金融资产(非常好的初级讲义-分享)

第二章金融资产

本章基本结构框架

金融资产的定义和分类

以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资.以公允价值计量且其变动计入当期

*损益的金融资产的会计处理

r持有至到期投资概述

持有至到期投资1

I持有至到期投资的会计处理

贷款和应收款项概述

贷款和应收款项

1-贷款和应收款项的会计处理

r可供出售金融资产概述

可供出售金融资产I

I可供出售金融资产的会计处理

金融资产减值损失的确认

金融资产减值r

I金融资产减值损失的计量

r金融资产转移概述

v金融资产转移

I金融资产转移的确认和计量

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款

项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准

则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产

时，将其划分为卜一列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

金融资产的重分类如卜图所示:

【例题1•多选题】关于金融资产的重分类，卜.列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出

售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至

到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不

能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性

金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（-）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企

业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保

合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工

具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相

关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金

融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理.、评价并

向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

按公允价值计量

初始计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）

交易性金融已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

资产的会计未领取的利息，应当确认为应收项目

处理资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计

后续计量

入当期损益（公允价值变动损益.）

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转

入投资收益

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（巴宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值卜一降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除了续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

成,

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，耍将

交易性金融资产持仃期间形成的“公允价值变动损益转入“投资收益”。

【例题2•计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司

发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12

月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对

外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？

【答案】

投资收益=115-100=15（万元）

【解析】

2010年12月5日2010年12月31日2011年1月10日

借：交易性金融资产借:交易性金融资产借：银行存款115

——成本100——公允价值变动10贷：交易性金融资产

贷：银行存款100贷：公允价值变动10----成本

—公允价值变Z

+H■加tUr兴

②期末10①10（2010年12月31日）

③（2011年1月10日）10④10（期末）

本讲小结:

1.金融资产的重分类：第一类和二、三、四不可以重分类;

2.第一类金融资产的划分;

3.交易性金融资产的相关会计处理。

【教材例2-1】20X7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市

场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的

现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分

为交易性金融资产，旦持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司的其他相关资料如卜.：

(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如卜：

(1)5月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000

(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款60000

贷：应收股利60000

(3)6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出:

借：银行存款1500000

公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动300000

投资收益500000

【教材例2-2】20X7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000

元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另支

付交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利

率为4%,每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他相关资料如下：

（1）20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20000元;

（2）20X7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）20X7年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）20X7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息；

（6）20X8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含

1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如卜：

(1)20X7年1月1日，购入债券：

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

（2）20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息:

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（3）20X7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（4）20X7年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（5）20X7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（6）20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息：

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

（7）20X8年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息10000

贷：投资收益10000

借：银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——成本1000000

公允价值变动100000

投资收益170000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000

【例题3•单选题】甲公司20X7年10月10日自证券市场购入乙公司发行

的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙

公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票

作为交易性金融资产核算。20X7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，

收到价款960万元。甲公司20X7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资

收益为（）。（2007年考题）

A.100万元B.116万元C.120万元D.132万

元

【答案】B

【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100X0.16）-4=116（万元）。

【例题4•单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的

股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月

10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股

票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，

收到价款900万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（）万

yLo

A.860B.856C.900D.864

【答案】B

【解析】交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。

（2）甲公司2010年利润表中因该项交易性金融资产应确认的投资收益为

（）万元。

A.40B.140C.36D.136

【答案】B

【解析】2010年应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100X1=140（万元）。

【例题5•单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2000万元，年利率

为领的A债券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80

万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资

产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31

日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的

利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公

司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。

A.240B.230C.160D.150

【答案】B

【解析】2010年购入债券时确认的投资收益为TO万元，2010年12月31|：|

确认的投资收益=2000X4%=80（万元），出售时确认的投资收益=2160-（2

080-80）=160（万元）,累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。

第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市

场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资的特征：

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

（二）有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到

期：

1.持有该金融资产的期限不确定；

2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、

融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；

3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量；

4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将

投资持有至到期。

存在卜一列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持

有至到期：

1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该

金融资产投资持有至到期；

2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情

况。

到期前处置或重:分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业将持有至到

期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至

到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其

剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重

分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该

金融资产划分为持有至到期投资。

例如，某企业在2009年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之

前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期

投资划分为可供出售金融资产，而且在2010年和2011年两个完整的会计年度内

不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

但是，需要说明的是，遇到以卜情况时可以例外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月

内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生旦难以合理预计

的独立事件所引起。

本讲小结：

1.掌握交易性金融资产的两个例题；

2.掌握交易性金融资产的客观题将以什么方式出现；

3.掌握持有至到期投资的特征;

4.掌握持仃至到期投资和可供出售金融资产的重分类的限制条件。

二、持有至到期投资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交

易费用在“持有至到期投资一一利息调整”

初始计量科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应

收项目

持有至到期投

后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投

资的会计处理重分类L1可供出售金融资产按公允价值计

资重分类为可

量，公允价值与账面价值的差额计入资本公

供出售金融资

枳

产

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收

处置_、/,*

命

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资一一成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计

算的利息）

贷:投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:

(1)扣除已偿还的本金；

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额

进行摊销形成的累计摊销额；

(3)扣除已发生的减值损失。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间

的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见卜.图。

摊销60

取得时成本==^in值］

1100万元元

摊余成本

=1100-60=1040

摊销60

取得时成本।二-面值1

900万元元

摊余成本

=900+60=960

本期计提的利息=期初摊余成本X实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本

期计提的减值准备

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【例题6・单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000

万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，

票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司

将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（计

算结果保留两位小数）

（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44

【答案】D

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本X实际

利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持仃至到期投资时支付

的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面

价值=（2078.98+10）X（1+4%）-2000X5%=2072.54（万元）；2011年12

月31日的账面价值=2072.54X（1+4%）-2000X5%=2055.44（万元）。

（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。

A.83.56B.82.90C.82.22D.100

【答案】C

【解析】应确认投资收益=2055.44X4%=82.22（万元）。

（三）持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

(四)出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益(差额，也可能在借方)

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减

值准备余额。

【教材例2-5]20X0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费

用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%,

按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的

发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损

失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式：

59X(1+r)'+59X(1+r)-2+59X(1+r)：'+59X(1+r)%(59+1250)X

(1+r)「'I000(元)

采用插值法，可以计算得出r=10%,由此可编制表2-1。

教材例2-5第一种情况1250

5959595959

20X0年20X1年20X2年20X3年20X4

1()(X)

(6)20X4年12月31FI

持有至到期投资——利息调整二250-4145-50-55=59

表2-1金额单

位：元

实际利息(b)期末摊余成本

年份期初摊余成本(a)现金流入(C)

(按10%计算)(d=a+b-c)

20X0年1000100591041

20X1年1041104591086

20X2年1086109591136

20X3年1136114*591191

20X4年1191118**13090

*数字四舍五入取整:

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

(1)20X0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资一一成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资一一利息调整250

(2)20X0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100

借：银行存款59

贷：应收利息59

(3)20X1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

(4)20X2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

(5)20X3年12月31II,确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59

贷：应收利息59

(6)20X4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整(250-41-45-50-55)59

贷：投资收益118

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款等1250

贷：持有至到期投资——成本1250

f假定在20义2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该

年末收回，而其余的一半本金将于20X4年年末付清。遇到这种情况时，XYZ公

司应当调整20义2年年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实

际利率。

教材例2-5第二种情况

625

625

5959593030

20X0年20X1年20义2年20X3年20X4年

因为维持持续利率不变，所以20X2年期初摊余成本应由1086元

调整到1139元

1000

(4)20X4年12月31日

持有到期投资——利息调整=250-41-45-53-55-27=29

据此，调整上述表中相关数据后如表2-2所示:

表2-2金额单

位：元

实际利息(b)期末摊余成本

年份期初摊余成木(a)现金流入(c)

(按10%计算)(d=a+b-c)

20X2年1139*114**684569

20X3年5695730***596

20X4年596596550

*1139=684X(1+10%)'+30X(1+10%)a+655X(1+10%)”(四舍五入)

**114=1139X10%(四舍五入)

***30=625X4.72%(四舍五入)

注：由于教材对尾数的处理有误差，表2-2中20X4年的：实际利息为59,

现金流入为655o

根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：

(1)20义2年1月1日，调整期初摊余成本：

借：持有至到期投资——利息调整53

贷：投资收益53

(2)20义2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款625

贷：持有至到期投资一一成本625

(3)20X3年12月31日，确认实际利息等：

借：应收利息30

持有至到期投资——利息调整27

贷：投资收益57

借：银行存款30

贷：应收利息30

(4)20X4年12月31日,确认实际利息、收回本金等:

借：应收利息30

持有至到期投资——利息调整29

贷：投资收益59

注：由于教材对尾数的处理有误差，该题的“持有至到期投资一一利息调整”

为29元，“投资收益”为59元。

借：银行存款30

贷：应收利息30

借：银行存款625

贷：持有至到期投资一一成本625

假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不

是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r,可以计算如下：

教材例2-5第三种情况

20X0年20X1年20X2年20X3年20X4

1000

(6)20X4年12月31日

坟右右不||甘口地衣------壬H白；国班攵一。QI<2C久CAQ久G<QQ(_"71QQ

(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)-5=1000(元)，由此得出

9.05%=

据此，调整上述表中相关数据后如表2-3所示。

表2-3金额

单位：元

实际利息(b)

期初摊余成本期末摊余成本

年份现金流入(c)

(a)(d=a+b-c)

(按9.05%计算)

20X0年100090.501090.5

20X1年1090.598.6901189.19

20X2年1189.19107,6201296.81

20X3年1296.81117.3601414.17

20X4年1414.17130.83*15450

*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

根据上述数据，XYZ公司的仃关账务处理如下:

(1)20X0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资-一利息调整250

(2)20X0年12月31日，确认实际利息收入：

借：持有至到期投资一一应计利息59

—利息调整31.5

贷：投资收益90.5

(3)20X1年12月31日，确认实际利息收入：

借：持有至到期投资一一应计利息59

——利息调整39.69

贷：投资收益98.69

(4)20X2年12月31日:

借：持有至到期投资一一应计利息59

——利息调整48.62

贷：投资收益107.62

(5)20X3年12月31日，确认实际利息：

借：持有至到期投资一一应计利息59

——利息调整58.36

贷：投资收益117.36

(6)20X4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等:

借：持有至到期投资——应计利息59

——利息调整71.83

(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

贷：投资收益130.83

借：银行存款1545

贷：持有至到期投资一一成本1250

——应计利息295

本讲小结：

主要掌握持有至到期投资的账务处理。

【教材例2-6】20X7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的

影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为

此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款1200000

元(即所出售债券的公允价值)。

假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑

债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：

借：银行存款1200000

贷：持有至到期投资一一成本1000000

投资收益200000

借：可供出售金融资产10800000

贷：持有至到期投资一一成本9000000

资本公积——其他资本公积1800000

假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙

公司相关账务处理如卜.：

借：银行存款11800000

贷：可供出售金融资产10800000

投资收益1000000

借：资本公积——其他资本公积1800000

贷：投资收益1800000

【例题