新编税收实务基础部分课件4营业税

新编税收实务第五版第二篇流转税纳税实务任务3

营业税纳税实务任务3

营业税纳税实务知识能力训练目标1.

掌握：纳税义务人及扣缴义务人、税目税率、计税依据和应纳税额的计算、税收优惠2.

熟悉：征收管理3.

了解：几种经营行为的税务处理任务3营业税纳税实务概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。在1994年进行的税制改革过程中，营业税作为一个重要税种被保留了下来。特点营业收入全俄危机税依据；按行业设置税目，税负较轻；计算简便，便于征管。作用：一是有利于组织财政收入，且收入比较稳定;二是有利于促进和协调第三产业的稳定发展。任务3

营业税

4.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人4.1.1

纳税义务人1.一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。征税范围：境内提供劳务、转让无形资产、销售不动产

应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。任务3

营业税

4.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人2.特殊规定（1）铁路运输的纳税义务人:中央——铁道部;合资铁路——合资铁路公司;地方铁路——地方铁路管理机构;铁路专用线——企业或其指定的管理机构;基建临管线——基建临管线管理机构。

（2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位，条件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入;二是在银行开设有结算账户;三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。任务3

营业税

4.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。（4）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。（5）金融保险业纳税义务人包括:①银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行;②信用合作社;③证券公司;④金融租赁、证券基金管理、财务公司；信托投资、证券投资基金;⑤保险公司;任务3

营业税

4.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人4.1.2

扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;金融机构接受其他单位或个人的委托办理委托贷款业务，又将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人的，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。

2.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。任务3

营业税

4.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4.单位或个人进行演出由他人售票的，以及演出经

纪人为个人的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5.保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率4.2.1税目：营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置了9个税目。（一）交通运输业：

包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。打捞、通用航空业务，航空地

面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物

港务费等与运营业务有关的各项劳务活动，均属交

通运输业的税目。任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（二）建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。代办电信工

程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。管道煤气集资费（初装费）业务，用于管道煤气工程建设和技术改造。（三）金融保险业：是指经营金融、保险的业务。

（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。

（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。（3）我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收

非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外

汇贷款、咨询、鉴证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（四）邮电通信业：专门办理信息传递业务的邮政、电信（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。

（2）电信是指用各种电传设备传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务包括基础电信业务和增值电信业务。（五）文化体育业

（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、各种展览和培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会以及图书馆的图书和资料的借阅业务等。

（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（六）娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等娱乐场所为顾客进行娱乐活动、饮食服务及其他各种服务的业务。（七）服务业：（1）服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社

会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（2）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。（3）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。福利彩票机构包括福利彩票销售管理机构和电脑福利彩票投注站等。任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税（5）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配，不征收营业税:承包方以出包方名义对外经营的，由出包方承担相关法律责任;承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算的;出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的（6）单位和个人在旅游景点经营索道的收入按“服务业”“旅游业”项目征税（7）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（八）转让无形资产：指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为免税。在投资后转让其股权的也不征收营业税任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率（九）销售不动产：指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物，以及在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为免税。在投资后转让其股权的也不征税单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税任务3

营业税

4.2

营业税的税目、税率4.2.2

税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。对农村信用社减按5%的税率计征营业税。娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的幅度内决定。夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算4.3.1计税依据计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额，即纳税义务人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外收费。价外收费包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算计税依据的具体规定1.交通运输业：（1）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入后的余额为营业额，扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算2.

建筑业(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(2)从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程利用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡将所安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人的，由主管税务机关按照一定方法核定营业额。自建行为是指纳税义务人自己建造房屋的行为。纳税义务人自建自用的房屋不纳税；如纳税义务人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算3.金融保险业（1）一般贷款业务营业额。一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入（包括各种加息和罚息）。（2）外汇转贷业务营业额。外汇转贷业务是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人的，也属于外汇转贷业务。（3）融资租赁业务营业额：以其向承租者收取的全部价款和价外收费（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息和人民币借款利息支出任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算（4）金融商品转让业务营业额。金融企业（包括银行和非银行机构）从事股票、债券、外汇及其他金融商品的买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额：本期营业额=卖出价-买入价。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金

融商品四大类来划分。同一大类不同品种的金融商

品买卖出现正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权平均法核算，选定后一年内不得变更。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算（5）金融经纪业务和中间业务营业额为手续费（佣金）类的全部收入。（6）保险业务的营业额：纳税人经营保险业务向即向被保险人收取的全部保险费。储金业务：保险公司如采取收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额为纳税义务人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。

需要注意的是:境内保险机构为境内标的物提供的保险和境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险属于营业税的征收范围，境内保险机构为出口货物提供的保险不属于营业税征税范围。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算（7）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。自2003年1月1日起，对金融企业（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有

制形式的银行，城市信用社和农村信用社，信托投资公司和财务公司），按以下规定征收营业税：①金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定

的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结算之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。②对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或贷款本金到期（含展望）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。③金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原

则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算④税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税，该项从营业额中应减除的应收未收利息是否符合财政部或国家税务总局制定的财务会计制度以及税法规定。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。（8）外币折合人民币。金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。需要注意的是：境内保险机构为境内标的物提供的保险和境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险属于营业税的征收范围，境内保险机构为出口货物提供的保险不属于营业税征税范围任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算4.邮电通信业

电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信服务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。5.文化体育业：单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额6.娱乐业：经营娱乐业以向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒及饮料收费及其他收费为营业额任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算7.服务业：（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额（2）物业管理企业代有关部门收取费用（如水费、电费、维修基金等）

属于“代理”业务，对其从事此项业务取得的手续费收入应当征收营业税。（3）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（4）拍卖行以向委托方收取的手续费为营业额。（5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（6）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的费用后的余额为营业额。（7）对经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的软件征税。（8）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代付价款后的余额为营业额。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算8.

转让无形资产和销售不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的

余额为营业额。9.核定营业额对于纳税义务人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额:（1）按纳税义务人当月或最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定;（2）按公式核定组成计税价格。组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

成本利润率由各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。任务3

营业税4.3

营业税应纳税额的计算10.

税额抵免

营业税纳税义务人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额:可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算11.营业额的其他规定（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；否则不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。（3）单位和个人因受让方违约而取得的赔偿金收入，应并入营业额计税。（4）因财务会计核算办法改变，将已税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许扣除。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算（5）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险、住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付的工资和办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（6）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯等、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程计税营业额也不应包括设备价值。任务3

营业税

4.3

营业税应纳税额的计算（7）中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定①石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。②石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分（子）公司开具的发票票面必须载明付款单位全称、土地租用面积、单价、总价金额、开票日期等内容。③石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省

市已缴纳营业税（凭各省市地方税务局开具的完税凭证）后的租金的余额为其在北京计算缴纳营业税的营业额，

向北京市地方税务局申报缴纳营业税。4.3.2

应纳税额的计算：应纳税额=营业额×税率任务3

营业税

4.4

几种经营行为营业税的税务处理4.4.1兼营不同税目的应税行为：应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。4.4.2

混合销售行为（与增值税同）4.4.3兼营应税劳务与货物或非应税劳务（与增值税同）任务3

营业税

4.4

几种经营行为营业税的税务处理4.4.4

营业税与增值税征税范围的划分1.建筑业征税问题（1）基本建设单位自制用于本单位施工中的建筑产品征税（2）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税（同时具备两个条件，分别征税）.2邮电业征税问题（1）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品征收营业税（2）邮政部门发行报刊征收营业税;其他单位和个人发行报刊征收增值税（3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售电信物品不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。任务3

营业税

4.4

几种经营行为营业税的税务处理3.服务业征税：（1）代购代销的征税问题（认定与管理）（2）燃气公司代有关部门收取有关费用不属于营业税范围（3）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务应征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税4.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广

告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，

不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税率（5%）征收营业税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠4.5.1起征点按期纳税起征点（除另有规定外）为月营业额200～800元按次纳税起征点（除另有规定外）为每次（日）营业额50元对下岗失业人员（含国有企业的下岗职工、国有企业的失业人员、国有企业关闭破产需要安置的人员、享受最低生活保障并且失业1年以上的城镇其他失业人员）再就业的，自2003年1月1日起至2005年12月31日止，提高营业税的起征点到:按期纳税的起征点幅度为1000～5000元;按次纳税的起征点幅度为每次（日）营业额100元。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠4.5.2

免税项目（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构（如工会疗养院）提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠4.5.3

营业税的行业减免税项目1.交通运输业（1）对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，应按4.65%的综合计税（2）自2003年8月1日起，对民航总局及地区民航管理机构在开展相关业务时收取并纳入预算管理，实行“收支两条线”的以下8项费用不征税：①民用航空器国籍登记费； ②民用航空器权利登记费；③民航经营活动主体和销售代理企业经营许可证工本费；④民航安全检查许可证工本费；⑤安全检查仪器使用合格证工本费；⑥民航从业人员考试费、执照工本费；⑦航空业务权补偿费；⑧适航审查费。以上收费项目，此前已征税款不再退还，未征税款不再补征。今后凡经财政部、国家发展和改革委员会发文明确调整为服务性收费的，从调整之日起，征收营业税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠2.金融保险业（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免税。（2）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免税。（3）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务、保险公司的摊回分保费用不征税。（4）人民银行对金融机构的贷款业务不征税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款业务应当征税。（5）金融机构往来业务暂不征收营业税。对金融机构的出纳款收入，不征税。（6）对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠（7）对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构从事担保业务的收入，3年内免税。（8）保险企业取得的追偿款不征收营业税。所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。（9）对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免税。（10）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征税。（11）对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征税。出口信用保险业务包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。（12）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免税。任务3

营业税4.5

营业税的税收优惠3.邮电通信业对中国电信集团公司将江苏、浙江、广东、上海等四省（市）和其他地区电信业务资产重组上市时已缴纳过营业税的预收性质的收入（包括电话初装费收入、工料费收入及电话卡售卡收入等），从递延收入中转出并确认为营业收入时，不再征税。4.文化体育业纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画

馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收

入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠为继续支持我国宣传文化事业的发展，经国务院批准，自2006年1月1日起至2008年12月31日止，实行以下优惠政策（1）对电影发行单位向放映单位收取的发行收入免税（2）对科普单位的门票收入以及县及县以上(包括县级市、区、旗)党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣(缴)的营业税科普单位是指科技馆，自然博物馆，对公众开放的天文馆(站、台)、气象台(站)、地震台(站)以及高等院校、科研机构对公众开放的科普基地（3）对报社和出版社根据文章篇幅、作者知名度收取的

“版面费”及类似收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠5.服务业（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育、婚姻介绍、殡葬服务免税。（2）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免税。（3）对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入免税。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学技术的劳务免税。（5）凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专

户管理的行政事业性收费、基金，无论是由行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征税任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠（6）立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税：一是国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的；二是所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。（7）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征税。对在京外国商会按财政部门民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入，凡属于营业税应税范围的，一律照章征税。（8）对独立核算并有法人资格的高校后勤实体，经营学生公寓和教师公寓以及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按规定计税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠（9）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（10）对非营利性的医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免税（11）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构取得的卫生服务收入免税（12）对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税；其空余房产，在出租时必须悬挂《军队房地产租赁许可证》，以备查验。（13）住房专项维修基金免征营业税的规定。对房地产主管部门或指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（14）单位和个人提供的垃圾处置劳务取得的垃圾处置费，不征税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠（15）为了贯彻落实《国务院实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006~2020年）>若干配套政策的通知》（国发\[2006\]6号），自2008年1月1日起至2010年12月31日止，对符合条件的科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入免税科技企业孵化器（也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器）是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务机构。孵化服务是指为孵化企业提供的属于营业税服务业税目中代理业、租赁业和其他服务业中的咨询和技术服务范围内的服务享受上述规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的孵化器，应同时符合下列条件：①孵化器的成立和运行符合国务院科技行政主管部门发布的认定和管理办法，经国务院科技行政管理部门认定，并取得国家高新技术创业服务中心资格；②孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；③孵化器内提供给孵化企业使用的场地面积应占孵化器可自主支配场地面积的75％以上（含75％），孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90％以上（含90％）。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠孵化企业应当同时符合以下条件：①企业注册地及办公场所必须在孵化器的孵化场地内②属于新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年③企业在孵化器内孵化的时间不超过3年④企业注册资金不超过200万元⑤属于迁入企业的，上年度营业收入不超过200万元⑥企业租用孵化器内孵化场地面积低于1

000平方米⑦企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门颁布的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上国务院科技行政主管部门负责对孵化器是否符合要求进行事前审核确认，并出具相应的证明材料任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠6.转让无形资产（1）个人转让著作权，免征营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。7.销售不动产（1）为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住

房，销售时免征营业税；对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。（2）转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征税。（3）对保险分业经营改革过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征税。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠8.其他税收优惠（1）残疾人员个人为社会提供的劳务免征营业税。（2）自2005年1月1日起，下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策：①财税\[2002\]208号文件规定的对下岗失业人员从事个体经

营活动免征营业税，是指其雇工7人（含7人）以下的个体经

营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人（含8人）以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。②财税\[2002\]208号文件中的服务型企业是指从事现行营业

税“服务业”税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变隶属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠③此前关于下岗失业人员再就业营业税优惠政策与本规定不一致的，以本规定为准。其他有关营业税优惠政策仍按原有规定执行。（3）对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。个体经营是指雇工7人（含7人）以下的个体经营行为，军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属从事个体经营凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，军队转业干部和随军家属均按照新开办的企业、城镇退役士兵按照新开办的服务型企业的规定享受有关营业税优惠政策。任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠（4）为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法①实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元②主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还③上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受上述增值税或营业税优惠政策。④兼营上述享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更⑤既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行上述单位是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位任务3

营业税

4.5

营业税的税收优惠安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经有关部门认定后，均可申请享受规定的优惠政策①依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。②月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受规定的企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策③为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险④通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资⑤具备安置残疾人上岗工作的基本设施单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。工疗机构是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位，通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练，达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的，包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等任务3

营业税

4.6

营业税的征收管理4.6.1纳税义务发生时间：为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。1.转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3.单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。4.会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。任务3

营业税

4.6

营业税的征收管理5.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税义务人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天6.建筑业纳税义务发生时间比较复杂，因此，划分为以下几种具体情况：一是实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；二是实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；四是实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天任务3

营业税

4.6

营业税的征收管理7.贷款业务。自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期（含展期