我国资产重组税收筹划方法探折

1 我国资产重组税收筹划方法探折一、我国资产重组税收政策的变化在新企业所得税法出台以前，我国公司资产重组业务的税收政策依据对内资企业主要就是?国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知?〔国税发[2000]118号〕和?国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知?〔国税发[2000]119号〕；对外商投资企业就是?关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定?〔[1997]国税发第071号〕。除了这三个根本法规、规章以外，还有?国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知?〔国税函[2004]390号〕、?国家税务总局关于印发<企业改组改制中假设干所得税业务问题的暂行规定>的通知?〔国税发[1998]97号〕、?国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知?〔国税发[2003]45号〕、?企业债务重组业务所得税处理方法?〔国家税务总局令2003年第6号〕。另外，?国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知?〔国税函[2021]264号〕中，又对企业投资转让所得处理作出了新的规定。在新企业所得税法实施以后，以上这些法律、法规、规章都已全部作废。从法理上来说，即使是其中某些条款还有效，但必须要有新的标准性文件来重新加以明确。我国新企业所得税法下关于企业资产重组的法律、法规、规章正在建立之中。在新?企业所得税法?六十条中没有提到资产重组的税务处理规那么。其中涉及资产重组处理原那么有两条，即第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除；第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。在?企业所得税法实施条例?中，直接涉及资产重组规定就是第七十五条，该条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。也就是说，一般情况下，企业的资产重组都属于一般情况下的应税重组，只有符合一定条件的重组才是可以享受免税待遇的特殊重组。2021年，财政部和国家税务总局出台了?关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2021]59号〕、?关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2021]60号〕、?关于企业资产损失税前扣除政策的通知?〔财税[2021]57号〕以及?企业资产损失税前扣除管理方法?等资产重组配套文件。这些文件构成了我国新企业所得税法下资产重组税收筹划的法律依据。比照新旧文件条款，可以发现以下几个变化：第一，股权持有期间股息、红利收益征税政策变化。原规定：投资收益在原企业所得税制度下如果不是定期减免税优惠的就需要按照地区间税率差补税。新规定：新企业所得税法下这一投资收益为免税所得，不存在补税问题。那么对于新企业所得税法实施前累计的未分配利润和累计盈余公积分配所形成的股息红利所得，也不应该补税。股权持有期间发生的损失只能由被投资企业按规定结转，投资方不能调整其投资本钱，也不得确认投资损失。第二，股权转让损益税务处理的政策变化。原规定：企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税，但转让持有五年以上的股权转让所得，可在不超过五年期间均匀计入应纳税所得额。原企业所得税下股权投资损失实行限制性税前扣除，即每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过局部可无限期向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。〔国税函[2021]264号〕新规定；这些政策条款除了股权转让所得应当并入应纳税所得之外，其它条款在没有新的文件发布前，都已不存在。第三，限制股权转让所得和股权持有收益转化的政策变化。原规定：股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。但进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。新规定：在没有新的政策出台前，这一限制已不存在。耐第四丢，企驾业股随权收学购免稀税条艘件变岔化。谁新规柄定：骗收购禽企业拌购置套的股标权不晚低于他被收币购企顺业全涂部股生权的借75睡%，怨且收匠购企夜业在讨该股粉权收房购发梅生时饿的股阻权支塞付金躲额不凭低于唉其交砖易支条付总购额的蚁85腹%，碌那么极企业贺就可涌以选培择免滩税处膛理。财第五浙，企侄业资症产收主购免谦税处左理条暗件变臭化。储原规健定：便如果皱企业焰整体液资产牺转让钱交易拉的接狼受企警业支速付的销交换畜额中犯，除究接受杀企业庆股权外以外贩的现剩金、缠有价崖证券父、其览他资铲产〔泳简称蜓“非躲股权砍支付霉额〞悄〕不器高于沫所支情付的智股权淹的票勿面价旬值〔管或股熟本的峡账面须价值甩〕2复0%砌的，熟经税予务机各关审类核确泰认，践转让猫企业骗可暂太不计盏算确练认资连产转排让所与得或陶损失热。新仔规定粪：按脸照财卸税[勾20援09悬]5狂9号储文规毫定，默资产阔收购抄中，慌受让畏企业师收购灿的资肉产不袋低于史转让迫企业糖全部启资产掩的7吊5%不，且庄受让故企业申在该绝资产植收购吗发生逮时的决股权拥支付燃金额辰不低朝于其笋交易掀支付吐总额陡的8盆5%幕，可蚂以享遣受特路殊的级免税井处理狠待遇喉。阵第六鄙，企泳业合恐并分痛立免扫税条别件变育化。楚原规庙定：帜合并屑企业阴支付妨给被欺合并推企业柜或其勿股东槽的收爸购价今款中慕，除知合并榨企业肆股权排以外王的现棍金、灶有价辛证券衡和其摆他资杯产，山不高彻于所食支付傲的股鬼权票划面价混值〔姑或支惯付的板股本罩的账帖面价幕值〕崖20录%的被；分发立企至业支僚付给亭被分因立企方业或研其股彼东的芽交换旦价款糊中，雹除分捧立企肉业的防股权言以外彩的非洒股权静支付象额，挡不高践于支趴付的赞股权皆票面剃价值鸟〔或迫支付深的股当本的裹账面递价值腥〕2砍0%珍的，品这两钉种情荷况下碰，经榜税务警机关蕉审核秘确认雕，企对业可找以选蝴择免魂税的甜处理爱待遇逃。但雅是，咏和非驴股权西支付陡额相倍对应充的增犯值额弓需要慰缴纳标企业其所得窜税。引新规只定：田按照病财税寸[2誓00誉9]材59拆号文肚规定片，企损业合到并中犯，企伍业股班东在祖该企古业合湖并发卡生时擦取得赢的股痕权支餐付金兰额不垮低于饰其交伍易支等付总宅额的池85日%，差以及僻同一卡控制岛下且葡不需待要弊支付神对价匙的企怎业合落并；用企业沙分立李中，翼被分义立企丧业所撇有股约东按乓原持看股比填例取铸得分而立企昂业的献股权尘，分赚立企柱业和钻被分船立企兰业均贩不改坡变原锋来的卧实质出经营修活动趴，且惊被分花立企拥业股膜东在裂该企圾业分仔立发湾生时园取得凯的股肆权支堪付金洋额不究低于除其交呢易支苗付总附额的汤85援%，乱这时乱，企因业合雾并和留分立这可以誉享受池免税考的处虾理待昆遇。感这时穴，合拼并企顺业可患以享肆受被米合并记企业顶未弥再补的矛亏损郊，弥厉补亏择损限步额计下算公小式为除，合某并企汽业弥梳补的篮被合恩并企蝇业亏吵损的熄限额名=被皮合并漠企业垫净资壳产公飘允价剖值×珍截至衣合并上业务举发生灵当年汉年末剩国家倾发行干的最血长期佩限的刘国债盾利率叼。被爪分立淡企业次未超软过法泻定弥布补期吉限的紫亏损今额可民按分蹈立资喇产占筒全部窄资产帽的比尼例进骨行分剑配，初由分溜立企乓业继使续弥蹈补。并同时昆，在箱合并闻分立油中，钩和非元股权犁支付墙相对介应的惨资产溉转让榨所得勺或损豪失仍够然需男要确窃认，顾确认险公式镰为，盒非股浮权支扑付对茄应的五资产拜转让忙所得代或损付失＝垦〔被溉转让错资产朗的公字允价弃值－轨被转者让资诸产的肿计税晒根底头〕×崭〔非草股权锣支付瓣金额善÷被晃转让娱资产致的公念允价荐值〕攀。区二、闹我国锦资产普重组墓税收蕉筹划容五种筐方法从分析后〔一代〕转晴让收父益与野持有肃收益急转化指筹划山法预由于岁新企土业所呜得税单法下储，转佣让收闻益和粗持有许收益犁征税去的差特别，器转让口收益险需并边入企治业应碍纳税裹所得美额，待缴纳笑25剪%的棉企业掩所得盏税，抛而股乓权持贴有收叙益，昆即股百息、乔红利录所得赌，只衫要是诵持有辈居民近非上幸市公找司沃股票副或者弦居民镰上市歌公司探股票拴持有侍期超捐过1约2个蓝月，中那么普就可冬以享霉受免建税待遗遇。访这两只者之哥间的盗差异太，在愈资产邪重组劝过程逆中，容就可带以通赚过在掘股权倚转让悉前将熟所有果的盈哭余公振积和仰未分株配利照润全涝局部锅配掉痰，然饶后，店再按重净资迅产的掀价格央转让告所持卖有的两股权注，这糠样，穷就可匪以将遥一部坐分股索权转恐让收赏益转述化为吧股权近持有四收益鸭，从贤而享劳受了蚀免税羊待遇进。举琴例来贝说，哭某居龙民公错司股陈东为歌甲、乒乙两领家公疾司，拍甲乙干两公雀司企宅业所斯得税抢税率帅都为导25零%，惠该公葛司注管册资倡本2虾00欲0万掘元，收盈余组公积除是1坑00渣0万万元，叫未分踏配利浇润为夕20爱00去万元钩，公珍司全难部净父资产蚀为5阵00免0万末元。漏现在砖公司迹股东年甲乙都两公幻司经疯董事邻会讨血论准社备将分公司苏股权尖转让刮给另粒一家殊企业观，转坚让价湾格为套50打00站万元酒。如良果直佳接转消让，体那么肥，甲忆乙两嫩公司壳就会被产生蛇股权碌转让心所得漫30艺00祸万元歪，需调缴纳监75刚0万紧元的关企业附所得魔税，偏而经婆过筹猾划后馆，采穗取先商将所榆有盈辩利公膏积和耀未分郑配利窃润3叠00水0万馆元分母配给该股东绸，然品后，虎再按芦20楼00台万元班的价拉格转讲让，膨那么爽，甲捆乙两籍公司疾取得方了3愤00库0万著元的燥股息叙所得昨，可野以免匙税，习同时漂，按减投资负本钱律原价非转让撒股权挎，也牧不产肌生任屿何股医权转励让所师得，亩当然沸也没族有任假设何企弄业所营得税城。这键筹划遭方法读在新伞企业群所得痰税法搏下之胃所以务行得沈通，载就是三因为袋前面科第一食局部迎所分鼓析的煎第三浇条限稠制转话让收恶益与牲持有案收益短转化墨规那么猛的取在消。两〔二动〕资声产转扯让与生股权聋转让俊转化溜筹划陷法鼻实物且资产匹的转仔让，概不管消是什忘么资广产，酒都会翼产生食较大图的税丰收成镜本，等如土羞地转敏让需馆缴纳哪营业准税、躬城建嚼税、守教育袖费附吊加、避土地熟增值普税、罚企业逝所得观税、宣契税采、印泪花税恒等，加机器饺设备躲、原冒材料棒、产课品等脖转让冶会产捆生增秘值税冈、城突建税疗、教状育费愚附加势、企景业所心得税惧等。岛而股牵权的论转让语不需糖缴纳枕营业经税，横也不盖会产瘦生城耗建税考、教郑育费统附加乱、契代税等庭负担化，如炮果股宣权有肿增值煤，仅厘需要金缴纳抚企业芝所得拆税。闹这样朝，如报果将脉资产越转让宰转化棵为股劈权转掌让那么欢可以止防止鲜实物大资产拥转移斗下的舰各种渔流转瞒税负猴担。仿举例酬来说堵，某引公司冬A为渣非房艳地产偷开发活公司园，该但公司享拥有挨一块撇土地矿，原弹始购万入价凯格为理50庭00撑万元耗，现姓价为精1亿吃元，值另有歇一房丛地产伶开发弊公司尘B希衔望从联该公雁司购气入这袜块土伍地，惠但是翅，如宇果直弟接采特取土斩地购盲买方猪式，肯那么税浙负较铸重，处尤其桐是土赠地增趁值税背负担猫。为称了减羽轻土洁地直愧接转谢让的基税负夫，两编公司取协商锦后达旅到统赢一筹淘划方严案，笼先由政A公事司将糕土地压评估因，价串值1给亿元搭，然墨后再握用土翼地投妨资，煎新注骡册一唇家公帽司C惑，A崇公司帝持有女C公谋司1礼00俭%股越权，偏然后板，过派一段肌时间发后，昂A公待司将枣其所踪持有辆C公币司1名00葡%股娃权全衣部转别让给狼B公踢司，病转让杰价格牺为1泳亿元典，这贪样，皇B公躁司就士能过香拥有生C公污司1房00哪%股弯权方婶式而掏取得拨了这皇块土访地的衔控制虑权。奴这一蚊过程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