大二下税法课件章

三、税目（Tax

Items）税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的规定。如现行消费税有选择性地设置了烟、酒、化妆品等14个税目；现行个人所得税设置了工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户的生产经营所得等11个税目。1【案例1-17】税目是课税对象的具体化，确定税目往往同确定税率同步进行，并以税目税率表的形式表示出来，下列税种未列示税目税率（额）表B.营业税

D.资源税的是（ ）。A.消费税C.增值税答案：第四节税法要素四、税率（Tax

rate）——征多少税

（三要素之三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。我国目前税率形式主要有：1．比例税率（proportion

tax

rate）即是对同一征税对象或同一税目，不分数额的大小，均按规定的同一比例数（即百分比）征税。这种税率，应征税额随着征税对象数量呈等比例增加，一般适用于对流转额的征税。2第四节税法要素第四节税法要素将比例税率形式具体细分，主要包括：统一比例税率。即在一个税种中只规定一个比例税率。如现行企业所得税采用的25％的比例税率。差别比例税率。即在一个税种中规定两个或两个以上的比例税率，具体又可作如下细分：①产品差别比例税率，即在一个税种中对不同的产品规定不同的比例税率。如现行消费税采用的比例税率。②行业差别比例税率，即在一种税种中对不同的行业规定不同的比例税率。如现行营业税采用的比例税率。③地区差别比例税率，即在一个税种中对不同的地区规定不同的比例税率。如我国原开征农业税时采用的比例税率。幅度比例税率。即税法中对征税对象只规定征税的上、下限幅度，各地在此幅度内因地制宜自行确定的比例税率。如现行契税即采用了3％～5％的幅度比例税率。3有免征额的比例税率。即对征税对象的量扣除一定的数额即“免征额”后，仅就超过部分征税的比例税率。这是一种具有累进性质的特殊的比例税率。如现行个人所得税中对劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁等所得征税即采用了这种税率形式。（劳务报酬所得3800－800）×20％＝个人所得税600有起征点的比例税率。即对征税对象的量达到一定的数量界限即“起征点”的，则全额按规定比例征税，未达到起征点的不征税。如现行增值税规定，纳税人（限于个人）销售货物销售额未达到起征点的（月销售额

5000～20000元），免征增值税；达到起征点的，全额按规定的比例税率征税。比例税率的优点是同一征税对象或同一税目，实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争；有利于促进企业提高产品质量，降低成本，改善经营管理水平；计算简便，符合效率原则。缺点是在调节收入分配，体现量能负担原则方面，存在一定的局限性。第四节税法要素4第四节税法要素【案例1-18】下列税种中，采用比例税率征收的有（ ）。A.消费税

B.营业税C.城镇土地使用税

D.城市维护建设税答案：52．累进税率（progressive

tax

rate）累进税率是随征税对象数额的增大而逐级提高的税率，即按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高，并且税额的增长幅度大于征税对象数额的增长幅度。累进税率对调节纳税人收入的作用比较直接、明显，而且适应性强、灵活性大，一般适用于对所得额的征税。我国现行税法中采用的累进税率有以下两种形式：（1）超额累进税率（Progressive

tax

rate

in

excess）设计原理是把征税对象的全部数额划分为若干级距，对每一级距分别规定相应的差别税率，逐级提高。当征税对象的数额每超过一个规定的级距时，仅就超过的部分按高一级的税率计算征收，分别计算各个级距的税额。一定数量的征税对象可以同时适用几个级距的税率，各级距税额之和，即为纳税人的应纳税额。如现行个人所得税中对工资薪金所得即采用七级超额累进税率计算征收。与超额累进税率相对应的累进税率形式为全额累进税率，即对征税对象的全部数额均按其相应级距的税率计算征收的一种累进税率。全额累进税率实则是一种分级比例税率形式。6第四节税法要素【案例1-19】以现行个人所得税中工资、薪金所得适用的七级累进税率（见下表）为例说明全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：工资、薪金所得适用个人所得税税率表7级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。第四节税法要素假设居民甲和乙两人2014年3月税前工资、薪金所得分别为7999元和

8001元，不适用附加减除费用，则其扣除费用减除标准3500元后计算的应纳税所得额分别为4499元和4501元。工资、薪金所得采用超额累进税率，按其定义计算，则有：甲应纳税额＝1500×3％＋（4499－1500）×10％＝344.9（元）乙应纳税额＝1500×3％＋（4500－1500）×10％＋（4501－4500）×20％＝345.2（元）假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：甲应纳税额＝4499×10％＝449.9（元）乙应纳税额＝4501×20％＝900.2（元）由此可见，乙税前工资收入只比甲多2元（8001－7999），采用全额累进税率计算，乙却比甲多纳税450.2元（900.2－449.9）；而采用超额累进税率计算，乙只比甲多纳税0.3元（345.2－344.9）。显然，超额累进比全额累进更为科学、合理，也能为纳税人接受。+450.3第四节税法要素8由此得出全额累进与超额累进的区别如下：①在名义税率相同的情况下：实际税收负担不同，全额累进负担重，超额累进负担轻。②在累进程度上：全额累进税负变化急剧，超额累进税负变化平缓。③在累进级距临界点附近：全额累进计税，随征税对象数额的增长，税负会呈“跳跃式”增长，极不合理；相反，超额累进计税，则可避免这个缺点。④在计算方法上：全额累进计算简便，它实际上是把多级累进税率分解为多个差别比例税率，分别计税。超额累进计算则比较复杂。9第四节税法要素简化过程如下：速算扣除数可用下列简化公式计算得出：10前述乙应纳税额，采用超额累进税率计算的过程即可简化为：4501×20％－555＝345.2（元），与分步计算的结果相同。计算的税额计算的税额通过引进速算扣除数，采用速算扣除法即可简化超额累进计算过程。所谓速算扣除数（Quickcalculationdeduction），是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额后的差额，即：速算扣除数

＝

按全额累进税率－

按超额累进税率上一级速算扣除数税率 税率

+本级速算 上一级征税对象

本级 上一级扣除数 最高数额=·

—第四节税法要素【案例1-20】张某2014年4月应税工资收入8200元，减除费用扣除标准

3500元后计算的应纳税所得额为4700元，则张某本月工资所得应纳的个人所得税为：答案：应纳税额＝1500×3％＋3000×10％＋200×20％＝385或者＝4700×20％－555＝3853％

10％

20％上述计算过程采用的是超额累进。如果采用全额累进税率，则其应纳税额应为多少？答案：应纳税额＝4700×20％＝94001500思考：4500

4700第四节税法要素11（2）超率累进税率。设计原理与超额累进税率相似。两者区别在于：超额累进税率是按征税对象的绝对额累进计算，而超率累进税率是以征税对象的相对量作为累进计算的依据，即把征税对象的相对量划分为若干等级，每个等级规定一个税率，在征税对象比率增加，需要提高一级税率时，仅对增加的部分按规定的等级税率计征。超率累进也可通过引进速算扣除率，采用速算扣除法对计算过程加以简化。现行土地增值税在税率设计时即采用了30％～60％的四级超率累进税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。其优点是税收负担随征税对象的变化作累进增减，便于贯彻税收量能负担的原则，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，以此调节收入和财产的合理分配，能体现公平税负的原则。采用这种税率形式，有利于缩小社会贫富的差距，但计算复杂，不利于提高经济效率。12第四节税法要素B．56013C．162D．82A．210答案：级数销售利润率税率15％以下025％～10％（含）5％310％～20％（含）10％420％～35％（含）20％535％以上35％第四节税法要素【案例1-21】某企业某年度取得销售收入1600万元，应税利润600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该

企业本年应纳税额为（ ）万元。B.土地增值税D.石油产品资源税14A.城镇土地使用税

C.车船税答案：第四节税法要素3.定额税率（ration

tax

rate）定额税率，也称“固定税额”，即按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额，而不是规定征收比例。如现行资源税、车船税、城镇土地使用税以及消费税中的部分税目即采用了定额税率