000贷：应收账款3,000（3）借：资产减值损失5,000贷：坏账准备5,000

7/3/2023104可整理ppt（4）借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000借：坏账准备1000贷：应收账款1000（5）借：坏账准备3000贷：资产减值损失30007/3/2023105可整理ppt举例：某企业采用“应收款项余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5‰，有关资料如下：（1）该企业从2001年开始计提坏账准备，该年应收账款余额为1000,000元。（2）2002年和2003年末应收账款余额分别为2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为，18,000元。（4）2004年10月，上述已核销的坏账又收回5000元。（5）2004年末应收账款余额为2,000,000元。要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。7/3/2023106可整理ppt答案：（1）借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000（2）借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500（3）借：坏账准备1500贷：资产减值损失1500（4）借：坏账准备18,000贷：应收账款18,0007/3/2023107可整理ppt（5）借：应收账款5000贷：坏账准备5000（6）借：银行存款5000贷：应收账款5000（7）借：资产减值损失12,000贷：坏账准备12,0007/3/2023108可整理ppt课堂练习：某企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的4‰。有关资料如下：（1）2000年初“坏账准备”账户贷方余额500元；（2）2000年末应收账款余额为500000元；（3）2001年2月发生坏账损失3000元；（4）2001年末应收账款余额为450000元；（5）2002年3月已确认的上年坏账3000元中，收回1750元；（6）2002年末应收账款期末为560000元；要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。7/3/2023109可整理ppt（二）应收票据

1.应收票据概述（1）概念：是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。（2）商业汇票的概念：由出票人签发，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（3）商业汇票的付款期限：最长不得超过6个月。(4)商业汇票的种类

7/3/2023110可整理ppt(4)商业汇票的种类

商业承兑汇票：是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。按承兑人不同

银行承兑汇票：一般由购货企业签发并经开户银行审查同意承兑的票据。7/3/2023111可整理ppt商业承兑汇票：汇票到期,如果购货企业的存款不足支付票款,开户银行应将汇票退还给销货企业,银行不负责付款,由购销双方自行处理。银行承兑汇票:

汇票到期,如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行无条件支付票款给销货单位,同时对购货单位执行扣款,另外对尚未支付的金额按照每天万分之五计收罚息。补充的内容请同学们做好笔记7/3/2023112可整理ppt

不带息商业汇票：到期值=票据面值

按是否带息

带息商业汇票：到期值=票面价值+票据利息

7/3/2023113可整理ppt2.应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目。7/3/2023114可整理ppt

不带息应收票据

华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）170007/3/2023115可整理ppt3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。借：银行存款 117000

贷：应收票据 117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

借：应收账款117000

贷：应收票据 1170007/3/2023116可整理ppt带息应收票据带息应收票据在期末按规定应计提票据利息，计提利息时，增加应收票据的账面余额，同时冲减“财务费用”。借：应收票据贷：财务费用到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息。7/3/2023117可整理ppt补充公式一：到期值=票面金额+票据利息公式二：票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限其中：“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限的表示方式：（1）按月表示：到期日按次月对日计算（2）按日表示：到期日从出票日起，按实际经历的天数计算，有一天算一天，算尾不算头。7/3/2023118可整理ppt如：4月15日签发的90天到期的票据，则到期日为——。算尾不算头:4月15日-4月30日15天5月份31天6月份30天7月1日-7月14日14天共计90天所以到期日为7月14日。3月8日签发的120天到期的票据，则到期日为——。7.67/3/2023119可整理ppt举例：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100,000元，增值税为17,000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%（1）B企业收到票据时（2）年终计提票据利息时（3）票据到期收回款项时7/3/2023120可整理ppt（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000（2）借：应收票据1950（4个月的利息）贷：财务费用1950(3)借：银行存款119,925贷：应收票据118,950财务费用975（2个月的利息）7/3/2023121可整理ppt应收票据贴现1.概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，将到期值扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。2.贴现利息（贴息）：在贴现中，企业支付给银行的利息。3.贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率。4.贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额7/3/2023122可整理ppt5.计算公式（1）到期值=票面金额×（1+票面利率×票据期限）（2）贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期限（3）贴现期限=票据期限-企业持有票据的期限（4）贴现所得=到期值-贴息7/3/2023123可整理ppt举例：某企业于7月12日，将出票日为6月22日，期限