二章++民间非营利组织收入、支出和净资产

第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产1第一节民间非营利组织会计概述主要内容概念特点会计科目、凭证与账簿2一、民间非营利组织会计概念1、民间非营利组织的概念指按照财政部2004年8月公布的?民间非营利组织会计制度?所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

2、民间非营利组织会计的概念指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。3二、民间非营利组织会计的特点1、以权责发生制作为会计核算根底。2、在采用历史本钱计价的根底上，引入公允价值计量根底。3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。4三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿1、会计科目P2302、会计凭证〔1〕原始凭证〔2〕记账凭证：通用记账凭证3、会计账簿〔1〕总账〔2〕明细账：收入、支出、往来、财产物资〔3〕序时账：现金日记账、银行存款日记账三栏式三栏式、多栏式、数量金额式5资产1001现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏账准备1141预付账款1201存货1202存货跌价准备1301待摊费用1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备1501固定资产1502累计折旧1505在建工程1506文物文化资产1509固定资产清理1601无形资产1701受托代理资产6负债2101短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2204应付工资2206应交税金2209其他应付款2301预提费用2401预计负债2501长期借款2502长期应付款2601受托代理资产净资产3101非限定性净资产3102限定性净资产7收入费用4101捐赠收入4201会费收入4301提供劳务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入5101业务活动本钱5201管理费用5301筹资费用5401其他费用8第二节民间非营利组织收入主要内容种类和特点确认核算9一、收入的种类和特点1、概念指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者效劳潜力的流入。

2、种类〔1〕按照来源分捐赠收入、会费收入、提供效劳收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。〔2〕按业务的主次主要业务收入〔捐赠收入、会费收入、提供效劳收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入〕和其他收入。10〔3〕按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。〔4〕按照是否为交换交易形成的交换交易形成的收入〔商品销售收入、提供效劳收入和投资收益〕和非交换交易形成的收入〔捐赠收入和政府补贴收入〕等。113、特点〔1〕来源多渠道。〔2〕使用受到限制。〔3〕表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。〔4〕会导致民间非营利组织净资产的增加。〔5〕指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。12二、收入确实认1、交换交易〔1〕概念指按照等价交换原那么所从事的交易。主要包括商品销售收入、提供效劳收入和投资收益等。〔2〕商品销售收入确实认条件已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织④相关的收入和本钱能够可靠计量13〔3〕劳务收入确实认条件在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的原那么根本与商品销售收入确认原那么相同。如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。〔4〕让渡资产使用权收入确实认条件与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织收入的金额能够可靠地计量142、非交换交易〔1〕概念指除交换交易之外的交易。包括捐赠、政府补助等。〔2〕确认条件交易相关的含有经济利益或者效劳潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除交易能够引起净资产的增加收入的金额能够可靠地计量15A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；B、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要归还全部或局部捐赠资产〔或者政府补助资产〕或者相应金额的现时义务时，应当根据需要归还的金额同时确认一项负债和费用。16三、捐赠收入的核算1、概念指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

2、核算捐赠收入〔收入类〕转出数接受捐赠数期末余额转入“限定性净资产〞或“非限定性净资产〞设置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明细账户17[例12-1]某基金会2006年发生如下经济业务：1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110000元，其他费用为2000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：固定资产112000

贷：捐赠收入——非限定性收入110000

银行存款20002、收到社会捐赠的一笔款项50000元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录：借：银行存款50000

贷：捐赠收入——限定性收入50000183、接受一归国华侨一笔捐赠款500000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在10年内，可能使用的款项为450000元。应编制会计分录：借：银行存款500000贷：捐赠收入——限定性收入500000同时：借：管理费用50000贷：其他应付款500004、期末，某基金会将“捐赠收入——限定性收入〞150000元，“捐赠收入——非限定性收入〞200000元转入“限定性净资产〞和“非限定性净资产〞。应编制会计分录：借：捐赠收入——限定性收入150000——非限定性收入200000贷：限定性净资产150000非限定性净资产20000019四、会费收入的核算1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

2、核算会费收入〔收入类〕转出数收取数期末余额转入“限定性净资产〞或“非限定性净资产〞设置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明细账户20[例12-2]某慈善机构2006年发生如下经济业务：1、收到一单位交来的团体会费5000元，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款5000贷：会费收入——非限定性收入〔团体会费〕50002、收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款200贷：会费收入——非限定性收入〔个人会费〕2003、期末将会费收入6000元转入净资产类账户。应编制会计分录：借：会费收入——非限定性收入〔团体会费〕6000贷：非限定性净资产600021五、提供效劳收入的核算1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向其效劳对象提供效劳取得的收入。

2、核算提供效劳收入〔收入类〕转出数收取数期末余额转入“限定性净资产〞或“非限定性净资产〞设置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明细账户22[例12-3]某民间防癌协会2006年发生经济业务如下：1、收到培训费6000元，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款6000贷：提供效劳收入——非限定性收入〔培训费收入〕60002、期末将提供劳务收入中的培训费收入6000元和医疗费收入5000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：借：提供劳务收入——非限定性收入〔培训费收入〕6000贷：非限定性净资产600023六、政府补助收入的核算1、概念指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。2、核算政府补助收入〔收入类〕转出数接受数期末余额转入“限定性净资产〞或“非限定性净资产〞设置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明细账户24收到政府补助100000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80000元,退回补助金20000元。应编制会计分录：借：银行存款100000贷：政府补助收入——限定性收入100000实际支付时：借：业务活动本钱80000贷：银行存款80000同时：借：管理费用20000贷：其他应付款2000025七、商品销售收入的核算1、概念指民间非营利组织销售商品〔如出版物、药品等〕等所形成的收入。2、业务种类〔1〕一般销售业务〔2〕现金折扣业务〔3〕销售折让义务〔4〕销售退回业务〔5〕资产负债表日后事项业务263、核算商品销售收入〔收入类〕退回数实现数转出数期末余额转入“非限定性净资产〞业务活动本钱〔费用类〕发生数退回数转出数期末余额转入“非限定性净资产〞271、一般销售业务[例12-7]某民间医疗组织2006年发生经济业务如下：1、销售商品一批，发票注明价款40000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的本钱为32000元。确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：借：应收账款40000贷：商品销售收入40000同时应结转销售本钱：借：业务活动本钱32000贷：存货3200028〔2〕现金折扣的会计处理[例12-8]某民间非营利组织2006年3月15日销售商品一批，发票注明价款50000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2／10，n／30。其会计处理如下：①确认销售收入时，按销售总额计量收入：借：应收账款50000贷：商品销售收入50000②购货方于3月22日付款。那么购货方享有2%的现金折扣额为：50000×2%=1000〔元〕，实际收到款项49000元〔50000-1000〕。借：银行存款49000筹资费用1000贷：应收账款50000如果购货方于3月25日以后支付款项，那么应按全部款项付款。借：银行存款50000贷：应收账款5000029〔3〕销售折让的会计处理销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。〔4〕销货退回的会计处理销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：①未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。②已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售本钱等；按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款〞、“应收账款〞、“应收票据〞等科目，按照退回商品的本钱，借记“存货〞科目，贷记“业务活动本钱〞科目。30[例12-9]民间非营利组织2006年11月20日销售商品一批，价款120000元，款项已经收到并存入银行。该商品本钱为101000，该商品于12月25日因质量问题而退货。应编制会计分录：借：商品销售收入120000贷：银行存款120000同时转回销售本钱：借：存货101000贷：业务活动本钱10100031八、其他收入的核算1、概念指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供效劳收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入。2、核算其他收入〔收入类〕转出数收取数期末余额转入“限定性净资产〞或“非限定性净资产〞设置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明细账户32[例12-12]某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180000元，存入银行。应编制会计分录：〔1〕借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产200000〔2〕借：银行存款180000贷：固定资产清理180000〔3〕借：固定资产清理30000贷：其他收入——非限定性收入〔固定资产处置净收入〕3000033第三节民间非营利组织费用主要内容概念核算34一、费用的概念1、概念指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者效劳潜力的流出。2、种类业务活动本钱、管理费用、筹资费用和其他费用等。35二、业务活动本钱的核算1、概念指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其工程活动或者提供效劳所发生的费用。2、核算参见“第二节商品销售收入的核算〞局部36[例12-14]某民间组织销售一批商品售价10000元，本钱8000元，款项存入银行。应编制会计分录：借：银行存款10000贷：商品销售收入10000借：业务活动本钱8000贷：存货800037[例12-15]某基金会2006年1月，按照捐赠人的要求将2005年收到的一笔金额为5万元的款项，用于购置学生教材。2006年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据有关凭证，编制会计分录：①购置教材时：借：存货50000贷：银行存款50000同时：借：限定性净资产50000贷：非限定性净资产50000②捐赠书籍：借：业务活动本钱50000贷：存货5000038三、管理费用的核算1、概念指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。2、核算管理费用〔费用类〕发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产〞39[例12-16]慈善机构2006年12月发生如下经济业务：1、本月计提固定资产折旧2000元，购置办公用品1000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：管理费用3000贷：累计折旧2000银行存款10002、当月固定资产维修费3000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：管理费用3000贷：银行存款30003、因担保，很可能要负担100000元的赔款。应编制会计分录：借：管理费用100000贷：预计负债1000004、期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录：借：非限定性净资产16000贷：管理费用1600040四、筹资费用的核算1、概念指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用。2、核算筹资费用〔费用类〕发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产〞41[例12-17]某慈善机构2006年12月发生经济业务如下：1、发生了一笔为取得捐赠收入的费用1000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：筹资费用1000

贷：银行存款10002、应计提当月的利息费用为1200元。应编制会计分录：借：筹资费用1200

贷：预提费用12003、期末将管理费用6500元转入净资产。应编制会计分录：借：非限定性净资产6500

贷：管理费用650042五、其他费用的核算1、概念指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动本钱、管理费用或者筹资费用中的费用。2、核算其他费用〔费用类〕发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产〞43[例12-18]某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21000元，处置收入18000元。应编制会计分录：借：银行存款18000

其他费用3000

贷：无形资产2100044第四节民间非营利组织净资产净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。45主要内容限定性净资产非限定性净资产46一、限定性净资产1、概念指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或〔和〕用途限制的局部。2、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。473、内容〔1〕资产的使用受到限制，由此形成的净资产。〔2〕资产所产生的经济利益的使用受到限制，由此形成的净资产。〔3〕国家对净资产的使用直接设置限制的，该净资产亦称为限定性净资产。484、核算限定性净资产〔净资产类〕转入非限定性净资产数期末限定性收入转入数余额49[例12-21]某基金会2006年12月末有关账户余额如下〔单位：元〕：捐赠收入——限定性收入80000政府补助收入——限定性收入100000会费收入——限定性收入50000月末结转有关科目时，应编制会计分录：借：捐赠收入——限定性收入80000政府补助收入——限定性收入100000会费收入——限定性收入50000贷：限定性净资产23000050[例12-22]某慈善机构一项5年期有特定用途的政府补助收入20000元到期，可以转为一般性使用。应编制会计分录：借：限定性净资产20000

贷：非限定性净资产2000051[例12-22]某慈善机构一项5年期有特定用途的政府补助收入20000元到期，可以转为一般性使用。应编制会计分录：借：限定性净资产20000

贷：非限定性净资产2000052二、非限定性净资产1、概念指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或〔和〕