中级财务会计学上-期中总复习

中级财务会计学（上）

总复习

广东商学院·会计学院陈美华1可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案

练习1-1:甲公司6月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异率为超支差异3000元。6月份，企业用银行存款支付购进原材料的实际成本为247000元，应交税费41990元，材料已验收入库，材料的计划成本为230000元；本月领用原材料的计划成本为250000元，其中，生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元。要求：做出甲公司材料采购、发出材料、材料成本差异计算等有关会计处理。

2可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案

2.相应的会计分录如下：

借：材料采购247000应交税费——应交增值税（进项税额）41990贷：银行存款288990借：原材料230000贷：材料采购230000借：材料成本差异17000贷：材料采购17000借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料2500003可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案材料成本差异率=（3000+17000）÷（50000+230000）=7.14%

借：生产成本16779制造费用856.8管理费用214.2贷：材料成本差异178504可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案

练习1-2:甲公司6月初，结存原材料的计划成本为33000元，材料成本差异率为超支差异3000元。6月份，企业用银行存款支付购进原材料的实际成本为230000元，应交税费39100元，材料已验收入库，材料的计划成本为247000元；本月领用原材料的计划成本为250000元，其中，生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元。要求：做出甲公司材料采购、发出材料、材料成本差异计算等有关会计处理。

5可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案

2.相应的会计分录如下：

借：材料采购230000应交税费——应交增值税（进项税额）39100贷：银行存款269100借：原材料247000贷：材料采购247000借：材料采购17000贷：材料成本差异17000借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料2500006可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案材料成本差异率=（3000-17000）÷（33000+247000）=-5%

借：生产成本-11750制造费用-600管理费用-150贷：材料成本差-125007可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习1-3:假定A公司2007年12月31日某库存商品成本（不含增值税）为100万元。预计可变现净值为80万元。

2008年3月31日该库存商品可变现净值进一步下降为75万元；2008年6月30日该机器可变现净值恢复到95万元；

2008年9月30日该机器可变现净值进一步上升为120万元.

要求：做出坏账准备计提及转回的相应会计分录。8可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案答案：2007年12月31日借：资产减值损失200000贷：存货跌价准备2000002008年3月31日借：资产减值损失50000贷：存货跌价准备500002008年6月30日借：存货跌价准备200000贷：资产减值损失2000002008年6月30日借：存货跌价准备50000贷：资产减值损失50000

9可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习1-4:

甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为58000元，支付的加工费为5000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。要求：按照甲企业收回加工后的材料直接用于销售时做相应的会计分录。

10可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资58000

贷：原材料58000

（2）支付加工费用和税金

消费税组成计税价格＝（58000+5000）÷（1-10%）=70000（元）

受托方代收代交的消费税税额＝70000×10%=7000（元）

应交增值税税额＝5000×17%=850（元）

11可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：委托加工物资12000

应交税费－应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款12850（3）加工完成，收回委托加工材料

甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料（或库存商品）70000

贷：委托加工物资7000012可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-1:

2007年2月7日，企业销售商品一批，销售价格20000元，应交增值税3400元，购买方交付5月7日到期的不带息商业承兑汇票一张，2007年4月8日，该企业因资金周转困难将其贴现给银行，贴现率为8％，票据到期后，付款人无力付款。要求：计算贴现所得额，并做出相应会计分录。13可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）收到票据借：应收票据23400贷：主营业务收入20000

应交税费-应缴增值税（销)3400（2）票据贴现（背书转让）时票据到期价值=23400贴息=23400×8%×29/360=150.8

贴现所得额=23400-150.8=23249.214可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

借：银行存款23249.2财务费用150.8

贷：应收票据23400

同时，在备忘录中登记！（3）付款人无力按期还款借：应收账款-乙公司23400贷：银行存款23400

15可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-2:

某企业于2003年初次计提坏账准备，该年末，应收帐款余额2000000元，2004年6月发生坏帐损失5000元，年末应收帐款余额4000000元，2005年3月，收回上年度已确认的坏帐损失中有3000元；当年末应收帐款余额5000000元。坏帐准备提取比率为0.3%。要求：采用应收帐款年末余额百分比法计算各年提取的坏帐准备数，并做出相应会计分录。16可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000（2）确认坏账损失借：坏账准备5000贷：应收账款5000（3）借：资产减值损失11000贷：坏账准备1100017可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（4）已确认坏账损失转回借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：银行存款3000贷：应收账款3000（5）2005年坏账准备年末余额为150

不需做会计分录！

18可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-3:

2007年1月3日，A公司支付110000元购入B公司发行的5年期债券，购买时支付交易费用2000元，该债券面值100000元，票面利率8%，每年付息一次。要求：1、计算该债券的实际报酬率；

2、编制A公司从购入日开始，到最终收回的会计分录。（注：利息计提、折价摊销均以年为单位。）

参考资料：（P/A,5%,5)=4.3295（P/F,5%,5)=0.7835（P/A,6%,5)=4.2124（P/F,6%,5)=0.74726

19可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

8000100000

112000

现值=112000，未来现金流量=5*8000+100000112000=8000×

(P/A,R,5)+100000*（1+R）-55%112986R1120006%108425R=5.2220可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）发行发行时：借：持有至到期投资-成本100000持有至到期投资-利息调整12000

贷：银行存款112000（2）计提、调整利息时：

2007年底：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2153.6

贷：投资收益5846.421可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2008年1月10日借：银行存款8000

贷：应收利息80002008年年底：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2266.02贷：投资收益5733.982009年1月10日借：银行存款8000

贷：应收利息800022可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2009年底：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2384.3贷：投资收益5615.72010年1月10日借：银行存款8000

贷：应收利息800023可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2010年底：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2508.76

贷：投资收益5491.242011年1月10日借：银行存款8000

贷：应收利息800024可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2011年底：借：应收利息8000

贷：持有至到期投资-利息调整2687.32

贷：投资收益5312.682012年1月10日（收回本息时）借：银行存款108000

贷：应收利息8000

持有至到期投资-成本10000025可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）付息日应收利息投资收益溢价摊销摊余成本2007年初（5.22%）1120002007年底80005846.42153.6109846.42008年底80005733.982266.02107580.382009年底80005615.72384.3105196.082010年底80005491.242508.76102687.322011年底80005312.68（5360.28）2687.32100000合计1200026可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-4:

2002年1月3日，A公司支付110000元购入B公司发行的5年期债券，购买时支付交易费用2000元，该债券面值100000元，票面利率8%，到期一次还本付息。要求：1、计算该债券的实际报酬率；

2、编制A公司从购入日开始，到最终收回的会计分录。（注：利息计提、折价摊销均以年为单位。）

参考资料：（P/A,5%,5)=4.3295；（P/F,5%,5)=0.7835（P/A,6%,5)=4.2124；（P/F,6%,5)=0.74726（P/A,4%,5)=4.4518；（P/F,4%,5)=0.8219327可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

现值=112000，未来现金流量=5*8000+100000112000=140000×

（1+R）-55%109693.66R1120004%115069.79R=4.57（1）购入时：借：持有至到期投资-成本100000持有至到期投资-利息调整12000

贷：银行存款112000

28可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（2）计提、调整利息时：2007年12月：借：持有至到期投资-应计利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2881.6

贷：投资收益5118.42008年12月：借：持有至到期投资-应计利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2647.69

贷：投资收益5352.3129可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2009年12月：借：持有至到期投资-应计利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2403.09

贷：投资收益5596.912010年12月：借：持有至到期投资-应计利息8000贷：持有至到期投资-利息调整2147.31

贷：投资收益5852.6930可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）2011年12月：借：持有至到期投资-应计利息8000贷：持有至到期投资-利息调整1920.31投资收益6079.69(3)收回本息时2012年1月10日借：银行存款140000

贷：持有至到期投资-应计利息40000

持有至到期投资-面值10000031可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）计息日应计利息(1）现金流入（2）投资收益（3）溢价摊销（4）=（1）-（3）摊余成本（5）2007初实际利率4.57%1120002007底800005118.42881.6117118.42008底800005352.312647.69122470.712009底800005596.912403.09128067.622010底800005852.692147.31133920.312011底8000100000+400006079.69(6120.16)1920.310（140000）合计4000014000012000032可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-5:2007，2，1，甲公司以510万元购入A公司200万股股票，含已宣布发放股利24万元，另支付交易税费6万元。3月3日收到上年度股利30万元；8月12日收到本年度（上半年）股利每股0.3元；9月30日每股股票价格下降至升至2.1元。2007年12月10日,以500万元卖出,手续费10万元

33可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

(1)购入时借：交易性金融资产—成本486

应收股利24

投资收益6

贷：银行存款516

(2)收到上年度股利时借：银行存款24

贷：应收股利2434可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（3）收到股利分配通知时借：应收股利60

贷：投资收益60（4）收到上半年股利时

借：银行存款60

贷：应收股利6035可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（5）公允价值期末调整时

借：公允价值变动损益66

贷:交易性金融资产—公允价值变动66（6）转让时借：银行存款490交易性金融资产—公允价值变动66贷：交易性金融资产—成本486

投资收益70

同时:借：投资收益66贷:公允价值变动损益6636可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习2-6:

甲公司于2006年7月13日从二级市场购入股票2000000股，每股市价15元，手续费50000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为18元。2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股17元，另支付交易费13000元。要求：做出甲公司相应的会计分录。37可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）20×6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产-成本30050000

贷：银行存款

30050000（2）20×6年12月31日，确定股票公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动5950000

贷：资本公积-其他资本公积595000038可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（3）20×7年12月1日，出售股票借：银行存款33987000投资收益2013700

贷：可供出售金融资产-成本30050000-公允价值变动5950000（4）结转已实现损益借：资本公积-其他资本公积5950000贷：投资收益5950000

39可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-1：ABC公司2007年1月1日购入X公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资，公允价值为62000万元，债券面值60000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率7％，实际利率5％，采用实际利率法摊销。要求：计算甲公司2008年12月31日“持有至到期投资-利息调整”账户的余额。40可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-1答案.2007年6月30日应摊销的溢价＝60000×7％÷2－62000×5％÷2＝5502006年6月30日利息调整账户余额＝2000－550＝1450万元2007年12月31日应摊销溢价＝（60000×7％÷2－（62000－550）×5％〕÷2＝563.75万元2007年12月31日利息调整账户余额＝1450－563.75＝886.25万元41可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案2007年12月31日应摊销溢价＝（60000×7％÷2－（62000－550-563.75）×5％〕÷2＝577.84万元2008年6月30日利息调整账户余额＝1450－563.75＝308.41万元2007年12月31日应摊销溢价＝（60000×7％÷2－（60308.41）×5％〕÷2＝592.29万元2008年12月31日利息调整账户余额＝308.41-592.29=-83.8842可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-2：A公司2009年1月1日，将一项专有技术出租给B公司使用，租期2年，年租金80万元，转让期间A公司不再使用该项专利。该专利技术系企业于2007年1月1日购入，初始入账成本500万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。2008年年末，企业对该项无形资产计提减值准备60万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。要求：假定不考虑其他因素，计算企业2009年度因该专利技术形成的营业利润。43可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-2答案：

1、租金收入=80万元；

2、2009年初账面价值=500-500÷10×2-60=340（万元）3、2009年的摊销额＝340÷8＝42.5万元

4、营业利润＝80－42.5＝37.5万元44可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-3:2007年2月7日，企业销售商品一批，销售价格20000元，应交增值税3400元，购买方交付90天到期的不带息商业承兑汇票一张，2007年4月8日，该企业因资金周转困难将其贴现给银行，贴现率为8％，票据到期后，付款人无力付款。要求：计算贴现所得额，并做出相应会计分录。45可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案（1）收到票据借：应收票据23400贷：主营业务收入20000

应交税费-应缴增值税（销)3400（2）票据贴现（背书转让）时票据到期价值=23400贴息=23400×8%×30/360=156

贴现所得额=23400-156=2324446可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案

借：银行存款23244财务费用156

贷：应收票据23400

同时，在备忘录中登记！（3）付款人无力按期还款借：应收账款-乙公司23400贷：银行存款2340047可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-4:某企业于2003年初次计提坏账准备，该年末，应收帐款余额2000000元，2004年6月发生坏帐损失8000元，年末应收帐款余额4000000元，2005年3月，收回上年度已确认的坏帐损失中有3000元；当年末应收帐款余额3000000元。坏帐准备提取比率为0.5%。要求：采用应收帐款余额法百分比法计算各年提取的坏帐准备数，并做出相应会计分录。48可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案（1）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（2）确认坏账损失借：坏账准备8000贷：应收账款8000（3）借：资产减值损失18000贷：坏账准备1800049可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案（4）已确认坏账损失转回借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：银行存款3000贷：应收账款3000（5）2005年坏账准备年末余额借：坏账准备8000贷：资产减值损失800050可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案练习3-5:2002年1月3日，A公司支付104000元购入B公司发行的5年期债券，购买时支付交易费用500元，该债券面值100000元，票面利率8%，到期一次还本,分期付息，实际利率为6.91%。要求：编制A公司从购入日开始，到最终收回的会计分录。

51可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案债券购入时：

借：持有至到期投资—成本100000—利息调整4500

贷：银行存款104500（2）计提、调整利息时：2002年12月：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整779.05

贷：持有至到期投资-应计利息7220.95借：银行存款8000

贷：应收利息800052可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案2003年12月：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整832.88

贷：投资收益7167.12借：银行存款8000

贷：应收利息80002004年12月：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整890.43

贷：投资收益7109.5753可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案借：银行存款8000

贷：应收利息80002005年12月：借：应收利息8000贷：持有至到期投资-利息调整951.96

贷：投资收益7048.04借：银行存款8000

贷：应收利息800054可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习-答案2006年12月：借：应收利息8000持有至到期投资-利息调整1045.68投资收益6954.32(3)收回本金及最后一年的利息时2012年1月10日借：银行存款108000

贷：持有至到期投资-应计利息8000

持有至到期投资-面值10000055可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

应计利息投资收益利息调整摊余成本

104500200280007220.95779.05103721200380007167.12832.88102888.1200480007109.57890.43101997.6200580007048.04951.96101045.7200680006954.321045.68100000

4500

56可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习3-6:2007，2，1，甲公司以510万元购入A公司200万股股票，含已宣布发放股利30万元，另支付交易税费6万元。3月3日收到上年度股利30万元；8月12日收到本年度（上半年）股利每股0.3元；9月30日每股股票价格下降至升至2.1元。2007年12月10日,以500万元卖出,手续费10万元

57可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

(1)购入时借：交易性金融资产—成本480

应收股利30

投资收益6

贷：银行存款516

(2)收到上年度股利时借：银行存款30

贷：应收股利3058可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（3）收到股利分配通知时借：应收股利60

贷：投资收益60（4）收到上半年股利时

借：银行存款60

贷：应收股利6059可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（5）公允价值期末调整时

借：公允价值变动损益60

贷:交易性金融资产—公允价值变动60（6）转让时借：银行存款490交易性金融资产—公允价值变动60贷：交易性金融资产—成本480

投资收益70

同时:借：投资收益60贷:公允价值变动损益6060可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习3-7：2007年1月1日，甲公司支付60万元的价款购入B公司5％的股份作为长期股权投资，采用成本法核算。2008年1月10日，A公司再次以160万元的价款购入B公司25％的股份作为长期股权投资。能够对被投资单位施加重大影响改为权益法核算。2007年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为600万元；2007年12月31日，B公司可辨认净资产的公允价值为650万元。2007年度，B公司实现报告收益40万元，未进行利润分配；A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。要求：做出相应的会计分录。61可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）

1.借：长期股权投资—B公司（成本）60

贷：银行存款602.借：长期股权投资—B公司(成本)160

贷：银行存款1603.60－600×5％＝30

不做调整分录。

160－650×25％＝-2.5做调整分录如下：

借：长期股权投资—B公司（成本）2.5

贷：营业外收入2.5

62可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）4.2008年12月31日应享有的公允价值增加额：

=（650－600）×5％＝2.5万元调整分录如下：借：长期股权投资-B公司(损益调整)2贷：盈余公积1.8

利润分配-未分配利润0.2

确认公允价值变动借：长期股权投资-B公司(其他权益变动)0.5

贷：资本公积-其他资本公积0.563可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习3-8.2009年8月28日，甲公司从公开证券市场中买入丙公司20%的股份，实际支付的价款9000万元。并支付手续费、佣金等相关费用230万元。取得投资时，丙公司已经宣告但尚未发放现金股利总额为200万元。取得投资后，企业可以对C公司的生产经营决策施加重大影响。要求：计算和确定该长期股权投资的初始投资成本。64可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）长期股权投资成本=9000+230-200=9030借：长期股权投资9030应收股利200贷：银行存款923065可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习3-9：

甲公司有关资料如下：（1）2007年1月1日甲公司支付现金1200万元取得A公司15%的股权，发生相关税费3万元，假定甲公司采用成本法进行后续计量。（2）2007年3月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利300万元。（3）甲公司于2008年4月9日收到现金股利。66可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（4）2008年，A公司发生亏损180万元。（5）2009年A公司发生巨额亏损，2009年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。（6）2010年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款600万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。

67可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（1）借：长期股权投资——A公司1203

贷：银行存款1203（2）借：应收股利45贷：投资收益45（3）借：银行存款45贷：应收股利4568可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理（5）借：资产减值损失703贷：长期股权投资减值准备703（6）借：银行存款600

长期股权投资减值准备703贷：长期股权投资-A公司1203

投资收益100

69可整理ppt中级财务会计学（上）-总复习（答案）练习4-1，A公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。要求：1、确定该无形资产的入账价值；

2、做出无形资产入账、应