会计准则框架课件

会计学Ⅰ上海财经大学会计学院谢少敏xia_seika@

第一章绪论会计的发展历史会计报告及其使用者会计的含义会计规范会计职业财务会计的框架（概括）关于会计发展的一本好书Shyam

Sunder,

TheoryofAccountingandControl,South-WesternPublishing,1997.

方红星等译《会计与控制理论》东北财经大学出版社，2000年。企业的组织形态与会计的形态

阶段Ⅰ

阶段Ⅱ

阶段Ⅲ

所有者

所有者

所有者

所有者

∥

∥

∨

经营者

经营者

经营者组织形态

∥

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∧

管理者

管理者

管理者

管理者

管理者

员工

员工

员工

员工

员工

簿记

簿记

簿记会计的形态管理责任会计

管理责任会计

受托责任会计

会计的作用

帮助记忆

+激励和控制

+会计责任报告个人企业规模小，经营比较单纯业主亲力亲为，熟知经营情况会计活动只是出于帮助记忆和档案管理的目的记录交易簿记是会计的典型模型合伙企业或者有限公司（1）企业规模已经扩大，业主已无法承担所有的管理工作，出现了阶层化的管理组织系统和职务的委托分工关系业主为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算循环、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩；正规的会计记录监督管理者的责任履行合伙企业或者有限公司（2）管理者为了证明自己已经履行责任，也需要相应的会计系统以记录责任履行过程和报告管理责任这种基于所有和经营一体关系的会计是一种管理责任会计，也被称为经管模式股份公司（1）股份有限公司被看作是一个契约的连结体，其特点是所有权分散，所有和经营相分离，有众多的利害关系人出于经营效率和权力平衡的考虑，一般都雇佣职业经理人代理经营活动

经营者作为代理人负有受托责任，会计系统拓展到财务报告模式股份公司（2）由于所有与经营的分离，财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，提供外部报告是代理契约的重要条款这种具有外部报告特征的会计是一种受托责任会计，通常被称之为财务（报告）会计几种会计分类管理会计和财务会计（会计的分工）管理责任会计和受托责任会计（会计的目标）财务会计财务会计（Financialaccounting）是指主要为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息而进行的会计。财务会计以对外报告为主要目标，记录、计算、整理、汇总，以编制通用财务报表为会计核算的最终目的，因此又被称做对外报告会计。管理会计管理会计（Managerialaccounting）是为企业内部管理当局提供决策所需经济信息而进行的会计。管理会计是在成本核算的基础上结合预算管理的方法，计算、分析并编制各种分析报告。管理责任会计管理责任会计（Managerialresponsibilityaccounting）具有财务会计所有的核算职能，并具有会计监督职能。会计监督职能是指通过会计行为对契约条款（如财经法律）的遵守情况予以评价，并视其合理、合法性施加有利影响或加以必要限制的功用。会计监督当企业的指挥者的住所和经营的场所在空间上相隔开的情况下，所有者并不自己实施检查，而是把作为自己代理的账房派往企业。高柳龙芳监译.1986.UlrichLeffson

审计一般理论.日本：同文馆,p.40受托责任会计受托责任会计（Stewardshipaccounting）为企业外部的股东提供考核受托责任所需的“事实”重视历史财务信息

财务报告会计（Financialreportingaccounting）为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息提供通用目的财务报表经管责任保全管理责任（custodialresponsibility）—保全和管理被托管经济资源的责任会计责任(accountability)—向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任保全管理责任保全经济资源不因丢失、盗窃及灾害遭受损失的责任保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任会计责任的内容建立健全会计系统和内部控制系统，以保证资源的安全；诚实地报告有关资源利用的历史信息。会计责任的履行对经济秩序影响重大，各国都在法律上对会计责任有所规定。会计法（1999年修订）《中华人民共和国会计法》对会计责任的规定：设置会计机构的责任（第三十六条）根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告的责任（第九条）建立健全内部会计控制制度，保证会计记录和会计报告真实、完整的责任（第二十七条）FCPA美国《反海外贿赂行为法》（ForeignCorruptPracticeActof1977:FCPA）对会计责任的规定：公司必须建立健全会计账簿系统以正确、公允地反映交易和资产处置；公司必须建立健全内部控制系统以保证资产得到保全和诚实地使用。商法日本《商法》对会计责任的规定（第19条）：商人会计应当符合一般公认为公正、妥当的会计惯例；商人应当就其经营中所使用的财产，按照法规条例的要求及时、正确地编制商业账簿（指会计账簿和资产负债表）。历史财务信息在经营委托受托关系中，尽管出资方出于增值目的把资源委托给经营者，但委托受托契约中一般不存在预先约定的、经契约各方同意的预期利润条款。评价受托责任履行情况需要以“事实”为依据：要求准确计量受托者的业绩，恰当准确地反映受托经济责任和履行情况；要求会计信息具备更高的可靠性和客观性（以更能满足客观性、可靠性要求的历史成本为基础）。财务报表的编制目的通用目的财务报表：为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表；特殊目的财务报表：为了满足特定信息使用者的信息需要而编制的财务报表。通用目的财务报表的特点以证券市场参加者为主要的报表使用者；要求财务会计报告有助于对企业将来价值的判断：对企业未来现金流及风险状况更为关注；更关注尚未发生但可能对企业产生重大影响的信息；对会计信息相关性的要求超过了对可靠性的要求（现金流量表和资产负债表同样受到重视，以公允价值等为计价基础）。财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。《企业会计准则-基本准则》第4条

财务报表及其使用者财务报表的种类财务报表使用者基于财务信息的决策者投资??借款$??发行股票还是债券??购买设备??开展新业务??贷款$$??与信$??研究课题：会计信息真的有用吗?财务报表使用者（1）投资者-股东：持续经营能力判断（企业价值分析）、经营者监督（数据分析）投资者-债权人：经营者监督（财务条款）金融机构：贷款业务（融资决策、债权管理）供货商：信用管理（应收账款）潜在的投资者：投资收益的预测（现金流分析）财务报表使用者（2）员工：待遇（工资交涉）区域居民：环境保护（环境保护信息）税务机构：税收（利润≒纳税所得）监管部门：市场的公平、公正、效率（有效市场假说）财务报表使用者（3）董事会：经营监督经营者：经营计划编制、经营活动的总结部门：规划、组织、实施、检查（企业管理的过程）专业的分析信息提供者证券评估公司证券分析师咨询机构媒体等财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的文件。财务状况

企业某一时点的资产、负债和资本的金额及其相互关系经营成果

某一时期内企业通过经营活动所获得的成果，可以用利润及与利润相关的指标反映现金流量某一时期内企业现金流入和流出的数量财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。资产负债表（BalanceSheet：B/S）是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表基本结构：资产＝负债＋所有者权益资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的事实企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。签订购买一项大型设备合同拥有或者控制由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。Cash$100,000MerchandiseInventory$100,000AccountsReceivable$160,000BuySellCollect预期的经济利益资产的内容财物⋯⋯现金、有价证券、存货、机器

资产债权⋯⋯应收账款・应收票据资产反映资金的用途，在资产负债表的左侧（称之为借方）列报。

负债(liability)负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。由于担保合同的签订,甲企业承担了一项义务。负债的内容债务⋯⋯应付账款、短期借款负债反映资金的来源，在资产负债表的右侧（称之为贷方）上方列报。所有者权益(owner’sequity)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益和负债也被统称为权益。所有者权益的内容所有者权益=资产-负债所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益在资产负债表的右侧（称之为贷方）下方列报。利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。捐赠收入捐赠支出分类所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产年初数年末数权益年初数年末数货币资金153,000209,000负债：应收账款255,000305,000短期借款250,000300,000原材料240,000200,000应付账款250,450280,000库存商品150,000285,000应付工资10,00012,000房屋450,000400,000应交税费6,0005,000设备280,000230,000长期负债45,000无形资产045,000负债合计516,450642,000所有者权益：实收资本1,000,0001,000,000留存利润11,55032,000所有者权益合计1,011,5501,032,000资产总计1,528,0001,674,000权益合计1,528,0001,674,000

资产负债表编制单位：某股份公司2006年12月31日单位：元利润表（Incomestatement,Profitandlossstatement,P/L）是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。基本结构：

收入－费用＝利润收入(revenue)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。A.出售无形资产收取的价款

B.出售固定资产收取的价款

C.出售原材料收到的价款

D.出售长期股权投资收取的价款收入的内容收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等）企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。增值税-贷方税额费用(expenses)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业外支出不是费用费用的分类费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用（统称为期间费用）等。负债/费用企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。借款（承担了一项负债而又确认为一项资产）应付利息费用（承担了一项负债而又不确认为一项资产）营业成本企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。成本和资产相关联：存货成本、固定资产成本期间费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。销售费用：企业因为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的流出。利润(profit)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润表会企02编制单位：某股份公司2006年单位：元项目行次本年累计数一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润（亏损耗以“－”号填列）

加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润（亏损以“”号填列）

加：投资收益（亏损以“－”号填列）

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税

五、净利润（净亏损以“－”号填列）1

4

5

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30

1,250,000

750,000

2,000

498,000

0

20,000

158,000

41,500

278,500

31,500

0

50,000

49,700

310,300

102,399

207,901现金流量表（Cash-flow

statement：C/S）是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。基本结构：经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量

经营活动产生的现金流量现金流入销售商品（劳务）收现租金收入其他与经营活动有关的收入现金流出支付货款给供应商支付工人工资支付税金…经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。投资活动产生的现金流量现金流入收回投资分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期资产…现金流出购建厂房、设备等长期资产权益性投资债权性投资…投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动产生的现金流量现金流入借款发行股票发行债券…现金流出偿还债务支付现金股利及利息股票回购付现…筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量表

编制单位：某股份公司2006年单位：元项目一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金950000出租房屋收到的现金20000现金收入合计970000购买商品、接受劳务支付的现金（660000）支付给职工及为职工支付的现金（110000）支付的各项税费（50000）支付的其他与经营活动有关的现金支出（49000）现金支出合计（869000）经营活动产生的现金净额101000二、投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产所支付的现金（45000）投资活动产生的现金净额（45000）三、筹资活动产生的现金流量借款所收到现金95000分配利润所支付现金（70000）偿付利息所支付现金（25000）筹资活动产生的现金流量净额0现金净增加额56000会计期间会计的含义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。确认（Recognition）即确定是否要将某一事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素正式地列入财务报表的过程。确认涉及是否应该记录某项经济活动及其影响，作为什么要素记录，以及何时记录三个问题。确认举例（1）发生火灾，仓库被烧。签订合同，以每月30,000元的租金租借临时仓库。确认举例（2）某公司2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年。计量（Measurement）即为了在财务报表中确认和列报有关会计要素而确定其货币金额的过程。计量涉及如何以相关而可靠的金额记录的问题。计量举例企业接受固定资产捐赠。？计量举例捐赠方提供了有关凭据的：按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值（历史成本）；捐赠方没有提供有关凭据：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值（现行市价—重置成本）；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值（未来现金流量—现值）。报告（Reporting）以恰当的形式汇总日常确认、计量的结果，向财务信息使用者通报与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息的过程。

我国会计规范体系

《会计法》

《财务会计报告条例》

《企业会计制度》

《会计准则》

企业内部会计制度

会计实务法律范畴

会计规范的三个层次会计法（1）《会计法》是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义经济秩序的重要法律。代表社会对会计的最低要求。会计法（2）《会计法》于1985年首次颁布施行。1993年12月第一次修改，1999年10月进行了第二次修改，2000年7月1日开始施行。会计法（3）《会计法》全文共七章、五十二条，指出立法目的、规定适用范围、划分会计工作的管理权限，以及国家统一会计制度的制定外，还分别对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等方面，规定了会计工作应该达到的要求。财务会计报告条例（1）对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化。国务院于2000年6月签发，2001年1月1日施行。财务会计报告条例（2）主要目的是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。但并没有涉及到会计方法和会计程序规定。财务会计报告条例（3）为了保证财务会计信息的真实可靠，还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。企业会计准则《企业会计准则》是指道会计确认、计量和报告的基本规范。我国企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。会计准则框架基本会计准则一般业务准则报告准则特殊业务准则会计制度—会计报表及会计科目（企业会计准则指南）基本准则类似于会计概念框架，具体会计准则的制定遵循基本准则。主要内容：对会计信息的质量要求对会计要素的定义对会计要素的确认、计量标准具体准则38个具体会计准则：企业会计准则1号——存货企业会计准则2号——长期股权投资企业会计准则3号——投资性房地产企业会计准则4号——固定资产企业会计准则5号——生物资产企业会计准则6号——无形资产企业会计准则7号——非货币性资产交换企业会计准则8号——资产减值企业会计准则9号——职工薪酬企业会计准则10号——企业年金基金企业会计准则11号­——股份支付企业会计准则12号——债务重组具体准则企业会计准则13号——或有事项企业会计准则14号——收入企业会计准则15号——建造合同企业会计准则16号­——政府补助企业会计准则17号——借款费用企业会计准则18号——所得税企业会计准则19号——外币折算企业会计准则20号——企业合并企业会计准则21号——租赁企业会计准则22号——金融工具确认和计量企业会计准则23号——金融资产转移具体准则企业会计准则24号——套期保值企业会计准则25号——原保险合同企业会计准则26号——再保险合同企业会计