会计科目和账户新课件

【本章重点】

1.掌握会计科目的概念、设置意义、设置原则、分类、编号。

2.掌握会计账户的概念、基本结构。

3.掌握账户分类的意义、标志作用，熟悉账户按经济内容、用途和结构以及按统驭关系的分类。

第一节会计科目1.会计科目的概念和设置意义（会计要素的具体化）

会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。★

通过设置会计科目，可以在账户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。对于企业的资产，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目设置的意义：(1)会计科目是复式记账的基础复式记账要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。(2)会计科目是编制记账凭证的基础记账凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据，如果没有会计科目，记账凭证将变成无源之水，无法体现其应有功能。(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据通过会计科目的设置，有助于成本核算。使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了重要条件。(4)会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息使用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。2.会计科目的设置

（会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据）P39①会计科目设置原则（科学、合理、适用）

（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。但还要必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。做到统一性与灵活性相结合。应具有可操作性。应简明、适用，并要分类、编号。

②常用科目：企业会计科目的名称。P38

3.科目编号与会计科目应当一一对应。国家规定了总账科目的名称与编号。P38

4.会计科目的分类

（1）会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。2006年发布的《企业会计准则——应用指南》，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。（2）会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分为：总分类科目和明细分类科目。

会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目流动资产非流动资产会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目流动负债非流动负债会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目生产成本制造费用劳务成本成本类科目主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目会计科目的分类按反映的经济内容按隶属关系资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目69个35个7个7个33个156个会计科目共同类科目5个

为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。按提供指标的详细程度分类

明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团第二节账户1.账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目名称就是账户的名称。1）账户开设的依据：会计科目，会计科目与会计账户的关系；

2）账户的特点：具有一定格式和结构

3）账户的作用：用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载账户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。账户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。2.账户的基本结构（1）账户名称，即会计科目（2）日期，即记录经济业务发生的日期（3）摘要，概括说明经济业务的内容

（4）凭证号数，表明记录经济业务的依据（5）金额增加额、减少额和余额账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。二、账户的结构（账户的格式）和内容会计科目（账户名称）

年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日

上列账户结构，在教学上通常用简化了的“T”字账户表示：3.“T”型账户的应用

为了便于在教学中说明问题，常把账户的典型结构简化为“T”型账，在实际工作中，最基本的是三栏式账户.账户名称借方（会计科目）贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法

——T字型账户格式每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。账户名称借方（会计科目）贷方如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——T字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——T字型账户格式账户名称借方（会计科目）贷方借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——T字型账户格式帐户的基本结构帐户名称增加（减少）减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户分为左(借)方、右(贷)方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

金额增加额、减少额与“借”、“贷”的关系:

在会计语言中，“借”、“贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；

如资产、费用、成本类账户，借方记增加，贷方记减少；

负债类、所有者权益、收入类账户，借方记减少，贷方记增加；【例】按照借贷记账法记账原理，账户的借方记增加，贷方记减少。（×）通过账户记录可提供四个核算指标期末余额期初余额本期增加额本期减少额通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+-登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额银行存款43000019850002040000?固定资产2400000?4960001920000短期借款？160000260000300000应付账款230000?20000055000㈣应用与练习：计算账户中的有关数据。帐户结构账户的具体结构账户类型账户借方贷方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方成本、费用+-一般无余额收入-+一般无余额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债表形式与账户结构的关系资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额账户分类的意义：

各个会计主体为了取得经营管理所需要的指标，完成会计核算的任务，就需要设置和运用一系列账户。这些账户之间既相互区别，又相互联系，由此构成了一个完整的账户体系。为了正确的设置和运用账户，有必要进一步研究账户的分类。否则，可能就会导致会计人员核算工作量大，而且核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营情况。账户分类是对全部账户按照一定的标志和会计核算要求所进行的科学概括和归纳。账户分类是在了解各个账户特性的基础上，科学地划分出某些账户的共性，探讨账户之间内在的联系与区别，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。

账户的分类标志一般有2类：按经济内容分类，按用途和结构分类。二账户分类的标志1.同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总账科目明细科目会计科目按隶属关系划分总分类账户明细分类账户总分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记同时间登记同方向登记同金额登记2.账户分类的标志（一）账户按其经济内容分类

可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类（二）账户按其用途和结构分类

可分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户（暂记账户）、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户等八类账户。

（一）账户按其经济内容分类账户的经济内容是指账户所反映的或核算的具体内容。账户最基本的分类就是按经济内容分类。

一、资产类账户

资产类账户是反映企业资产的增减变动和结余情况的账户。在资产类账户中，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末一般有余额，余额在借方，表示企业资产的结余。资产类账户按照反映流动性快慢的不同可以再分为流动资产类账户和非流动资产类账户。流动资产类账户主要有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品、待摊费用等；非流动资产类账户主要有：长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。

资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额…………

本期增加额合计本期减少额合计

期末余额二、负债类账户

负债类账户是反映企业负债增减变动和结余情况的账户。在负债类账户中，借方登记负债的减少，贷方登记负债的增加，期末一般有余额，余额在贷方，表示企业负债的结余。负债类账户按照反映流动性强弱的不同可以再分为流动性负债类账户和长期负债类账户。流动负债类账户主要有：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用等；长期负债率账户主要有：长期借款、应付债券、长期应付款等。负债类账户的结构负债类借方贷方期初余额本期减少额本期增加额

…………

本期减少额合计本期增加额合计

期末余额

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动和结余情况的账户。在所有者权益类账户中，借方登记所有者权益的减少，贷方登记所有者权益的增加，期末一般有余额，余额在贷方，表示企业所有者权益的结余。所有者权益类账户按照来源和构成的不同可以再分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。投入资本类所有者权益账户主要有：实收资本、资本公积等；资本积累类账户主要有：盈余公积、本年利润、利润分配等。前三类账户反映企业资金取得或形成的渠道和资金动用的规模和结构，综合反映企业在某一时点的财务状况。所有者权益类账户的结构所有者权益类借方贷方期初余额本期减少额本期增加额

…………

本期减少额合计本期增加额合计

期末余额

四、成本类账户

成本类账户是用来归集生产经营过程中发生的费用并据以计算成本的账户。在成本类账户中，借方登记应记入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，期末若有余额应在借方，反映期末在产品（或在途材料、在建工程）的实际成本。

五、损益类账户

损益类账户是用来反映企业的收入和费用并据以计算财务成果的账户。损益类账户按照性质和内容的不同可以再分为营业损益类账户和营业外损益类账户。营业损益类账户主要有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、投资收益等；营业外损益账户有：营业外支出、营业外收入。注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。账户按用途和结构分类

账户按会计要素分类，并不能明确设置账户的目的以及在什么条件下使用各种账户，即账户的用途是什么；同时，账户按会计要素的分类，也没有明确如何使用各类账户，以及各类账户的基本结构内容，即账户的结构是怎样的。因此，有必要在账户按会计要素分类的基础上，对账户按其用途和结构进行分类。一、盘存账户

盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实际结存数的账户。在盘存账户中，借方登记财产物资和货币资金的增加额；贷方登记财产物资和货币资金的减少额；余额在借方，表示财产物资的结存数。属于盘存账户的有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。盘存账户的主要特点：（1）盘存账户可以通过财产清查的方法，如实地盘点和核对账目的方法来确定其实存数与账存数是否相等。（2）盘存账户除“现金”、“银行存款”、“无形资产”等账户外，均设有明细分类账户，都可以同时也有必要进行双重计量，均提供实物数量和货币金额两种指标。（3）在正常情况下，盘存账户应有借方余额，不应出现贷方余额。盘存账户借方贷方期初余额：各项财产物资和货币资金的期初结存数发生额：本期各项财产本期发生额：本期各项财产物资和货币资金的减少数和货币资金的增加数期末余额：各项财产物资期末结存数

账户按用途和结构分类二、结算账户

结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债权、债务结算情况的账户。

由于用途和结构的不同，此类账户可以分为：（一）债权结算账户（二）债务结算账户（三）债权债务结算账户（一）债权结算账户

债权结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债权结算情况的账户。债权结算账户借方登记企业债权的增加数；贷方登记企业企业债权的减少数；余额在借方，表示企业尚未收回的债权数额。属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”和“预付账款”等。债权结算账户借方贷方期初余额：期初尚未收回的应收款和尚未结算的预付款实有数发生额：本期应收款和预付款的减少数发生额：本期应收款的增加数

期末余额：期末尚未收回的应收款

账户按用途和结构分类（二）债务结算账户

债务结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债务结算情况的账户。债务结算账户借方登记企业债务的减少数；贷方登记企业企业债务的增加数；余额在贷方，表示企业尚未清偿的债务数额。属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付股利”、“应交税金”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”、“预收账款”和“预提费用”等。债务结算账户借方贷方

期初余额：期初尚未偿还的借入款、应付款发生额：本期借入款、应付款的实有数的减少数发生额：本期借入款、应付款的增加数

期末余额：期末尚未偿还的借入款、应付款的实有数

账户按用途和结构分类（三）债权债务结算账户债权债务结算账户又称往来结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间往来情况的账户。债权债务结算账户借方登记企业债权的增加数和债务的减少数；贷方登记企业债务的增加数和债权的减少数；期末余额可能在借方也可能在贷方，若在借方表示企业尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额，若在贷方则表示尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。债权债务结算账户包括应收账款：同时核算应收及预收账款应付账款；同时核算应付及预付账款也有企业直接设置“其他往来”账户

债权债务结算账户

借方贷方期初余额：期初债权大于债务期初余额：期初债务大于债权的差额的差额

发生额：（1）本期债权的增加额发生额（1）本期债务的增加额（2）本期债务的减少额（2）本期债权的减少额期末余额：期末债权大于债务期末余额：期末债务大于债权的差额（尚未收回债权）的差额（尚未偿还的债务

）

账户按用途和结构分类结算账户的特点：（1）结算账户的性质可以根据其账户期末余额的方向来判断，当余额在借方时，属于债权结算账户；当余额在贷方时，属于债务结算账户。（2）结算账户应按结算单位或个人设置明细分类账户，以便按结算单位和个人反映结算业务的具体情况，以定期进行核对。（3）由于结算账户只是反映企业的债权与债务，因而其总账和明细账只能提供货币信息。三、资本账户

资本账户是用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结余情况的账户。

贷方登记资本的增加额，借方登记资本的减少额，余额在贷方，反映期末各种资本的实有额。资本账户的主要特点：（1）资本账户按照投资人或资本形成渠道设置明细账，以便反映企业资本形成的具体情况。（2）资本账户是反映投资人对企业净资产的所有权，因此资本账户的总账和明细账只能提供货币信息。（3）在正常情况下，所有者权益账户应有贷方余额。资本账户包括：实收资本、资本公积、盈余公积

实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。资本公积：是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。他还包括他人投入到企业、所有权归属投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的金额。盈余公积：是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。资本账户借方贷方

期初余额：期初企业所有者权益实有数发生额：本期减少数发生额：本期增加数

期末余额：期末企业所有者权益实有数

账户按用途和结构分类四集合分配账户（暂记账户）

暂记账户是会计为了核算的需要而设置的过渡性质的账户。在会计实务中，有些事项的发生到最终结果的处理，需要一定的时间。如工业企业生产过程中发生的间接费用需要到期末才能按照一定的分配方法，分配计入有关产品的生产成本中；设置暂记账户可以全面的反映这些事项的发生和处理的全过程。暂记账户按其所起的作用可分为费用的集合分配账户和财产盘点和清理过程及清理结果处理的账户两类。集合分配账户：是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的某种费用的账户。

用途核算和监督有关费用计划的执行情况和费用的分配情况。

结构借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，经过分配后，该账户没有余额。属于费用的集合分配账户有“制造费用”账户。五、成本计算账户成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的，应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。成本计算账户借方登记应计入成本的全部费用；贷方登记转出的已完成某一生产过程的成本计算对象的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完成某一生产过程的成本计算对象的实际成本。成本类账户的特点：（1）成本类账户按成本对象设置明细账，并按成本项目设置专栏进行明细分类核算。（2）成本计算明细分类账户除了提供货币信息外，还能提供实物耗费和劳动耗费的信息。（3）成本计算账户有时又是盘存账户，该类账户的期末余额反映期末在产品、在途材料、在建工程的实际成本。属于成本计算账户的有：“物资采购”和“生产成本”账户成本计算账户借方贷方期初余额：期初尚未结束生产经营过程的成本计算对象的实际成本发生额：生产经营过程中某一发生额：结转已完成某一过程阶段发生的应计入成的成本计算对象的实本的费用际成本

期末余额：期末尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本账户按用途和结构分类6.财务成果账户用来核算企业一定时期内的全部经营活动的最终财务成果，即利润或亏损的账户。分为：财务成果形成过程账户财务成果计算账户（1）财务成果形成过程账户：是全面反映和监督企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各项费用、支出的增减变动情况及结转“本年利润”账户的数额。包括收入账户和费用、支出账户。七、收入账户

收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和利得的账户。收入账户借方登记本期收入或利得的减少数以及期末转入“本年利润”账户本期的收入和利得数；贷方登记本期收入或利得的增加数；期末结转后无余额。属于收入账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“补贴收入”和“投资收益”账户。收入账户借方贷方发生额：收入和利得的减少数发生额：本期收入和利得的增加数账户按用途和结构分类期末转入“本年利润”账户的收入和利得八、费用、支出账户主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业税金及附加、营业外支出、所得税费用费用类账户本期费用的增加数

期末结转入“本年利润”本期费用减少数九.财务成果计算账户

用来计算并确定企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果的账户。借方登记一定时期内发生的各项费用、支出数额，贷方登记一定时期内发生的各项收入数额；期末，如果为贷方余额表示收入大于费用、支出的数额，为企业实现的利润数额。财务成果账户借方贷方（期初余额：期初的累计亏损）

期初余额：期初的累计利润发生额：应计入本期损益的

发生额：应计入本期损益的各项费用