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第第页会计监督与会计控制职能是事物固有的功能,会计职能是会计本身的功能,而非会计身外之物。监督的本义是外力对某一事物的制约或约束。严格意义上是不存在“怕我监督”的,由于“自我监督”即为“自觉自律”,属于道德范畴。基于这一熟悉,我们认为内在的会计监督是不存在的,只有外在的会计监督即监督会计存在,而监督会计已是会计身外之物,而非会计自身的职能。因此,用会计监督来描述会计的职能是不妥当的,除非将“监督”的词义转换为“掌握”的意思。掌握是事物〔系统〕本身可以进行的活动,即为了实现自身目标而进行的一系列自我调整、自我约束行为。因此,用会计掌握来描述会计的职能更恰当、更精确。
会计掌握是单位〔企业〕内部掌握方式之一,即单位会计人员通过会计反映来参加掌握本单位经济活动,以保证会计信息质量〔牢靠性、相关性等〕的一种内部掌握方式。这就是我们所认定的会计监督的真正涵义。上述定义已将对会计的'监督〔监督会计〕,除会计信息系统自身利用会计信息之外的其他利用会计信息的各种监督,统统排斥在会计职能之外了,是符合职能本义的,也是符合会计本质的。
认清了会计监督的真实涵义,就能正确熟悉目前所谓“会计监督弱化”现象,由于传所要求的会计监督大多根本不是会计自身所能承受,而是强加在会计头上的监督任务,会计是无力完成的,因此,传统的会计监督弱化成为一种趋势。会计的使命是“生产”会计信息,会计掌握也主要是保证会计信息质量,我们只有把会计掌握限定在会计信息系统的自动掌握功能上〔有人称之为会计的“自我实现机制”时能精确地把握会计掌握作用的力度,才不至于夸大会计掌握的功能。
二、重构内部掌握体系,使会计掌握成为企业的内在需要
内部掌握是在一个单位内部,为爱护财产平安和完好,确保会计信息真实牢靠,提高工作效率和质量,保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调整的总称。内部掌握有掌握环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通和监控等五个方面。内部掌握方式包括组织规划掌握。授权批准掌握、文件记录掌握、实物爱护掌握、职工素养掌握、打算预算掌握、业绩报告掌握、内部审计掌握等。就对企业经济活动的内部掌握而言,财务掌握、会计掌握、内部审计掌握是三个主要的方面。
内部掌握能否真正成为管理的内在需求,是内部掌握不至于流于形式的关键,也是内部掌握中的会计掌握这一环能否起作用的关键。要使会计掌握也成为企业的内在需求,取决于两点:企业决策是否依靠于会计信息以及企业是否通过供应真实的会计信息以取信于社会。当前这两点企业都未能很好地做到。一方面企业决策仍凭领导主观臆断,根本熟悉不到会计信息之于决策的重要性;另一方面企业经营绩效不佳,就想发布虚假会计信息来蒙骗社会。这背后更深层次的缘由,就是产权制度和代理问题。因此,只有通过产权制度改革,建立现代公司制度,企业才会有动力去实施会计掌握,会计掌握才会发挥出其应有的作用。
三、加强外部监督,使企业有压力,催促其完善会计掌握
当前会计信息失真问题从外表上看是会计掌握未能保证会计信息质量造成的,而实质上是由于全部者监督减弱以致会计掌握失效造成的,是外部监督乏力造成的,要解决会计信息失真这一痼疾,只有加强外部监督,通过外部监督对企业施加压力,并将这种压力转化为动力,催促企业实施会计掌握。
企业外部监督包括政治监督、行政监督、法律监督、财政监督、工商税务监
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