企业所得税法知识课件

企业所得税法知识01.07.20232一、现行所得税制存在的主要问题

一、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平。二、现行企业所得税政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。

三、我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。四、未充分行使企业所得税的居民管辖权。01.07.20233二、实现“四个统一”

内资、外资企业适用统一的企业所得税法

统一并适当降低企业所得税税率

统一和规范税前扣除办法和标准

统一税收优惠政策01.07.20234新所得税法的主要变化

纳税人及税率变化在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。

01.07.20235关于独立核算的分支机构新法规定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。现行税法规定：独立经济核算的企业或者组织在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。01.07.20236税收政策链接：国税发〔2007〕23号一、加强汇总（合并）申报认定管理

外商投资企业总机构所在地税务机关应在汇缴机构涉外企业所得税税种登记完成后，为其出具《外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单》。二、加强审核和备案事项管理

分支机构应于年度终了后两个月内，向其所在地主管税务机关需审核、备案的涉税事项。主管税务机关在收到上述资料后，应于两个月内审核完毕，并为分支机构出具《分支机构审核、备案事项确认单》。

01.07.20237关于居民企业、非居民企业企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。01.07.20238税收管辖权，是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在其主权所及范围之内所拥有的不受干涉的征税权力。不同国家可以依据国际法上的属人原则和属地原则，结合本国的经济、法律和社会状况，选择适用不同类型的税收管辖权。地域管辖权；居民管辖权；混合管辖权。01.07.20239我国所得税选择双重管辖居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。01.07.202310法定税率定为25％的原因

企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。01.07.202311主要遵循以下三大原则

其一，税率的制定要考虑各类企业对税负的承受能力。

其二，税率的制定要本着有利于保持税制国际竞争力的原则。世界上平均税率28.64%，中国周边18个国家和地区平均税率则为29.7%。

其三，税率的制定要考虑到国情财力。01.07.202312关于应纳税所得额确认的基本原则

权责发生制核定征收的应用企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。亏损年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。01.07.202313

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入的形式：货币性与非货币性两种。01.07.202314总收入变化的对比分析现行收入总额包括：

（一）生产、经营收入；

（二）财产转让收入；

（三）利息收入；

（四）租赁收入；

（五）特许权使用费收入；

（六）股息收入；

（七）其他收入。

新法企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

01.07.202315分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。01.07.202316关于不征税收入，免税收入

收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（事业单位、社会团体）（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。

企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利公益组织的收入。

01.07.202317

相关政策：财税字[1995]81号：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。财税字[1994]74号：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。01.07.202318扣除项目的变化对比分析相关性支出指与取得收入直接相关的支出。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除合理性支出是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出区分收益性支出和资本性支出01.07.202319新法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠的扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。01.07.202320

工资的扣除问题企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。

1、合理的职工工资薪金，是指企业根据同业或相似行业的合理水平，制定统一依据和标准

后所发放的职工工资薪金

2、职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。特别规定企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。

01.07.202321

社会保障性支出扣除基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金、年金，准予扣除。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。01.07.202322

借款费用的扣除为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对利息水平限定条件的，准予扣除。01.07.202323

非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。01.07.202324“三项费用”扣除实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2%（含）内的，准予扣除。实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5%（含）以内的，准予据实扣除。业务招待费扣除实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50%扣除。01.07.202325

广告费扣除企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除其他扣除按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除。参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

01.07.202326不得扣除项目的变化对比分析现行所得税下列项目不得扣除：

（一）资本性支出；

（二）无形资产受让、开发支出；

（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；

（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；

（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；

（七）各种赞助支出；

（八）与取得收入无关的其他各项支出。新所得税法下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。01.07.202327其他不得扣除项目（1）企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计收入和扣除。（2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。（3）企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。

01.07.202328关于所得税税款不能扣除的问题

财税字〔1996〕79号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。会计处理规定：财会字【1997】26号文01.07.202329相关规定：国税发[2003]45号（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。（二）企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。01.07.202330关于资产的税务处理历史成本原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。01.07.202331下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。1、固定资产处理

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。01.07.202332税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。（四）电子设备，为3年。01.07.202333

2、长期待摊费用

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。【仅限房屋】

固定资产的改建支出，除（一）、（二）项规定以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。01.07.202334固定资产的大修理支出条件：（一）发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；（三）修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；（四）其他情况表明修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。

长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。01.07.2023353、生产性生物资产计税基础（一）外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的相关税费作为计税基础。（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的生产性生物资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。生产性生物资产按照直线法计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限：（一）林木类生产性生物资产为10年；（二）畜类生产性生物资产为3年。

01.07.2023364、无形资产处理

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。01.07.202337无形资产计税基础（一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及其他支出。（二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出。（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按公允价值和应支付的相关税费。按直线法摊销。摊销年限不得少于10年。投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，依规定使用年限摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。01.07.2023385、存货计税基础：（一）外购存货，按购买价款和相关税费。（二）投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按公允价值和应支付的相关税费（三）生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。存货的计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法企业不能提供财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财产净值。

01.07.202339关于企业重组与清算

重组的形式企业法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立等。

税收处理1、企业重组业务，一般应在交易发生时确认有关资产转让所得或损失。2、企业在重组业务中发生的以非货币资产清偿债务，或者以非货币资产投资购买股权的，应当分解为转让资产和清偿债务或投资两项业务，确认有关资产的转让所得或损失。01.07.202340

企业合并的，除法律或协议另有规定外，被合并方企业合并前全部所得税事项由合并方企业承继。其中：

当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额＝被合并企业净资产公允价值×国家当年发行的最长期限的国债利率企业分立的，被分立方企业已分离资产相对应的所得税事项由接受资产的企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。01.07.202341关于债务重组企业在债务重组中发生的债权转股权业务，应当分解为债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。1、一般的债务重组处理企业在债务重组业务中，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

01.07.2023422、关联方之间的债务重组关联方之间发生的债务重组，符合以下条件之一的，可以按规定确认债务重组所得或损失：（一）经法院裁定的；（二）有全体债权人同意的协议；（三）国务院财政、税务主管部门规定的。不符合条件的关联方之间的债务重组，债权人的让步损失，应当视为捐赠，不得在税前扣除，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额20%的，可分5年分期计入应纳税所得额。01.07.202343关于免税重组1、免税重组的条件（1）企业整体资产置换中，作为资产置换补价的货币性资产低于整个资产置换交易公允价值的20%；（2）企业整体资产转让、合并、分立等重组业务中，作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值20%。（3）企业只改变法律形式或地址，有关资产可不视为转让，不进行清算和分配。01.07.2023442、免税重组的税收处理（1）不确认有关资产的转让所得或损失（2）免税的整体资产置换业务中，除与补价相对应部分的资产外，交易双方换入资产的计税基础应按换出资产的原计税基础确定。（3）免税的整体资产转让业务中，除与非股权支付额相对应部分的资产外，转让方企业取得接受方企业股权的成本，应按转让方原持有资产的计税基础确定；接受方企业取得转让方企业资产的计税基础，可按实际交易价格确定。01.07.202345（4）免税的企业合并业务中，被合并方企业将全部资产和负债转让给合并方企业，除与非股权支付额相对应部分的资产外，合并方企业接收的被合并企业的全部资产和负债的计税基础应以原计税基础确定。（5）免税的企业分立交易中，除与补价相对应部分的资产外，分立企业接受被分立方企业的资产和负债的计税基础，应按被分立方企业的原计税基础确定。

01.07.202346清算的处理1、清算的条件终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。2、清算所得计算企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额为清算所得。01.07.202347关于税收优惠政策变

企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额境外所得税税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的所得额÷境内、境外所得总额01.07.202348一、免税收入

企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。01.07.202349（二）农、林、牧、渔业项目减免税企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；2.中药材的种植；3.林木的培育和种植；4.猪、牛、羊的饲养。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植；2.林产品的采集（不包括天然森林和野生植物产品的采集）；3.牲畜、家禽的饲养（不包括狩猎和捕捉动物）；4.海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；5.灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。01.07.202350（三）公共设施项目减免企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。01.07.202351（四）环境保护、节能节水项目减免企业从事税法规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。（五）技术转让所得减免企业取得税法规定的符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本规定。01.07.202352（六）小型微利企业减免小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：

1、制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

2、非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。01.07.202353（七）高新技术企业减免高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：

1、《重点支持的高新技术领域》内的产品销售收入和技术性收入占企业总收入60%以上；技术性收入包括技术咨询、技术服务、技术工程设计和承包收入；

2、具有大专以上学历的职工占企业职工总数30%以上；

3、从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20%以上；

4、用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3%，销售收入5000万元至2亿元的，为4%，销售收入5000万元以下的，为6%。01.07.202354（八）加计扣除

1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。新技术、新产品、新工艺，是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。

2、企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员是指经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。01.07.202355申报技术开发费加计扣除应办哪些相关手续

国税发〔2004〕82号规定，从2004年6月30日起，取消技术开发费加计扣除的审批，改由纳税人按政策规定自主申报扣除，税务机关进行后续管理。（1）纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须账证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。（2）纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划（立项书）和技术开发费预算；技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单；上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭证。（3）对账证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人，不得享受技术开发费加计扣除的政策。01.07.202356

相关规定：财税字[2007]92号对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。流转税方面，由主管税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

01.07.202357条件：一是依法与安置的每位残疾人签订了一年以上的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。二是单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于1.5%，并且实际安置的残疾人人数多于5人。三是为每位残疾人按月足额缴纳了所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。四是通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。五是单位具备安置残疾人就业的基本设施及规章制度。01.07.202358（九）创业投资企业减免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上（含两年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。01.07.202359优惠政策链接：财税[2007]31号一、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，凡符合下列条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

二、创业投资企业按本通知第一条规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。01.07.202360（十）加速折旧采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：

1、由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；

2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；

3、国务院财政、税务管理部门规定的其他固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。01.07.202361关于固定资产加速折旧

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。现行税法允许实行加速折旧的企业或固定资产

（一）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备

（二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备

（三）证券公司电子类设备（2年）

（四）集成电路生产企业的生产性设备（3年）01.07.202362已经使用过的固定资产

企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比本细则第三十五条规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。。农产品冷链系统。自2006年1月1日起试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。研究开发的仪器和设备

企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。01.07.202363关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税[2007]10号）一、对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业(以下简称试点企业)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90％计入企业所得税应税收入。

二、试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。

01.07.202364（十一）资源综合利用减免企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》所规定标准的原材料。

《资源综合利用企业所得税优惠目录》由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。01.07.202365（十二）税额抵免项目1、企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

2、企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

3、企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。01.07.202366减免税注意事项1、单独计算所得、合理分摊费用企业同时从事适用不同行业或区域所得税待遇项目的，其优惠项目应单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用，计算享受所得税优惠的所得额；没有单独计算所得的，不得享受税收优惠。凡生产经营项目适用不同税率和不同税收待遇的，按企业经营收入、职工人数或工资总额、资产总额等因素在各生产经营项目之间合理分配应纳税所得额。01.07.2023672、连续享受减免税企业投资经营的项目依照规定享受定期减、免税的，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的税收优惠；减免税期满后转让的，受让方不得重新计算减免税。3、停止享受减免税

企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。

01.07.202368源泉扣缴及纳税调整关于预提所得税

这是地域管辖权与非居民企业的选择的概念形成的。一般来讲，经济发达国家侧重于执行居民管辖权原则，这此国家有大量跨国公司的存在，因为这个原则使他们能对同时在几个国家开展业务的跨国公司的全球所得征税。地域管辖原则征税范围是资本输入国即跨国公司所得实际形成的国家的利益，利息、股息和特许权使用费输出的所得，对这部分所得征税就形成了所在国征收预提所得税。01.07.202369

对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。01.07.202370纳税调整

特别纳税调整

是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。

一般纳税调整

是指在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会计处理办法同税收制度规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整，并据此重新调整计算纳税。01.07.202371

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

独立交易原则

是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。

01.07.202372

税法所称关联方是指，与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。

企业与其关联方之间的业务往来，包括转让财产、提供财产使用权、提供劳务、融通资金及其他类型。

01.07.202373关联企业之间交易纳税调整方法1、可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法；2、再销售价格法，是指按照从关联企业购进商品再销售给独立企业的价格，减去相同或类似业务的销售毛利后，对购进商品进行定价的方法；3、成本加成法，是指按照成本加合理的利润进行定价的方法；4、交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来所取得的净利润水平确定利润的方法；5、利润分割法，是指按照企业与其关联方的合并利润或亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；6、其他符合独立交易原则的方法。01.07.202374关于预约定价预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价方法和计算标准，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。预约定价安排在一定条件下可适用于以前年度的转让定价调整。预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或多边预约定价安排。01.07.202375

企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。1、转让定价的相应调整当一国税务当局认为设在本国的企业与国外关联企业交易中有转让定价的行为，该税务当局就要根据正常交易原则将该利润调增至合理程度，据以征税。境外关联方所在国对对方国家税务当局第一次调增的调整给与相应调减的调整，就是转让定价的相应调整。如果境外税务当局不同意相应调整，纳税