德勤增值税培训资料

增值税培训－A1.2021年11月一、中国增值税概述

第一节征税范围

第二节纳税义务人和扣缴义务人第三节税率和征收率第四节一般纳税人和小规模纳税人第五节视同销售VS进项税转出第六节增值税的计算第七节增值税的发票管理

第一节征税范围(一)一般规定销售货物“销售货物〞是指有偿转让货物的所有权“货物〞是指有形动产，包括电力、热力和气体提供加工和修理修配劳务指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。“加工〞指受托加工业务，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配〞，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务进口货物〔一般贸易〕“有偿〞，包括从购置方取得货币、货物或其他经济利益。(0)10(10)15(25)20(45)生产商－－－中间商A－－－中间商B－－－最终客户原料：0产品：10＋15＋20＝45增值局部：45第一节征税范围(讨论)第一节征税范围(二)特殊工程与特殊行为特殊工程1.货物期货2.银行销售金银业务3.典当业销售死当物品、寄售业销售寄售物品4.集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品第一节征税范围2、混合销售行为含义在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购置方取得的，主从关系，与销售相关的营业税劳务是直接为销售而作出的税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。关于混合销售行为的几项特殊规定〔1〕运输行业混合销售行为确实定从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。〔2〕电信部门混合销售行为确实定电信单位〔电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位〕自己销售无线寻呼机、移动，并为客户提供有关的电信效劳的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动，不提供有关电信劳务效劳的，征收增值税。

第一节征税范围3、兼营非应税劳务行为含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购置者身上，即不发生在同一项销售行为中税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税第一节征税范围行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平

1.分别核算：征两税(增值税和营业税）

2.未分别核算：征增值税混合销售与兼营非应税劳务的比较第一节征税范围〔讨论〕请判断流转税缴纳义务：农民销售自己种的玉米房地产公司销售商品房房地产公司维修商品房公司A为公司B维修机器金属加工厂受托加工货物生产型企业销售使用过的固定资产纳税人向国内客户销售软件纳税人转让软件使用权给国内客户银行销售金银首饰游乐场的小卖部销售饮料商店为服装厂代销服装电梯销售商销售电梯还同时提供安装效劳汽车销售公司销售汽车并提供售后效劳酒楼和沃尔玛都销售熟鸡给客户公司按照客户B的要求修改软件的设计，额外收取设计费，收费与软件销售金额合并向客户收取公司按照客户B的要求修改软件的设计，额外收取设计费，收费与软件销售金额分开向客户收取第二节纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人

在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位—是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人—是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购置者为扣缴义务人。(一)税率 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17% 纳税人销售或进口以下货物的，税率为13%粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外〔二〕征收率 小规模纳税人－3％〔三〕固定资产的处理 一般纳税人：处置2021年1月1日前购置的固定资产，4%减半征收，不得开具专用发票 处置2021年1月1日后购置的固定资产，按17%征税，可以开具专用发票 小规模纳税人：减按2％征收第三节税率和征收率两类纳税人的认定划分依据：①会计核算是否健全②年应税销售额大小第四节一般纳税人和小规模纳税人纳税人认定标准特别说明小规模纳税人1.以货物生产为主：全年应税销售额50万元以下

2.以货物批发、零售为主：年应税销售额80万元以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。一般纳税人1.以货物生产为主：年应税销售额50万元以上

2.以货物批发、零售为主：年应税销售额80万元以上

3.以货物生产为主，但年应税销售额不足50万元，会计核算健全小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请作为一般纳税人；纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人的认定

1.凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人。2.年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。3.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续；已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应申请办理一般纳税人认定手续。4.纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。分支机构属于小规模商业企业的，该分支机构不得认定为一般纳税人5.个体经营者符合增值税暂行条例所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人第四节一般纳税人和小规模纳税人视同销售行为将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售〔同一县〔市〕除外〕将自产或委托加工的货物用于非应税工程将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人第五节视同销售VS进项税转出

进项税额转出分类内容

购进货物改变生产经营用途（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；

（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

（4）非正常损失的购进货物；

（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。第五节视同销售VS进项税转出

第五节视同销售VS进项税转出总结相同之处：–用途相同，即都是将货物用于非应税工程、或用于集体福利和个人消费。–购进时进项税处理相同，即都已抵扣销项税额。不同之处：–货物来源不同，进项转出的是外购货物，视同销售的是自产或委托加工的货物。税务处理规那么外购、且已抵扣销项税额的货物，用于非应税工程、或用于集体福利和个人消费的，作进项税转出处理。自产、委托加工的货物，用于非应税工程、或用于集体福利和个人消费的，做视同销售，计提销项税处理。第五节视同销售VS进项税转出(讨论〕请判断视同销售还是进项税转出〔一般纳税人〕将购置的货物用于集体消费用于管理办公室的购进水电将自己生产出来的货物作为样品赠送给客户将购置的货物赠送给员工家属将自己生产的货物作为投资提供给个体经营者国内采购的原材料原值为100元，由于受潮价值降为30元国内采购的原材料由于受潮而损毁不能使用，公司决定将其丢弃国内采购的固定资产，原值10万元，累计折旧1万元，出让价为10万元，试计算应纳增值税额。国内采购的原材料由于受潮而损毁不能使用，公司将其销售到废品收购站，收到价款10元免税进口的原材料被盗窃公司买的机器设备由于受潮而不能使用公司购置的设备被盗窃公司逾期1年尚未退回的包装物押金公司购置的开具增值税发票的税控机由于管理不善而报废保税区内的贸易公司发生的水电费,公司产品全部出口公司国内采购了一批原材料，用于其来料加工业务小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人含税销售额换算为不含税销售额的换算公式为：销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕第六节增值税的计算〔小规模纳税人〕一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额+进项税转出销项税销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和应税劳务收入和规定的税率计算并向购置方收取的增值税额。当期销项税额=销售额适用税率销售额包括以下三项内容：〔1〕销售货物或应税劳务取自于购置方的全部价款〔2〕向购置方收取的各种价外费用包括向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。〔3〕消费税税金由于消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税额。第六节增值税的计算〔一般纳税人〕第六节增值税的计算〔一般纳税人〕2.进项税纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。与销售方收取的销项税额相对应。进项税税额=买货价额适用税率运输费用进项税额抵扣

项目内容税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式进项税额=运费金额（含建设基金）×7%注意问题（1）运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费；

（2）抵扣凭证：运输企业开具的专用发票、管道运输的普通发票、不包括定额发票；

（3）抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费；纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。农产品废旧物资

项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式

进项税额=买价（包括农业特产税）×13%注意问题（1）免税农产品界定：从农业生产者手中购买

（2）买价的范围：支付的价款和代收代缴的农业特产税项目内容税法规定自2001年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算公式进项税额=普通发票注明的金额×10%注意问题（1）适用范围：只能是生产企业

（2）废旧物资来源：从废旧物资回收单位收购。

（3）抵扣时间：取得2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。第六节增值税的计算〔一般纳税人〕特殊销售方式〔1〕折扣销售税法规定纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。(2)以旧换新方式销售纳税人采取以旧换新方式销售货物的〔金银首饰除外〕，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。(4)以物易物销售双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。特别强调：①换出的货物一定要计算销项税额；②换入的是否取得专用发票第六节增值税的计算第七节增值税的发票管理概述增值税专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。增值税专用发票开具的时间要求在不同的结算方式下，增值税专用发票有不同的开具时限，但原那么上与增值税销售收入确实认时点一致，具体如下：(1)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；(2)采用交款提货方式的，为收到货款的当天；(3)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；(4)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；(5)设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；(6)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，将货物分配给股东或投资者的，均为货物移送的当天。

当期进项税额申报抵扣时间的限定取得发票名称进项税额抵扣时间防伪税控系统开具的增值税专用发票自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：

①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关完税凭证在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（2004年2月1日后）运费发票在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（2003年10月31日后）废旧物资发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。逾期不再抵扣。（2004年3月1日后）第七节增值税的发票管理第七节增值税的发票管理〔讨论〕公司A是一般纳税人的商店，公司在2021年10月有以下业务：公司销售100元给来商店购物的客人，并没开发票公司从小规模纳税人A处购置50元商品，取得国税发票公司从小规模纳税人A处购置40元商品，取得税局代开3%的发票公司销售200元货物给批发商B，开具增值税发票公司销售300元货物给批发商C，开具普通发票公司销售400元货物给批发商D，没有开具任何发票公司销售500元货物给批发商E(小规模纳税人)，开增值税发票公司销售600元货物给批发商F(小规模纳税人)，开普通发票公司从一般纳税人E处购置50元商品，取得增值税发票公司从一般纳税人F处购置50元商品，取得普通发票公司从一般纳税人F处购置50元商品，取得建筑业发票公司从一般纳税人F处购置50元商品，取得普通地税发票公司从国外进口一批货物，价值60元，取得海关的进口环节增值税发票二、加工贸易模式简介一：来料加工二：进料加工二、加工贸易模式简介一：来料加工二：进料加工三：深加工结转外国企业外商投资企业内资企业代表处分公司/办事处集体企业加工贸易模式简介加工贸易模式简介概述出口加工贸易〔简称“加工贸易〞〕包括：进料加工、来料加工及深加工结转等。来料加工，是指进口料件及设备由境外企业提供，境内经营企业按照要求进行加工或者装配，只收取加工费的经营活动。海关对进口料件全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业收取的加工费免征增值税、消费税，但所耗用的进项税额不得抵扣，应计入本钱。进料加工，是指进口料件由经营企业购置进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。海关一般对进口材料保税，货物出口实行“免、抵、退〞税方法。深加工结转，是指加工贸易〔进料加工、来料加工〕企业将保税料件加工的产品结转至另一加工贸易企业深加工后再复运出口。对转出企业而言，深加工结转视同出口，应办理出口报关手续；对转入企业而言，深加工结转视同进口，应办理进口报关手续。一:来料加工模式加工厂海外中国产品境外公司加工费第三方1.境外公司将原材料运给加工厂进行加工2.经过加工后，加工厂将产品运给境外公司3.境外公司将相关费用支付给境内第三方/加工厂增值税：在来料加工方式下，由于加工费免增值税，所以加工所耗用进项税额也不能抵扣，而应作为加工本钱。二：进料加工模式海外中国（1）（3）境外公司A生产性外商投资企业（“生产企业”）境外公司B

产品国内供应商辅料采购（2）1.生产企业从A进口免税原材料2.如有需要，生产企业可从国内供给商处采购辅料、配套件等；3.经过加工，生产企业将产成品卖给境外公司A或其他境外公司〔如境外公司B〕；三：深加工结转海外中国原材料发票境外公司A境外公司B物流发票流生产企业C生产企业D转厂发票产品1.根据A与生产企业C签订的进料加工合同，C从A进口免税原材料；2.经加工，C报关出口给A公司，但货物直接运到D公司；3.

B公司与D公司签订进料加工合同，A公司和B公司签订采购合同；4.D公司报关从B公司进口货物，但货物直接从C公司收取；5.A公司和C公司开发票并结算；6.B企业和D企业开发票并结算；7.A企业和B企业也可以是同一家公司三、生产型企业免抵退.第一节出口免抵退税概述第二节生产企业出口退〔免〕税第一节出口免抵退税概述生产企业出口退税适用“免、抵、退〞税方法出口“免、抵、退〞税的概念“免〞---是指免征销售环节增值税；“抵〞---是指生产企业出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退〞---生产企业自营或委托出口的自产货物在当月因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完，经主管税务部门批准后予以退税。第一节出口免抵退税概述享受“免、抵、退〞税政策的货物范围一般退〔免〕税的货物范围

?出口货物退〔免〕税管理方法?规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退〔免〕税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的局部货物外〔外贸企业不包括规定的12种特殊商品〕，都是出口货物退〔免〕税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退〔免〕税的出口货物一般应具备以下四个条件：

a必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

b必须是报关离境的货物所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退〔免〕税的主要标准之一。但凡报关不离境的货物，不管出口企业以外汇结算还是以人民币结算,也不管企业在财务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退〔免〕税〔除特定政策如：中标、国产设备外〕。c必须是在财务上作销售处理的货物现行外贸企业财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸