会计学-陈红主编

会计学第一篇会计基础第一章总论掌握会计的基本职能及两者的关系1

掌握会计要素的定义、基本特征及其确认条件2了解会计的含义及其特点5

熟悉我国会计的会计规范体系和会计职业道德4学习目标与内容掌握会计计量属性及其应用原则3第一章总论

会计概述第一节

会计要素及其确认与计量原则第二节

我国的会计法规体系第三节

内部控制与会计职业道德第四节章节设置第一节会计概述一、会计的起源三、会计的基本职能二、会计的特点第一节会计概述结绳计数刻石计数

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。具体来说，它是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术和方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理工作。会计的萌芽今天的会计会计的发展会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。一、会计的起源第一节会计概述会计以货币为主要的计量尺度

会计对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性会计的核算职能与监督职能相结合会计为提高经济效益服务1234二、会计的特点第一节会计概述实施会计监督会计监督是企业单位内部的一种自我约束机制，它要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度和财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。进行会计核算会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。相辅相成紧密联系缺一不可三、会计的基本职能第二节会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益二、负债一、资产会计要素的定义及确认七、会计要素计量属性及其应用原则六、利润五、费用四、收入第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件

定义一、资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

必要特征：1、资产预期会给企业带来经济利益2、资产应为企业拥有或者控制的资源3．资产是由过去的交易或事项所形成的1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业2．该资源的成本或者价值能够可靠计量第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件定义二、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。必要特征：1．负债是企业承担的现时义务2．负债预期导致经济利益流出企业3．负债是由企业过去的交易或事项形成的1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业2．未来流出的经济利益的金额能够可靠计量第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件

定义三、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件

定义四、收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。必要特征：1．收入是企业在日常活动中形成的2．收入会导致所有者权益的增加3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1、是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2、是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3、是经济利益的流入额能够可靠计量第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件

定义五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。必要特征：1．费用是企业在日常活动中形成的2．费用会导致所有者权益的减少3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业2、是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加3、是经济利益的流出额能够可靠计量第二节会计要素及其确认与计量原则

确认条件定义六、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

六个会计要素的关系第二节会计要素及其确认与计量原则各会计要素之间构成的数量关系，可用公式表示为：资产=权益资产=债权人权益+所有者权益即：资产=负债+所有者权益收入—费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入—费用）即：资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节会计要素及其确认与计量原则

七、会计要素计量属性及其应用原则会计计量，是指选择运用一定的计量属性和计量单位，确定已确认应予记录项目金额的过程。根据企业基本会计准则的规定，企业对会计要素进行计量时，可以选择运用的会计计量属性有：应当指出，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史成本、重置成本、可变现净值、现在和公允价值。第二节会计要素及其确认与计量原则

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第三节我国的会计法规体系

主管会计工作的财政部制定的规章包括企业会计准则和企业会计制度两大类国务院发布的行政法规《企业财务会计报告条例》等全国人大常委会制定通过的法律《中华人民共和国会计法》简称《会计法》第一层次第二层次第三层次第三节我国的会计法规体系

企业会计准则基本会计准则我国《企业会计准则——基本准则》于1992年11月颁布，1993年7月1日起实施，2006年重新修订，并于2007年1月1日开始实施。具体会计准则2006年2月15日，为了适应会计准则国际化的要求，中华人民共和国财政部颁布了1项基本准则和38项具体会计准则。我国的企业会计准则体系共由1项基本会计准则、38项具体会计准则及其应用指南构成。第四节内部控制与会计职业道德

内部控制概述1内部会计控制的内容2会计职业道德概念及内容3第四节内部控制与会计职业道德

一、内部控制概述

内部控制是各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。第四节内部控制与会计职业道德

二、内部会计控制的内容（一）不相容职务相互分离（二）授权批准控制（五）财产清查（四）预算控制（三）会计系统控制（六）风险控制（七）内部报告控制（八）内部审计（九）电子信息控制（十）职工素质控制第四节内部控制与会计职业道德

三、会计职业道德概念及内容（一）会计职业道德的概念

会计职业道德，是会计人员在长期的会计职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。是调整会计职业活动利益关系的手段。概念第四节内部控制与会计职业道德会计职业道德在法律中的规定

第二次修改后的《会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，从而为加强会计道德方面的工作提供了重要的法律保障。第四节内部控制与会计职业道德

（二）会计职业道德规范的主要内容爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持原则提高技能参与管理强化服务第四节内部控制与会计职业道德（一）爱岗敬业含义：是指热爱本职工作，尽心尽力，尽职尽责，认真对待本职工作，这是会计职业首先的基础。基本要求：1、正确认识会计职业，树立职业荣誉感2、热爱会计工作，敬重会计职业3、安心工作，任劳任怨4、严肃认真，一丝不苟5、忠于职守，尽职尽责第四节内部控制与会计职业道德（二）诚实守信含义：诚实就是实事求是，不弄虚作假，不欺上瞒下。守信就是遵守自己所做出的承诺，讲信用，信守诺言，保守秘密。基本要求：1、做老实人，说老实话，办老实事不搞虚假2、保守秘密，不为利益所诱惑3、职业谨慎，信誉至上

会计职业道德（三）廉洁自律含义：廉洁是指廉洁奉公、坚持原则，不利用职权损公肥私。自律是指行为主体能够自我约束、自我规范。基本要求：1、正确处理会计职业权利与职业义务的关系2、树立正确的价值观和人生观，奠定廉洁自律的基础3、检查会计工作原则，敢于同违法违纪现象作斗争4、自尊自爱，严格要求会计职业道德（四）客观公正含义：是指按事物本来的面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。基本要求：1、端正态度2、依法办事3、实事求是，不偏不倚4、保持独立性第四节内部控制与会计职业道德

（五）坚持准则含义：是指会计人员在时行核算和监督的过程中，以会计准则为自己的行动指南，以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，保证经济活动正常进行。第四节内部控制与会计职业道德基本要求：1、熟悉准则2、遵循准则3、坚持准则第四节内部控制与会计职业道德（六）提高技能

含义：就是指会计人员通过学习、培训等手段提高职业技能，以达到足够的专业用途能力的活动。基本要求：1、具有不断提高会计专业技能的意识和愿望2、具有勤学苦练的精神和科学的学习方法第四节内部控制与会计职业道德（七）参与管理含义：就是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营管理和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。基本要求：1、努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能为参与管理打下坚实的基础2、实现服务对象的经营活动和业务流程3、积极主动提出合理化建议第四节内部控制与会计职业道德（八）强化服务含义：就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。基本要求：1、讲一个“谦”字2、讲一个“温”字3、讲一个“尊”字4、讲一个“和”字ThankYou!第一篇会计基础

第二章会计核算基础学习目标与内容1重点掌握借贷记账法的基本原理，并应用其原理记录企业的经济业务3理解各项会计信息质量要求的基本含义；

理解权责发生制和收付实现制区别；45熟悉会计账户的设置、会计账户的基本结构、账户的使用方法；

6了解会计基本假设的含义、内容及其设立的意义2

初步掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记、会计循环的步骤；第二章会计核算基础章节设置

会计基本假设与会计基础第一节

会计信息质量要求第二节

会计核算方法第三节

会计科目与账户第四节

复式记账与借贷记账法第五节

会计循环第六节

总分类账户与明细分类账户的平行登记第七节第一节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。它界定了从事会计核算工作和提供会计信息的空间范围。持续经营是指可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。货币计量是指将企业持续不断的经营活动，人为地划分为等间距的若干较短的期间，以便分期结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关企业财务状况、经营成果等方面的会计信息。所划分的期间就称为会计期间。会计分期是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。第一节会计基本假设与会计基础二、会计基础

为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即收付实现制和权责发生制。权责发生制1凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。是与权责发生制相对应的一种会计基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。收付实现制第二节会计信息质量要求

八要素可比性重要性谨慎性及时性可靠性实质重于形式相关性可理解性第二节会计信息质量要求可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第二节会计信息质量要求相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第二节会计信息质量要求

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第二节会计信息质量要求可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括两层含义：一是同一企业不同时期可比。二是不同企业相同会计期间可比。第二节会计信息质量要求实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第二节会计信息质量要求重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第二节会计信息质量要求谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第二节会计信息质量要求及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节会计核算方法设置会计科目和账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告第四节会计科目与账户一、会计科目（一）概念（三）设置原则（二）分类第四节会计科目与账户（一）会计科目的概念

会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。

核算和监督设置相应科目例如：“库存现金”“原材料”“固定资产”各项负债和所有者权益的增减变动收入、费用和利润的增减变动减变动各项资产的增减变动“短期借款”“应付账款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积““主营业务收入”“生产成本”“管理费用”“本年利润”“利润分配”第四节会计科目与账户（二）会计科目的分类总分类科目

是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细分类科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。1、按提供信息的详细程度分类第四节会计科目与账户（二）会计科目的分类2、按反映的会计要素不同分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目第四节会计科目与账户

(三)会计科目的设置原则合法性原则相关性原则实用性原则第四节会计科目与账户二、账户基本结构分类与会计科目的区别概念设置第四节会计科目与账户（一）账户的概念

所谓账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。概念第四节会计科目与账户

概念（二）账户的分类总分类账户

是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。账户的分类第四节会计科目与账户

（三）账户的基本结构

所谓账户的基本结构是指账户是由哪几个部分构成，以及每部分反映什么内容。一个完整的账户结构应包括以下内容：账户科目，即会计科目记录经济业务的日期增加金额、减少金额及余额凭证编号，即表明账户记录的依据摘要，即经济业务的简要说明第四节会计科目与账户（三）账户的基本结构年凭证编号摘要左方（借方）右方（贷方）借或贷余额月日表2-2账户名称（会计科目）账户的一般结构：第四节会计科目与账户

（三）账户的基本结构“T”型账户：左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）为了便于说明问题，教学上可将上述账户结构简化为“T”型账户。填写期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额第四节会计科目与账户（四）账户的设置收入类账户费用类账户利润类账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督各种资产增减变动和结果的账户。资产类账户如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“长期股权投资”等均为典型的资产类账户。第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督各种负债增减变动和结果的账户。负债类账户如，“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户为典型的负债类账户。第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督所有者权益增减变动和结果的账户。所有者权益类账户如，“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等账户为典型的所有者权益账户。第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各种营业收入的账户。收入类账户如，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户为典型的收入账户。广义的收入账户还包括“营业外收入”账户，广义的收入是利润表的构成项目，因此，广义的收入类账户属于损益类账户。第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督企业生产经营过程中所发生的各种耗费的账户。费用类账户如，“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、等账户为典型的费用类账户。第四节会计科目与账户（四）账户的设置是用来反映和监督企业利润的实现和分配情况的账户。利润类账户如，“本年利润”、“利润分配”账户为典型的利润类账户。由于利润属于所有者权益，所以，“本年利润”、“利润分配”账户也属于所有者权益类账户。第四节会计科目与账户（五）账户与会计科目的联系和区别联系区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具一定的格式、结构和内容。

会计科目是账户的名称，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。第五节复式记账与借贷记账法

复式记账的意义

复式记账的原理借贷记账法第五节复式记账与借贷记账法一、复式记账的意义

复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法的重要组成部分。它是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。意义第五节复式记账与借贷记账法二、复式记账的原理

任何一笔经济业务的发生，对会计等式的影响是：都会引起资产和权益发生增减变化，但其变化结果是资产总额永远等于权益总额，即资产=负债+所有者权益。其变化可以归结为四种类型：四种类型

资产=负债+所有者权益

资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产之间有增有减权益内部有增有减第五节复式记账与借贷记账法二、复式记账的原理将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况：九种情况资产=负债+所有者权益

资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产与负债同时增加资产与负债同时减少一项资产增加，另一项资产减少一项权益增加，另一项权益减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债减少，另一项权益增加一项权益减少，一项负债增加第五节复式记账与借贷记账法二、复式记账的原理

经济业务的发生虽会导致资产和负债、所有者权益的增减变动，但无论其怎样变动，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。会计平衡式揭示了会计要素之间的规律性联系，只有在这个基础上对各要素作科学的界定分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，反映会计要素之间的平衡关系，才能全面、系统地反映企业经济活动的过程和结果。第五节复式记账与借贷记账法

三、借贷记账法复试记账法借贷记账法增减记账法收付记账法

我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当采用借贷记账法。第五节复式记账与借贷记账法

借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。概念（一）借贷记账法的概念第五节复式记账与借贷记账法（二）借贷记账法的基本内容借贷记账法基本内容1、借贷记账法的记账符号2、借贷记账法下的账户结构3、借贷记账法的记账规则4、编制会计分录5、借贷记账法的试算平衡第五节复式记账与借贷记账法2、借贷记账法下的账户结构借方资产类账户贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额期末余额借方负债类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额第五节复式记账与借贷记账法借方权益类账户贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额期末余额本期增加发生额本期减少发生额借方收入类账户贷方借方利润类账户贷方借方费用类账户贷方本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额期末余额第五节复式记账与借贷记账法账户类别借方贷方余额方向资产类负债类所有者权益类收入类费用类损益类增加减少减少减少增加减少减少增加增加增加减少增加余额在借方余额在贷方余额在贷方一般无余额一般无余额一般在贷方根据上述内容，将借贷记账法下各类账户的结构，归纳如下：第五节复式记账与借贷记账法3．借贷记账法的记账规则有借必有贷借贷必相等第五节复式记账与借贷记账法4．编制会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录

由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录也可以写成几个简单会计分录。会计分录复合会计分录第五节复式记账与借贷记账法分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）1确定影响到哪些要素项目，是增加，还是减少。2确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。3确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。4运用借贷记账法编制会计分录，可按下列步骤进行：第五节复式记账与借贷记账法 5．借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。概念第五节复式记账与借贷记账法 5．借贷记账法的试算平衡试算平衡法发生额平衡法余额平衡法期初余额公式：所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计公式：所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计期末余额公式：所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计第五节复式记账与借贷记账法 5．借贷记账法的试算平衡

试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性。如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误。一般来讲，一个完整的会计循环包括的基本步骤有：（一）确认、计量经济业务，填制或取得原始凭证（二）编制会计分录（填制记账凭证）（三）根据记账凭证登记会计账簿（四）会计期末对会计账簿进行对账和结账（五）试算平衡（六）根据账簿记录编制财务报表第六节会计循环一、总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户提供总括核算资料，是明细账户提供资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用。

明细分类账户提供详细资料，对其总分类账户起着辅助和补充作用。两者记账的原始依据相同，总金额上应该相等。关系第七节总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记概念

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。方向一致同期登记金额相等第七节总分类账户与明细分类账户的平行登记要点ThankYou!第二篇资产负债表要素的

确认与计量第三章货币资金

明确货币资金包括的具体内容1

了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理2熟悉货币资金内部控制的主要内容5

明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理4了解银行存款的管理办法和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理3学习目标与内容第三章货币资金章节设置货币资金的性质与范围第一节货币资金内部控制制度第二节

核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示第三节

现金与银行存款管理第四节

现金的收付与清查第五节

银行存款收付与核对第六节

其他货币资金第七节第一节货币资金的性质与范围概念性质是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。范围

从其内容上看，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金

第二节货币资金内部控制制度一、概念

所谓账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。概念二、货币资金内部控制制度的要求2、货币资金收支与记录的岗位分离1、货币资金收支与记录的岗位分离4、建立严密的清查和核对制度3、收支及时入账且收支分开处理6、制定严格的现金管理及检查制度5、做到账实相符

第二节货币资金内部控制制度第二节会计信息质量要求三、企业建立的货币资金内部控制制度的内容货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责1货币资金收支业务的会计处理程序制度化2货币资金收支业务与会计记账分开处理3货币资金收入与货币资金支出分开处理4内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查5第三节核算货币资金应设置的主要科目及

其在会计报表上的列示

用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。

库存现金

用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。银行存款资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等范围1、现金的使用范围第四节现金与银行存款管理一、现金管理第四节现金与银行存款管理一般企业库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2、库存现金限额第四节现金与银行存款管理3、现金日常收支管理1234现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第四节现金与银行存款管理4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符第四节现金与银行存款管理

是企业办理日常结算及现金支取的账户。按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。基本存款户

是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。。一般存款户1、银行存款开户管理一、银行存款管理

是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。临时存款户

是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。专用存款户1、银行存款开户管理第四节现金与银行存款管理2、银行存款结算管理

是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票商业汇票银行本票

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第四节现金与银行存款管理汇兑信用卡

是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。支票第四节现金与银行存款管理2、银行存款结算管理委托收款

是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。托收承付信用证

是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。第四节现金与银行存款管理2、银行存款结算管理第五节现金的收付与清查一、现金收付

企业应设置“库存现金”账户进行日常核算，增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例1】某企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500贷：银行存款500【例2】业务员李力因出差预借差旅费600元。借；其他应收款600贷：库存现金600二、现金清查1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

账实核对法1、不得以白条抵存，不得超限额保管现金。2、不得以今日长款弥补他日短款。3、现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。方法内容第五节现金的收付与清查对现金短缺进行处理的一般原则：一般原则属于由责任人赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分属于无法查明的其他原因，经批准后处理借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）（或库存现金）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：其他应收款——应收保险赔款借：管理费用——现金短缺第五节现金的收付与清查对现金溢余进行处理的一般原则：一般原则属于应支付给有关人员或单位的属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理待：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余第五节现金的收付与清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款50元，原因待查。

借：库存现金50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢502、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50第五节现金的收付与清查概念3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款20元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20贷：库存现金204、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20第五节现金的收付与清查第六节银行存款收付与核对一、银行存款收付

企业应设置“银行存款”账户进行日常核算，增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例1】某企业收回上月销售产品的货款5,850元存入银行。借：银行存款5,850贷：应收账款5,850【例2】从银行提取现金3,000元备发工资。借：库存现金3,000贷：银行存款3,000第六节银行存款收付与核对二、银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：计算错误是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。记账错漏第六节银行存款收付与核对未达账项四种情况：1．企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2．企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3．银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4．银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。二、银行存款核对二、银行存款核对基本原理

假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式银行存款日记账余额＋银行已收企业未收账项－银行已付企业未付账项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收账项－企业已付银行未付账项“补记式”余额调节法第六节银行存款收付与核对信用证保证金存款第七节其他货币资金其他货币资金的性质与范围外埠存款银行汇票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。ThankYou!第二篇资产负债表要素的

确认与计量第四章存货学习目标与内容了解存货的特征与范围1

熟悉存货的两种盘存制度：定期盘存制与永续盘存制2掌握存货期末按成本与可变现净值孰低法下的相关会计处理5

掌握存货在按实际成本计价或按计划成本计价法下，存货收入、发出与结存的会计处理方法4掌握各种方式下取得存货初始成本的确定3第四章存货章节设置

存货概述第一节

存货入账价值第二节

原材料第三节

存货清查第四节

存货期末计价第五节第一节存货概述一、存货的性质与分类

所谓存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。概念1、存货的概念第一节存货概述内容

包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。存货2、存货的内容及其流动性第一节存货概述3、存货的分类按经济用途分类销售用存货生产用存货其他存货按存放地点分类库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工存货第一节存货概述二、存货的范围

企业应以法定所有权的归属来确定存货范围三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示

合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。

列示

对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如库存商品科目设置第二节存货入账价值一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本采购成本加工成本其他成本第二节存货入账价值

一、存货的采购成本

是指在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用概念根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。第二节存货入账价值

是指采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税税金

是指已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格买价

是指采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用采购费用采购成本第二节存货入账价值二、存货的加工成本

是指企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用概念直接费用和间接费用费用分配方法第二节存货入账价值三、存货的其他成本

是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出概念合理确定入账价值和当期费用第二节存货入账价值四、其他方式取得的存货的成本投资者投入方式债务重组方式应以取得存货的公允价值确定。盘盈方式应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。按照同类或类似存货的公允价值确定。非货币性交易方式应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。第三节原材料原材料的划分原材料的核算方法按实际成本记录自制原材料委托加工原材料外购原材料按计划成本记录第三节原材料一、“原材料”科目按实际成本记录委托加工物资在途物资生产成本原材料科目设置如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目。计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。第三节原材料(一)外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况：结算凭证到达材料验收入库情况一同时同时情况二先到后入库情况三后到先入库本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理第四节会计科目与账户【例】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,800元，增值税额476元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：原材料2,800应交税费——应交增值税(进项税额)476贷：银行存款3,276

(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5,000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5,000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：应付票据5,850第四节会计科目与账户(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5,000贷：在途物资5,000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价120,000元，材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：

借：原材料120,000贷：应付账款120,000下月初用红字冲回：

借：原材料120,000贷：应付账款120,000第四节会计科目与账户(5)收到上述结算凭证并支付货款12,060元及增值税20,540元。借：原材料123,060应交税费——应交增值税(进项税额)20,540贷：银行存款143,600第四节会计科目与账户

(二)委托加工原材料

由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。

定义核算方法1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。第四节会计科目与账户二、“原材料”科目按计划成本记录科目设直物资采购或材料采购原材料材料成本差异不再设置“在途材料”或“在途物资”科目第四节会计科目与账户(一)原材料收发核算的一般方法和程序月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。2采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。1第四节会计科目与账户月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。3

月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。

4

会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。第四节会计科目与账户5第四节会计科目与账户

概念【例】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额（元）材料采购借方3,270原材料借方14,700材料成本差异贷方345第四节会计科目与账户

根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14,040元(其中价款12,000元，增值税2,040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。

材料实际成本=12000+75=12,075(元)材料计划成本=480×25=12,000(元)借：材料采购12,075原材料12,000应交税费2,040贷：材料采购12,000银行存款14,040库存现金75第四节会计科目与账户

(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3,270元，计划成本3,300(即132×25)元。借：原材料3,300贷：材料采购3,300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5,166元，其中货款额5,031元(其中价款4,300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。

材料实际成本=4,300+(96.8-6.8)+35=4,425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4,425应交税费737.8贷：银行存款5,162.8(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7,500(元)本月末：借：原材料7,500贷：应付账款7,500下月初：借：原材料7,500贷：应付账款7,500(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24,000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15,000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7,500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1,000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15,000制造费用7,500管理费用1,000销售费用500贷：原材料24,000第四节会计科目与账户

第四节会计科目与账户(二)原材料收发核算应注意的问题企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。1计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。2企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。3企业计算材料成本差异率时应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一4结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。5第四节存货清查存货清查1、发生存货盘盈时的会计处理。2、在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。3、盘盈的存货查明原因后的会计处理。存货盘盈1、发生存货盘亏和毁损的会计处理。2、查明盘亏和毁损的原因后的会计处理。3、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的应用。存货盘亏第五节存货期末计价一、含义

是指会计期末对存货价值进行的重新计量。定义期末按成本与可变现净值孰低计价。二、可变现净值及其确定第五节存货期末计价

是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。定义确定必须有可靠的证据应当以取得的确凿证据为基础考虑持有存货的目的资产负债表日后事项的影响第五节存货期末计价（1）确定可变现净值的确凿证据（2）持有存货的目的（3）资产负债表日后事项的影响因素（4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。三、成本与可变现净值的比较按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。第五节存货期末计价四、存货跌价的处理第五节存货期末计价采用成本与可变现净值孰低原则成本低于可变现净值可变现净值低于成本会计上则不需进行调整会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。五、存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备。2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。第五节存货期末计价（1）2006年12月31日，某企业库存原材料－A材料的帐面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品－甲机器的可变现净值高于成本。这种情况下，不计提存货跌价准备3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。【例】第五节存货期末计价（2）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的帐面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为1,000元。则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。B材料可变现净值＝27,000-16,000-1,000＝10,000元，需计提跌价准备2,000元。第五节存货期末计价第五节存货期末计价4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。

某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下：2003年末，库存商品账面成本为50,000元，可变现净值为45,000元；2004年末，库存商品账面成本为75,000元，可变现净值为67,000元；2005年末，库存商品账面成本为100,000元，可变现净值为97,000元；2006年末，库存商品账面成本为120,000元，可变现净值为122,000元。【例】意义第五节存货期末计价编制分录如下：2003年

借：资产减值损失——存货跌价损失5,000贷：存货跌价准备5,000

2004年

借：资产减值损失——存货跌价损失3,000贷：存货跌价准备3,000

2005年

借：存货跌价准备5,000

贷：资产减值损失——存货跌价损失5,000

2006年

借：存货跌价准备3,000贷：资产减值损失——存货跌价损失3,000

第五节存货期末计价5、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第五节存货期末计价

7、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产已不再需