高级会计师之高级会计实务题库检测提升B卷附答案

高级会计师之高级会计实务题库检测提升B卷附答案

大题（共10题）一、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数;甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。【答案】甲公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不受同一方最终控制。二、A股份有限公司（以下简称A公司或公司）系汽车零部件制造商，于2010年在上海证券交易所主板首次发行股票实现上市。收购B公司后，A公司委派董事会李岩担任B公司总经理。随着规模的逐步扩大，B公司管理层愈加意识到风险管理的重要性，决定建立风险管理体系，以提高应对风险的能力。据此，李岩召开了管理层专题会议，并在会议上发表以下观点：1.要从五个方面设计风险管理流程，即：目标设定，风险识别，风险分析，风险应对，风险监控、信息沟通与报告。2.风险应对策略之一的风险转移会在一定程度上降低企业的总体风险，企业通过风险转移在两个或多个风险之间进行调整，以达到最佳效果。3.根据公司风险管理组织体系，在董事会下设风险管理委员会，进一步完善公司治理结构。4.在公司治理层面明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。5.风险管理职能部门在风险监控中发现的已经形成较大损失的重要事件应向上一级报告，重大事件直接报送总经理。6.风险管理部门应定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进行考核，形成考核结论并出具考核报告，无需纳入企业绩效管理。经过讨论，专题会意见分歧较大，B公司管理层决定聘请咨询公司专门指导B公司进行风险管理体系的建设。假定不考虑其他因素。要求：根据资料，逐项判断李岩发表的关于风险管理的观点是否存在不当之处，若存在不当之处，简要说明理由。【答案】三、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行《政府会计制度》。2019年10月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019年1月，甲单位从上级财政部门取得专项资金100万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各100万元的处理。（2）2019年3月，甲单位报废环保监测设备一台，价值8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入2万元，增加其他收入2万元。?（3）2019年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对A公司进行股权投资，2019年12月，甲单位收到A公司的投资分红20万元，在财务会计中，甲单位将其20万元计入投资收益。（4）2019年10月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款200万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各200万元。（5）2019年11月5日，在履行规定程序后，甲单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费1000元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产21000元。1、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】四、森旺股份有限公司（以下简称“森旺”或“公司”）成立于2000年，是一家在我国南方地区从事水果零售的连锁企业，公司与多家水果基地密切合作，利用其自有的水果加工配送中心，将水果配送至门店，再通过线下及线上两种模式销售给消费者。森旺旗下经营“优旺”和“捷旺”两个品牌系列。其中“优旺”主要面向中高端消费群，除销售精品水果外，还提供诸如制作商务宴会果盘、3千米内1小时送达等特色商品和服务；“捷旺”主打“好吃不贵”，通过规模化采购控制成本，面向大众市场平价销售，但保证水果新鲜。要求：根据上述资料，指出“优旺”和“捷旺”两个品牌系列的经营分别属于哪种经营战略，简要说明理由，指出实施该战略的适用条件。【答案】五、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截止到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料二，分析发行可转换债券的作用是什么？【答案】相对于发行其他类型证券融资，可转换债券对投资者的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获得固定收益，二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。从公司融资角度分析，可转换债券发行有助于公司筹集资本，且因可转换债券票面利率一般低于普通债券票面利率，在转换为股票时公司无须支付额外的融资费用，从而有助于公司降低筹资成本。六、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截止到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料二，计算转化比率以及转换价值。【答案】转换比率=债券面值转换价格=200/20=10转换价值=转换比率*股票市价=10*27=270七、南海电力集团公司是南方电网直接管理的全资子公司，于1979年成立，2012年初正式注册为南海电力集团有限公司，承担着南海市的供电任务。南海电力集团有限公司作为供电质量和管理水平均处于全国领先水平的电网公司之一，面临着繁杂的电网业务、庞大的资产以及电力市场改革等重重挑战。一直以来，南海电力集团有限公司采用的是集约化财务管理模式。集团内各子公司都分设有独立的财务部门，其核算流程以纸质单据的流转为基础。在这种会计核算模式下，存在以下三点不足：首先是成本高。在分散核算情况下，各子公司均需要设立财务部门，大量的人力和物力都耗费在基础核算和内部沟通上，相应的人工成本及沟通成本较高。此外，纸质单据的保存及邮寄也大大提高了财务成本；其次，是会计信息质量较差。在目前传统的财务管理模式下，企业的会计信息质量较差，主要体现在：一是会计信息的标准化水平低。总部与子公司的财务部门对规则的理解不同，以会计明细科目的核算口径为例，各子公司往往出现标准不一致的情况；二是会计信息的及时性差，在分散核算的情况下，集团财务部定期对财务数据进行汇总，在这种数据报送模式下，集团获取财务信息不及时，难以支撑决策分析等管理需要；三是会计信息的真实性存在风险，由于分设在子公司的财务部门直接受其所属机构领导，总部财务对其管控力度有限，存在管控风险。最后，是会计的管理职能弱，具体表现在：一是难以实现预算的事前事中控制。在分散核算的情况下，与预算相关的业务数据不完整，预算能够发挥的管控功能相应弱化；二是会计的管理功能薄弱。集团财务部要求报送的管理会计资料等仍然由会计核算人员提供，管理会计的分工仍处于界限模糊的阶段。南海电力集团公司地处电力改革的前沿区域，在电力改革、国企改革的大环境下，南海电力集团有限公司着手完善财务共享服务，以助力集团经营管理。假设不考虑其他因素。要求：结合资料，简述（1）企业集团开展财务共享服务实践的动因是什么？（2）共享服务有哪些特点？（3）什么是财务共享服务？【答案】八、甲单位是一家中央级科研事业单位，2017年9月，甲单位内部审计部门对其部门预算管理、国有资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)2月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值30万元，甲单位在会计处理时，将存货账面价值作为损失列入事业支出，将处置净收入作为其他收入。(2)3月，实验室修缮项目完成，结余项目资金20万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(3)4月，甲单位报经主管部门审批后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资；随后取得的投资收益，甲公司在进行会计处理时计入了事业收入。(4)5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(5)6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为60万元(未计提折旧)，经评估确认的价值为70万元。甲单位增加60万元的长期投资，并减少固定资产60万元。(6)6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费300万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出100万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(7)甲单位在编制下年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算250万元。对该项支出，甲单位建议按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。要求【答案】事项(1)处理不正确。理由：报经批准报废存货时，应将存货账面价值计入其他支出，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款。事项(2)处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项(3)处理不正确。理由：①甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；②取得的投资收益应计入其他收入。事项(4)处理不正确。理由：①该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；②政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。事项(5)处理不正确。正确会计处理：甲单位应按评估价值增加70万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资)70万元；同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产60万元。事项(6)处理不正确。九、某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2017年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已通过国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%，按年付息；方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大。要求：假定你是集团总会计师，请在比较两种融资战略方案后，选择较优方案，并说明理由。【答案】①方案一属于债务融资战略。两年共需支付本金和利息6.9亿元，而项目两年才刚刚建成，还本付息压力大。②方案二属于销售资产融资。在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快；无还本付息压力，可使资产负债率保持在恰当水平。综上所述，应该选择方案二实现融资。一十、甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）处取得乙公司80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行6000万股本公司普通股股票（每股面值1元，公允价值6.5元）作为合并对价。乙公司20×4年1月1日以前是甲集团外部一家独立企业，20×4年1月1日，甲公司以