D财务会计翻译财务会计第章运用收益表和股东权益表

第11章运用收益表和股东权益表学习目标学习完本章后，应该能够做到：分析复杂的收益表进行公司所得税的会计处理分析股东权益表了解经理人员和审计人员对财务报表的责任投资者感兴趣的是公司将来预期可以赚得的收益水平。因此，我们的建议应该建立在对公司持续经营收益的分析之上，而不是其净收益。——MurrayWeintraub，经济分析师，Sledd&Co.InvestmentBankersMay百货公司是美国最大的百货公司之一，经营393家商店（包括Lord&Taylor，Hecht’s，Robinsons-May，Filene’s和Kaufman’s）。公司的年销售总额达131亿美元。May在止于1999年1月30日的年度的经营成果在收益表（第1行）中进行了报告。MurrayWeintraub，Sledd&Co.InvestmentBankers的首席财务分析师，正在评价May的净收益。他和他的同事要判断May的收益是否高到足以支持其每股$30.25的股价。他的判断将决定Sledd&Co.InvestmentBankers为其投资客户提出“买入”、“持有”，还是“售出”的建议。像MurrayWeintraub这样的投资分析师利用财务报表和其它数据来预计公司（包括May公司）未来的净收益和现金流量。投资者应该用哪个收益数字评价公司的经营成果呢？这取决于你要做何种决策。如果你想从所有活动的角度评价公司的表现，你应该看净收益（第13行）。如果你想预计公司未来期望赚得的收益水平，你应该只考虑公司年复一年的重复经营活动。MurrayWeintraub和他的同事可能对持续经营收益（第9行）更感兴趣，而不是净收益。大多数老练的投资者和贷款人集中分析持续经营收益，因为持续经营收益是将来可期望产生的收益。抱在本玩章中起，我系们将廊讨论耕公司她收益珍表和屯股东下权益鸽表的断细节栽内容屯。我洁们还江要涉单及一肉些有玉助于酒提高狸分析碎财务羊报表宅的能仇力的专问题抗。祸收益图的质愈量肺公司抓的净响收益孟（净驱利润汪）比兽财务宪报表雾中的倘任何堪其他怀项目烫更受携大家误的关站注。狗对股下东来欠说，啄公司浮的利国润越肌多，老收到及股利举的可杯能性训越大枣。对故债权黎人来桐说，烦利润信越多吐，偿潮债能磁力越脖好。腿假设厦你正扫考虑慰对两震家制效造业核公司材进行勿股票购投资遗。在桥看它枣们的集年度忠报告谢时，忧你了录解到亩两家枝公司惊去年表底净闭收益谅相同蝶，而刻且每先家公盘司过元去5感年净抬收益勒的年屋增长琴率都乓是1磁5%剃。秤但两素家公饿司获糟取收扮益的飘途径遍不一来样：骄公司接A的印收益喷主要级来自代其主盈业（额制造绕业）睬的成摧功经均营。运公司尾B的红制造拦业务香两年狱来一屈直不享景气扁。净穗收益挣的增饶长来列自公雅司出傲售其僵业务腰分部膛获得隶的利或润。箩你会陵投资老哪家纪公司敞呢？调公司旁A有透将来辩获得齿更好陷收益嚷的前投景。鹅该公炭司的马利润确来自脖持续玻经营册。我外们可桐以期度望公衬司在栏将来稿获得且和过珠去一架样多源的利胳润。活公司离B则晒没有惭显示软出业让务上岭的增知长。芒它的增净收身益来债自械一次睛性交会易礼——召出售沈资产归。迟唐早有圣一天章公司乓B会躺没有穷资产层可卖而。到趁那时趴，公量司将原没有嗓办法柴产生父收益袄。所似以你坡应该蜘决定搁投资处公司驾A的裤股票旨。投我资者劝会说跳公司堡A的孩收益花要比型公司盟B的乓收益贯有便更高通的质旦量链。苍Ma爸y百组货公过司的适收益薯表现头出很唐高的虏质量妙。销伙售额半（第辱1行逆）、净净收药益（肠第1终3行覆），铅还有玉特别涝重要启的持徐续经喝营收恶益（番第9寿行）雨，它歇们的藏变化啊趋势叫都是漏增长童。为点了研磨究净紫收益某的组播成，多我们抛要查忧看收布益的期各种骑来源贷。图乏表1盯1-求1为莫我们麻提供什了一盏个在兔以下户讨论肆中要泳使用颗的综赛合的酿例子库。这蓬是联竞合电爬气公演司（概Al四li逝ed离E勒le瑞ct后ro切ni壮cs故C跃or曲po中ra盘ti闻on断），罚一家观小型亭的精败密仪窃器制蔬造商不，的炊收益记表。哗持续带经营哪在图梨表1送1-么1中尖的收陪益表际中，罗最上绞面的珠部分教报告架持续亚经营秤收益刷（第摧1-设10展行）仗。这缘部分闪业务虚被认施为会捧一期城接一懒期的到持续尿下去术。利阁用这亲条信已息，暴我们班可预传计联病合电葱气公岂司下稻一年蔑会赚把得约冈$5腿40悬00梁的利帮润。爆联合侮电气市公司鼻的持纸续经嫁营中铃包括畏三个已新项恒目：纯在2便0X侄2年霜，公蛮司重甘组业况务，哥发生捐损失梨$1愉00剩00瓦（第偶6行坐）。屑重组劫成本拒包括恨解雇刮工人颠的遣侨散费摘、员盏工的悦迁移陕费用疑和环唤境清撑理费消。重早组损借失属鸟于持漏续经侮营，悟因为斗联合塌电气嫂公司貌仍在艰从事例与原斧来相值同的骄业务颂。但独重组竿损失晓在收弟益表幻上被秧重点渴标明耗是扮“锋其它丢”姐项目割，因娘为产嚼生它跃的原黎因影——苹重组放，不封属于冠联合走电气碗公司蝶的主沉营业馋务侧——遮销售安电器羊产品功。叼图表泰11耀-1述联泳合电点气公抓司的面收益况表逐联合舰电气茂公司掩收益奏表颈年度些止于缺20秧X2私年1甘2月买31帐日习持续虾经营砌1嚷销售膛收入向……达……侮……皇……足……梦……高……这……旁…蜻$5径00划00锋0诚2常已售甚商品贤成本起……嘴……惨……侧……列……朵……认……晃…爱24撞00枯00侍3柄销售场毛利羡……臣……朗……私……寺……旧……优……倍……像…乱26笛00肚00夜4努经营腿费用付（明锤细的努）匙……惕……论……萝……路……膜……喊18刺10未00践5熄经营任收益喘……张……辩……江……讯……顾……浓……守……仅…夕79枣00算0踪其它责利得估（损咽失）遭：疤6筛业务汗重组古损失着……恶……课……跪……谜……款……然……范(8拆00论0)牙7屯出售躲机器逝利得聪……戒……曲……托……麻……希……田……德19惹00筛0输8算所得家税前驻持续况经营颠收益状……贪……惭……月……波……肌…墙90按00前0台9情所得企税费夺用婆……涛……貌……纵……殊……秘……潜……螺……跳36呜00捎0盒10巴持续忆经营漫收益挡……堪……握……煌……零……借……腥……幻…右54温00铸0倘特殊导项目柱非持毛续经续营：溪11蛇经营券收益偏$3野00衰00莫，减誓所得请税$姿12察00涂0羊……如……幻…璃$1冈80虑00耻12螺处理昼资产慢利得娱$5牌00扩0，别减所恢得税能$2送00抖0枣……丸……紫30测00槐21宾00器0距13地非常炒项目松和折软旧方陆法变想动累搏计影尼响前质收益僚……僵…蛇75任00星0问14券意外阅水灾阁损失浑$2球00纠00支，堡15趟抵减披的所廊得税乏$8限00膊0旬……兼……友……薄……辫……匙…乖(1杆20桨00涛)宰16扫折旧初方法娘变动食累计铸影响窗$1葱00如00菜，减偏所得慕税$宅40例00幻60丧00给17粗净收业益镜……油……壮……润……渣……锣……考……陪……司……浇$6绳90湖00简每股狗盈利忙普通农股每雁股盈丸利（乐20钞00药0股岂流通暖在外纵）：裤18讯持续稻经营觉收益肤……近……享……蜻……协……告……袜……第$2羡.7钞0亡19吹非持鞠续经雁营收孕益角……旦……撑……柿……称……混……食…钳1.宇05平20舌非常属项目年和折狮旧方等法变瓶动累基计影直响前窄收益之……匪3.态75的21郊非常肯损失辨……赵……驼……爪……腊……散……组……翼……必(0围.6取0)载22联折旧译方法送变动纵累计涌影响巡……屑……曲……耍……昼……关0.践30誉23价净收丸益推……辛……堂……往……召……柿……滥……旺……追…向$3祸.4寿5允——育检查口点晨1镰1潮-1障——落检查鱼点斧1颂1衰-服2献——拦检查固点且1线1葛-沉3茂联合毛电气项公司争还有侍一项总出售它机器翼利得昂（第论7行堵），折这也忙在公蚕司的勺核心强业务窗活动撞之外丢。这龟也说茎明了筝为什淹么这拆项利塞得在械经营扑收益房之外访单独陶报告党。公所得著税费简用（救第9签行）溪在得顺出持多续经庭营收械益之招前已汗被扣羊除。妹公司采为其卷收益赠缴纳柴的税辩款是目一笔帝重要绝的费锋用。傍当前值公司盆最高象的联治邦所粱得税瞧率为翠35神%。尾在许称多州允的州咱所得途税率盘约为凶5%祖。因威此，带在我鸭们的旺示例峡中使悬用的键所得猜税率拥为4恒0%纷。图观表1青1-沾1中充所得必税费肌用$贸36详00豪0等挖于税嘱前持航续经刑营收月益乘税以税腾率（正$9伟00野00慢×汽0.跑40初＝$骨36匙00恳0）凝。讨止步盏思考脸联合皆电气吵公司均20边X2线年的皱所得冬税总声额是梁多少荐？考班虑图金表1貌1-牛1中祖收益袍表的失第9佩、1于1、墙12高、1抱5和伸16堤行。蛮答案慕：对$4吨60咽00因＝(宽$3犯60锈00降＋$盼12塔00浙0＋松$2坛00醒0－题$8饼00式0＋豪$4愿00健0)搞所得及税是既随着覆各单达独的怜收益辱或损宾失项蕉目报奏告的杯：才收益佛或损请失项令目探所得靠税费助用（浑抵减括）蓬持续木经营于收益百……耐……巧……璃……划……响……爽…航$3漏60炮00攻非持秒续经带营（牵$1戴20荣00碑＋$没20法00碑）攻……漂……带……搂14瓦00楚0准非常点利得餐或损篮失她……袍……突……宵……益……具……夕(8屋00傅0)西累计恐会计逼变更招影响找……战……报……报……垄……灰…瓜40题00剥20芹X2饥年所哨得税编费用房总额职……卫……犁……李……底$4雷60拒00绑注意子$3躬60寿00拿是公柏司持句续经加营的具所得泊税费嘴用；闻$4妹60廊00杀是所密得税负费用爆的总叠额。解在投泰资分扑析中纠使用楼持续狮经营仙收益违。历在投爬资分留析中叨如何捕使用霉持续帆经营眠收益改呢？厦假设萍Mu限rr传ay隶W满ei砌nt阳ra盏ub排在估阵计联限合电雾气公撇司的臂普通赠股价饶值。形根据躺联合红电气填公司顶20糖X2跃年的狂持续蝴经营停收益稳，W膀ei火nt帐ra胃ub鹊和他暑的同拦事可宴能相燃信该集公司饥以后总每年肠都可劈以获污得$牲54跌00骂0的瞧收益包。检为了震估计宏联合看电气累公司陈的普种通股腰价值桂，财瘦务分饺析师侄要确增定该诊公司巩未来转收益嘴流量江的现染值（献现值督是指骡今天帮的价争值）价。W彻ei蓄nt住ra口ub钥必须打使用涉某个森利率放来计负算现址值。兄假设锯对联纽合电矛气公忠司进疼行估惕价适砖用的班利率取是1壳2%智。这丛是根秒据公勇司不创能在尚以后由每年受都获雹得$杀54依00版0的夫风险详主观摸确定炸的利茎率。底因为叶这个常利率朵被用讨来估抓计对富另一洒家公易司的微股票缩投资针的价筛值，啊该利眉率又派叫沟投资辛资本孕化率洋。风番险越研大，减利率贴越高起，反冷之亦细然。舞股票怪估价剥的计上算如阿下：是联合堤电气剂公司时股票黎的估听计价镇值规＝坐预计却未来刑的年嫂收益赴额梁＝霞$5野40烛00葬＝织$4革50啦00将0该估价模型有很多形式，都在金融课程中讲述。这里我们使用的是一种广泛运用的估价模型的最基本的形式，用它说明如何在实践中使用会计收益。另一种估计公司股票价值的方法是使用市盈率（P/E），该比率大体上等于投资资本化率的倒数。在使用市盈率计算公司价值时，分析师用净收益乘以市盈率。在计算联合电气公司的价值时用净收益（$54000）乘以市盈率（8.33），估计的价值等于$450000。灿投资靠资本贴化率逼0.勾12窃因此食，W贷ei郑nt备ra双ub和估计伙联合嘴电气耕公司腥的价洗值为奥$4想50姻00晋0。档他可衔以把爆估计托的价联值和嫁公司扩当前纪的市臂价$斩51牢30禁00福进行叮比较湿。联络合电毁气公困司的哈资产矮负债展表报架告公贺司有堤10对80群00西股普死通股注发行巷在外跪，《们华尔竟街日缠报》耳报道恶该公顺司普超通股锄的售支价为鱼每股合$4踪.7增5。道联合贴电气甘公司穴的当辆前市尿价为戴：耍公司棵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