非货币性资产交换演示文稿

非货币性资产交换演示文稿本文档共59页；当前第1页；编辑于星期二\22点27分基础会计中级财务会计本课程在会计课程体系中的位置成本会计财务报告编制与分析（会计六要素的确认、计量、记录、报告）（会计六要素再确认、再计量的过程）高级财务会计（特殊业务；特殊会计主体等补充、延伸）（成本核算）本文档共59页；当前第2页；编辑于星期二\22点27分高级会计学的研究范围跨越单一会计主体的会计业务仅在某类企业中存在的特殊业务在某一特定时期发生的会计业务与特种经营紧密相连的特有业务一些特殊经营行业的会计业务高级财务会计本文档共59页；当前第3页；编辑于星期二\22点27分高级财务会计外币报表折算会计分部报告企业集团或跨国公司的合并财务报表大型企业的分支机构会计跨越单一会计主体的会计业务本文档共59页；当前第4页；编辑于星期二\22点27分高级财务会计租赁非货币性资产交换远期合同期货合同仅在某类企业中存在的特殊业务本文档共59页；当前第5页；编辑于星期二\22点27分高级财务会计物价变动企业改组企业合并破产清算企业解体清算在某一特定时期发生的会计业务本文档共59页；当前第6页；编辑于星期二\22点27分高级财务会计与特种经营紧密相连的特有业务股票上市公司经营期间的信息披露和中期报告合伙企业会计在权益方面的特有内容等等一些特殊经营行业的会计业务指租赁公司、期货公司和经纪人公司等业务经营上有独特之处的行业本文档共59页；当前第7页；编辑于星期二\22点27分第一章非货币性资产交换第二章债务重组第三章外币折算第四章租赁第五章所得税第六章资产减值课程内容安排本文档共59页；当前第8页；编辑于星期二\22点27分第七章企业合并第八章合并财务报表（上）第八章合并财务报表（下）第九章借款费用第十章或有事项课程内容安排本文档共59页；当前第9页；编辑于星期二\22点27分考核办法平时成绩：30%，包括出勤、作业、课堂提问等期中考试成绩：20%期末闭卷考试：50%本文档共59页；当前第10页；编辑于星期二\22点27分教材阎达五、耿建新、戴德明主编《高级会计学》，中国人民大学出版社，第5版主要参考文献财政部，《企业会计准则2006》，经济科学出版社，2006年2月财政部，《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社，2006年6月财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解2006》，人民出版社，2007年4月教材与主要参考文献本文档共59页；当前第11页；编辑于星期二\22点27分教材与主要参考文献国际会计准则理事会，《国际财务报告准则2004》（中文版），中国财政经济出版社，2005年7月戴德明主编，《新企业会计准则：阐释、应用与难点透析》，中国人民大学出版社，2006年3月12本文档共59页；当前第12页；编辑于星期二\22点27分第一章非货币性资产交换2.1非货币性资产交换概述11.2换入资产基于公允价值计价的会计处理22.3换入资产基于换出资产

账面价值计价的会计处理32.4非货币性资产交换的信息披露4本文档共59页；当前第13页；编辑于星期二\22点27分第二章非货币性资产交换学习目标：掌握非货币性资产交换的界定理解并掌握非货币性资产交换的确认条件及计量原则；掌握换入资产在公允价值、账面价值下如何确定；具备非货币性资产交换的会计处理能力了解非货币性资产交换的信息披露；本文档共59页；当前第14页；编辑于星期二\22点27分第二章非货币性资产交换依据准则名称：—《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》1999年6月首次发布2001年修订2006年2月再次修订，采用公允价值概念本文档共59页；当前第15页；编辑于星期二\22点27分主要内容：货币资产与非货币性资产的区分非货币性资产交换的认定换入非货币性资产的确认和计量按公允价值计量按账面价值计量1.1非货币性资产交换概述本文档共59页；当前第16页；编辑于星期二\22点27分一、货币性资产与非货币性资产的区分1.1非货币性资产交换概述货币性资产(MonetaryAssets)按将来收取的金额是否固定或可确定非货币性资产(NonmonetaryAssets)本文档共59页；当前第17页；编辑于星期二\22点27分1.1非货币性资产交换概述货币性资产企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产例如：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备至到期的债券投资等非货币性资产货币性资产以外的资产，即该资产为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的例如：存货、固定资产无形资产、长期股权投资、在建工程、不准备持有至到期的债券投资等。本文档共59页；当前第18页；编辑于星期二\22点27分二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1.1非货币性资产交换概述货币性资产<25%

交换资产的最高公允价值本文档共59页；当前第19页；编辑于星期二\22点27分1.1非货币性资产交换概述交换，可涉及<25%的货币性资产某一企业：一项或多项非货币性资产另一企业：一项或多项非货币性资产本文档共59页；当前第20页；编辑于星期二\22点27分例：甲：支付补价方补价所占比例=3/（13+3）=18.75%

乙：收到补价方补价所占比例=3/16=18.75%乙:汽车公允价值16万甲:设备公允价值13万支付补价3万1.1非货币性资产交换概述本文档共59页；当前第21页；编辑于星期二\22点27分思考：换入资产的入账价值如何确定？是否确认交换损益？本文档共59页；当前第22页；编辑于星期二\22点27分三、换入非货币性资产的确认和计量解决方法：换入资产基于公允价值（换出或换入资产的公允价值）计价，并确认交换损益换入资产基于换出资产账面价值计价，不确认交换损益1.1非货币性资产交换概述本文档共59页；当前第23页；编辑于星期二\22点27分（一）换入资产基于公允价值计价、并确认交换损益1、使用公允价值的基本条件：同时满足2条件1.1非货币性资产交换概述条件1该交换具有商业实质条件2换入资产或换出资产公允价值能可靠计量本文档共59页；当前第24页；编辑于星期二\22点27分预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。未来现金流量的风险不同未来现金流量的金额不同未来现金流量的时间不同商业实质的判断1.1非货币性资产交换概述注意：应遵循实质重于形式原则；关联方关系的存在可能使交换不具有商业实质换入资产和换出资产相比：存货与固定资产交换商标权与新专利权交换国库劵与出租房屋交换本文档共59页；当前第25页；编辑于星期二\22点27分1.1非货币性资产交换概述

不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性资产——公允价值采用估值技术确定换入或换出资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市场的——公允价值按调整后的类似资产市场价格确定换入或换出资产存在活跃市场的，——公允价值按市场价格为基础确定2、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量的方式市价法类似项目法估价技术法本文档共59页；当前第26页；编辑于星期二\22点27分（二）换出资产账面价值计价，不确认交换损益使用条件：交换不具有商业实质或交换资产的公允价值都不能可靠计量不确认交换损益（无损益）1.1非货币性资产交换概述本文档共59页；当前第27页；编辑于星期二\22点27分1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理1换入资产入账价值的确定2换出资产损益的处理3非货币性资产交换的会计处理本文档共59页；当前第28页；编辑于星期二\22点27分一、换入资产入账价值的确定（一）支付补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价

+应支付的相关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠=换入资产价值公允价值+应支付的相关税费1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理计入换入资产价值的相关税费，如增值税销项税额、为换入资产支付的运费等本文档共59页；当前第29页；编辑于星期二\22点27分（二）收到补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠=换入资产价值公允价值+应支付的相关税费1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第30页；编辑于星期二\22点27分涉及存货的增值税进项税额的处理1、增值税不影响非货币性资产交换前提：企业以现金另行支付增值税进项税额2、增值税参与非货币性资产交换前提：不以现金另行支付增值税进项税额进项税额两种处理方法一种将增值税进项税额减少换入资产成本；一种将增值税进项税额增加了当期损益，不影响换入资产成本本文档共59页；当前第31页；编辑于星期二\22点27分二、换出资产损益的处理（一）换出资产的损益的计算=换出资产公允价值-换出资产账面价值1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第32页；编辑于星期二\22点27分（二）换出资产损益的会计处理换出资产为存货：视同销售处理，分别确认收入和结转成本换出资产为固定资产、无形资产:损益计入“营业外收入”、“营业外支出”换出资产为长期股权投资、金融资产：损益计入“投资收益”1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第33页；编辑于星期二\22点27分三、非货币性资产交换的会计处理不涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换换入多项非货币性资产的会计处理1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第34页；编辑于星期二\22点27分1、不涉及补价的非货币性资产交换的核算:p7,例1-1甲公司：生产的办公桌乙公司：生产的机器设备换入扩大规模办公桌产品的账面价值90000元，公允价值150000元，增值税率17%换入做办公设备设备的账面价值85000元，公允价值150000元，增值税率17%，增值税不单独支付。1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理存货换存货本文档共59页；当前第35页；编辑于星期二\22点27分分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第36页；编辑于星期二\22点27分甲木器加工公司的会计处理第一步，确定换入资产的入账金额

换入机器设备的入账金额

=换出资产的公允价值+销项税额-进项税额=150000元第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。

=换出资产办公桌的公允价值为150000元-换出资产账面价值为90000元=60000元1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第37页；编辑于星期二\22点27分第三步，编制会计分录借：固定资产—机器设备

150000

应交税费—应交增值税（进项税额）

25500

贷：主营业务收入

150000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本

90000贷：

库存商品

900001.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第38页；编辑于星期二\22点27分乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备

150000

应交税费—应交增值税（进项税额）25500

贷：主营业务收入

150000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本85000贷：

库存商品850001.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第39页；编辑于星期二\22点27分2、涉及补价的非货币性资产交换：p9,例1-3X公司：交易性金融资产Y公司：固定资产房屋换出资产账面价值：55万元公允价值50万元换入做为出租房屋换入做国库券短期持有支付10万元换出资产账面原价：80万元累计折旧：45万元公允价值：40万元1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第40页；编辑于星期二\22点27分先判断：两项资产未来现金流量的风险不同且公允价值能计量补价：10/50*100%=20<25%收到补价的X公司：投资性房地产的入账价值=500000-100000=400000元交换损益=500000-550000=-50000元借：投资性房地产——房屋400000

银行存款100000投资收益50000

贷：交易性金融资产550000

1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第41页；编辑于星期二\22点27分支付补价的Y公司：换入的交易性金融资产入账价值

=400000+100000+0=500000元交换损益=400000-（800000-450000）=50000元1）借：固定资产清理350000

累计折旧450000

贷：固定资产——房屋8000002）借：交易性金融资产——国库券500000贷：固定资产清理350000

银行存款100000

营业外收入50000

1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第42页；编辑于星期二\22点27分3、涉及多项资产的非货币性资产的交换第一步：确定换入资产的总入账价值第二步：确定换入的各项资产入账价值某项换入资产的入账价值=换入资产的总入账价值×某项换入资产的公允价值

换入资产的公允价值总和1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第43页；编辑于星期二\22点27分练习光明公司以一台机床换入泰山公司的一辆轿车和一批产品。机床的账面余额4000000元，累计折旧800000元，公允价值2800000元。小轿车账面价值500000元，公允价值600000元产品的账面价值2200000元，公允价值2400000元，增值税税率17%。光明公司支付泰山公司补价200000元，为换入资产支付运费10000元。假设双方交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。要求：完成光明公司的会计处理本文档共59页；当前第44页；编辑于星期二\22点27分光明公司：换入资产入账价值总额=280＋20+1-可抵扣的增值税进行税额240万*17%=260.2万元小轿车=260.2×60/（60＋240）=52.04产品=260.2×240/（60＋240）=208.16交换损益=280万-（400万-80万）=-40万1）借：固定资产清理3200000累计折旧800000贷：固定资产40000001.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第45页；编辑于星期二\22点27分2）借：固定资产清理10000贷：银行存款100003）借：固定资产－小轿车520040库存商品2081600应交税费―应交增值税（进项税额）408000贷：固定资产清理3210000

银行存款200000营业外收入80001.2换入资产基于公允价值计价的会计处理本文档共59页；当前第46页；编辑于星期二\22点27分一、换入资产入账价值的确定换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

-收到补价（或+支付的补价）

+应支付税费二、不确认换出资产的损益（无损益）三、会计核算1.3换入资产基于换出资产账面价值计价的

会计处理本文档共59页；当前第47页；编辑于星期二\22点27分1、换入资产按换出资产的账面价值计量甲公司设备乙公司：轿车账面原价：200000累计折旧120000为换入资产支付运费1000元换入做固定资产使用换入做固定资产使用支付1.2万元账面原价：180000累计折旧100000为换入资产支付运费2000元1.3换入资产基于换出资产账面价值计价的

会计处理本文档共59页；当前第48页；编辑于星期二\22点27分支付补价的甲公司1）借：固定资产清理80000

累计折旧120000

贷：固定资产——设备2000002）借：固定资产清理1000贷：银行存款10003）换入资产入账

借：固定资产——小轿车93000

（换出账面价值80000+补价12000+税费1000）

贷：固定资产清理81000银行存款12000

1.3换入资产基于换出资产账面价值计价的

会计处理本文档共59页；当前第49页；编辑于星期二\22点27分收到补价的乙公司：1）借：固定资产清理80000

累计折旧100000

贷：固定资产——设备1800002）支付运费：借：固定资产清理2000

贷：银行存款2000

3）换入资产入账

借：固定资产——设备70000

（换出账面价值80000-补价12000+税费2000）银行存款12000

贷：固定资产清理82000

1.3换入资产基于换出资产账面价值计价的

会计处理本文档共59页；当前第50页；编辑于星期二\22点27分2、涉及多项资产的非货币性资产的交换第一步：确定换入资产的总入账价值第二步：确定换入的各项资产入账价值某项换入资产的入账价值=换入资产的总入账价值×某项换入资产的原账面价值换入资产的原账面价值总和p13，例1-51.3换入资产基于换出资产账面价值计价的

会计处理本文档共59页；当前第51页；编辑于星期二\22点27分2.4非货币性资产交换的信息披露企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：换入资产、换出资产的类别换入资产成本的确定方式换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值非货币性资产交换确认的损益本文档共59页；当前第52页；编辑于星期二\22点27分思考：换入资产采用公允价值计量、账面价值计量的优缺点是什么？与正常购买非货币性资产而言，非货币性资产交换的最大特点是什么？本文档共59页；当前第53页；编辑于星期二\22点27分总结货币性资产和非货币性资产的划分什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换带来什么特殊的会计问题？解决问题的可能方法有哪些？这些方法的适用条件是什么？本文档共59页；当前第54页；编辑于星期二\22点27分练习题1A公司：家具入账价值=400000-49000-可抵扣的增值税进项税额51000=300000元换出资产损益=400000-（500000-180000）=80000元本文档共59页；当前第