13税收征管-税收学

税收学第七章

税收征管经济学

1内容税收征管逃避税的经济学分析A-S模型税收遵从2税收征管定义税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。广义的税收征管

包括各税种的征收管理，主要是管理服务、征收监控、税务稽查、税收法制和税务执行五个方面。3税收征管具体工作一是税收行政执法，包括纳税人税务登记管理、申报纳税管理、减免缓税管理、稽查管理、行政处罚、行政复议等管理。二是税收内部管理，即长期以来形成的以宏观经济管理需要出发而运用税收计划、税收会计、税务统计、税收票证等进行的内部管理活动。4税收征管重要性税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将潜在的税源变为现实的税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导、监督纳税人正确履行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础性工作。5税收征管税收征管的目标(1)执法规范。(2)征收率高。(3)成本低。(4)社会满意。6税收征管历史(1)包税制何为包税制：由政府（官府）测算出某地（行省、城市或集市等）年应收税总数，让当地大商人或税吏出钱承包，然后大商人或税吏再向商贩征收，以其收入作为补偿。中国：始于五代时期，兴于宋朝，盛于元朝。以宋朝的包税制为例，“课（税）额少者，募豪民主之”（《续资治通鉴长编》卷十七）。到了元朝，包税制蜕变为“此皆奸人欺下罔上，为害甚大”。7税收征管历史(1)包税制

宋朝，封建商品经济十分繁荣，商品流通范围之广、城乡集市之多都超过了唐朝。因此，政府非常重视商品流通过程中的税收征管，当时在商品流通过程中征收的主要税种是商税，政府专门成立了征收商税的机构—商税务，全国共设立1830多个。即使如此，也很难顾及分散乡间的小集市。于是，政府决定“课（税）额少者，募豪民主之”。8税收征管历史(1)包税制

当时规定凡税收在千贯以下的小集市，一律实行“包税制”，称“买扑”，即由官府测算出该集市年应收税总数，让当地大商人出钱承包，然后大商人再向商贩征收，以其收入作为补偿。收入盈亏由包税人自己负责。宋天圣四年（公元1026年），又在全国推行年课税千贯以下的酒务、道店等商税“让人定年额买扑，更不差官监管”（《宋会要辑稿》六）政策。9税收征管历史(1)包税制优点：对于政府来说，实行“包税制”既节约了设置征税机构的费用，又得到了应得的税收。

弊端：包税商人大多是地方豪强，包税后不再依率计征，肆意加税勒索，加重了百姓的负担，影响了手工业和商业的发展。10税收征管税收赦免（1）定义是指给违反税法规定的纳税人免予处罚的行为。例如，纳税人必须在规定时间内，自觉向税务机构坦白应缴未缴税款，税务机关相应免除对其处罚。（2）作用

是日常税收征管工作的补充。例如，我国有“历史欠税豁免”，针对特定地区（东北三省一市；内蒙古蒙东五市）。11税收征管税收赦免（3）分类持续期长短：

一次性；间断性；永久性。覆盖面：

全覆盖；局部。执行过程：

申报赦免；保留记录赦免；修正赦免；调查赦免；起诉赦免。12税收征管税收赦免（3）行为效应直接效应：

如实申报纳税信息；减少逃避税行为。间接效应（复杂）：

如果参加赦免需要汇报过多个人信息，纳税人会选择不参与赦免。13税收征管税收赦免（3）行为效应在爱尔兰1988年的赦免期间，大约征收了7．7亿美元，这远远多于原先估计的4500万美元。意大利1982年的赦免主要是针对那些有未决税务争议的纳税者制定的，但政府从赦免中所得款项还不到100万美元，只占一些官员预计的几十亿美元的一小部分。14税收征管中国：2000年（1）登记率国税15《中国税务年鉴2001》税收征管中国：2000年（1）登记率国税16《中国税务年鉴2001》税收征管中国：2000年（1）登记率地税17《中国税务年鉴2001》税收征管中国：2000年（1）登记率国税vs地税18《中国税务年鉴2001》税收征管中国：2000年（2）处罚率19《中国税务年鉴2001》税收征管中国（学术研究发现）吕冰洋、樊勇，“分税制改革以来税收征管效率的进步和省际差别”，《世界经济》，2006年第10期。20税收征管中国（学术研究发现）吕冰洋、樊勇（2006）21逃避税的经济学分析逃税（1）taxevasion（2）非法：偷税（漏税）；骗税；抗税避税（1）taxavoidance（2）可以是合法的：税收筹划22逃避税的经济学分析A-S模型（1）AllinghamandSandmo（1972，JPubE）（2）利用犯罪经济学和不确定性投资的研究成果（3）逃税的经济学模型目标函数：关注：23逃避税的经济学分析A-S模型（4）求解FOC：假设效用函数是log(x)（不会超额报税）24逃避税的经济学分析A-S模型（5）结论第一，被发现逃避税的概率（p）足够小（小于法定税率与处罚税率之比），一定会逃避税。第二，处罚税率（）很高时，被发现逃避税的概率（p）只要不是特别低，就不会逃避税。因此，为了避免逃避税，应设置较高的处罚税率。第三，法定税率（）很高时，就算被发现逃避税的概率（p）不是特别低，也会逃避税。因此，法定税率不宜设置太高。25税收遵从定义是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人员符合法律法规的管理行为。反之，就是税收不遵从。26税收遵从一个多维度的问题（1）财政问题影响公平、效率与归宿。（2）执行问题影响税收的强制性。（3）组织设计问题委托-代理；如何让纳税