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售后回购方式销售商品税收与会计之间的涉税差异分析发布时间：2012年05月10日来源：博兴县国税局字号：【大中小】售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。《企业会计准则14号-收入》中规定采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。企业利用售后回购方式销售商品进行融资的，要注意会计和税法之间对该类交易的差异，防止由于税会差异给企业造成不必要的税务风险。国税函［2008］875号文件中规定，企业采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。税收与会计之间的差异分析件，那么该项业务的会计处理与税收处理就有了明显的差异。税收与会计的处理差异分析如下：首先税收上认为企业以售后回购方式销售商品是正常销售商品，符合确认销售商品收入的条件，应确认销售商品收入。针对上述甲公司的该项业务在2011年5月31日之前进行年度所得税纳税申报时，甲公司应作相应的纳税调整处理。调增2010年度销售收入100万元，调减商品成本80万元。企业在回购期间内计提的5个月的利息费用，税收上也不予承认，调增应纳税所得额10万元，2010年度此项业务共调增应纳税所得额为30万元。同时甲公司在2010年9月30日回购商品时，税收上也作为正常的商品购进处理，该项商品的计税基础为110万元，而不是会计上记录的80万元的成本。此项税收与会计的差异在该公司将此项商品卖出时自动消除，卖出商品时税收承认结转商品销售成本为110万元，与会计上记录的80万元的成本有30万元的差异。企业填报2010年度企业所得税年度申报表时：企业所得税年度申报表的附表一《收入明细表》的16行其他视同销售收入填报100万元，在附表二《成本费用明细表》15行其他视同销售成本填报80万元，且附表一《收入明细表》16行其他视同销售收入100万元，作为计提业务招待费、广告费、业务宣传费三费的基数。同时在企业所得税年度申报表附表三《纳税调整项目明细表》的19行第3列其他填报100万元，在40行第4列其他填报80万元，在40行第3列填10万元，共调增所得额30万元，其中20万元商品销售所得，10万元是计提利息费用纳税调整所得。2.假设甲公司以售后回购方式销售商品，确有证明表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，则收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在

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