高级会计师之高级会计实务精选试题及答案二

高级会计师之高级会计实务精选试题及答案二

大题（共10题）一、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。二、2×18年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2×18年8月1日，甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；2×18年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。要求：计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额＝160000万元－190000万元×90%＝－11000万元。该差额应体现在购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润中，并且，在当期期末时，体现在购买方编制的当期合并利润表中，计入合并当期的营业外收入，不影响购买方的个别利润表。三、【案例分析题三】(必答)(10分)1.企业发展战略变更调整，经理层审议后董事会批准是否恰当。2.根据资料，指出风险应对策略类型。3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出内部控制存在的不当之处。【答案】四、甲公司为一家从事钢铁制造的集团企业，为了更好落实财政部发布的《管理会计应用指引》，提升管理水平，公司决定从2021年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算目标制定。在遵循预算目标确定原则基础上，计划在制定2022年的目标利润时采用本量利分析法。2022年预计营业收入30000万元，变动成本率60%，固定成本5000万元。（2）全面预算编制方法。2022年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，公司决定按照既定的预算编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（3）全面预算控制。预算执行过程中，严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；企业对重点预算项目严格管理。对于非重点项目尽量简化审批流程。对于关键性指标的实现情况，按月、周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高事前控制的能力。（4）加强全面预算考核。全面预算考核的目的是更好地实现企业战略和预算目标，以考核引导各预算执行单位的行为。在对生产部门的考核，不仅要考核产品的数量、质量，还需要考核相应的成本标准，或将销售指标和利润指标作为辅助指标进行考核，以引导企业的生产部门关心企业的产品的营业收入和利润完成情况。在预算考核中坚持相同的绩效要给予相同的评价，考核标准必须公开，考核结果应在必要的范围内公布。（5）绩效评价。科学制定绩效计划、构建指标体系、合理分配权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期等工作。要求：1.根据资料（1），计算2022年目标利润。2.根据资料（2），指出2022年甲公司采取的全面预算编制方法，并说明其优点。3.根据资料（3），指出甲公司遵循了哪些全面预算控制原则，并列举其他全面预算控制原则。4.根据资料（4），指出全面预算考核中遵循了哪些原则。5.根据资料（5），指出绩效评价财务指标的主要缺陷。【答案】五、甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司拥有A、B两家全资子公司，拥有C、D两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500万元取得乙公司5%的股权，发生相关税费2万元，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017年12月31日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为550万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市，在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率，2018年1月1日，甲公司又从乙公司原股东丙公司处取得乙公司65%的股权，对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身普通股1000万股(每股面值1元，市价7.5元)，由此，甲公司对乙公司持股比例上升到70%，取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元，原持股5%股权的公允价值为580万元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000万元，合并了A公司，合并后A公司不再拥有独立法人资格，合并日A公司资产账面价值为2亿元，负债账面价值为1.2亿元，净资产账面价值8000万元，其中实收资本5000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元，A公司可辨认净资产公允价值8600万元，假定A公司无商誉。B公司同日净资产账面价值50000万元，其中实收资本40000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。此项合并前A、B公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置C公司部分股权。2018年12月31日，甲公司将持有的C公司股权对外出售了25%，收到对价3000万元已存银行。C公司股权系甲公司2016年12月31日支付6600万元从无关联方关系的M公司所购买，从而获得了对C公司的控制权(持有表决权比例80%)，已知购买日C公司可辨认净资产公允价值7000万元(账面价值6500万元)。2018年12月31日持续计算的应纳入甲公司的C公司可辨认净资产为9000万元。假定合并后甲、C公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为：个别报表中：①处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为3630万元；②处置股权增加母公司利润表中营业利润30万元。合并报表中：③甲公司将C公司纳入合并范围，合并资产负债表中少数股东权益为4050万元；④处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积750万元。(4)丧失对D公司控制权。D公司为2017年1月2日甲公司以现金6300万元购入60%股权的子公司，购买日D公司可辨认净资产公允价值10000万元，假定合并前与D公司及其投资方无关联方关系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售价3500万元，剩余30%股权的公允价值3500万元，甲公司对D公司丧失控制权，但仍具有重大影响。当日(处置日)D公司自购买日开始持续计算的净资产为12000万元，其中2017年D公司实现净利润1000万元，2018年1月至6月D公司实现净利润800万元，其他综合收益200万元(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生)，【答案】根据资料(3)，逐项判断①②③④是否正确，如果不正确，说明理由。①处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为3630万元不正确。理由：剩余股权60%的长期股权投资账面价值=6600－6600*25%=6600－1650=4950(万元)。②处置股权增加母公司利润表中营业利润30万元不正确。理由：处置投资时应确认的投资收益(增加营业利润)=对价3000－处置长期股权投资账面价值1650=1350(万元)。注：甲公司处置C公司20%(80%*25%)股权的账务处理：借：银行存款3000贷：长期股权投资(6600*25%)1650投资收益1350③合并资产负债表中少数股东权益为4050万元不正确。理由：合并报表中少数股东权益=子公司净资产9000*少数股东持股比例40%=3600(万元)④处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积750万元不正确。理由：合并资产负债表中增加资本公积=对价3000－持续计算净资产份额(9000*20%)=3000六、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。【答案】考虑公司多元化经营及公司规模大等特点，公司组织结构类型应为事业部制组织结构。七、（2018年真题）甲公司为一家生产制造企业，下设Y分厂，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。Y分厂采用作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（2）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用目标成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出Y分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。（2）根据资料（1），基于作业动因分析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。（3）结合资料（2），指出目标成本法的主要优点。【答案】八、甲公司为一上市公司，2015年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）-（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。2.根据资料（4）-（6），逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。（1）6月30日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账价为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。8月5日，甲公司将D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允价值为200万元，甲公司将公允价值变动20万元（200－180）计入了其他综合收益。（2）2015年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元并于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2015年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2015年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（3）2015年12月1日，甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在2015年年末按照实际利率确认利息费用。（4）2016年3月1日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月末，该股票公允价值为1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入其他综合收益。7月1日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司约定，2017年7月1日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认留存收益200万元。（5）2016年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，甲公司在3个月后，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失50万元计入了当期损益。（6）2016年12月15日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。【答案】（1）甲公司将D股票的公允价值变动计入其他综合收益的会计处理不正确。理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应将公允价值变动计入当期损益。正确的会计处理：将公允价值变动20万元计入公允价值变动损益。（2）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产和售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债[或：金融负债、其他应付款、短期借款]，并在回购期内确认24万元的利息费用[或：财务费用]。（3）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值[或：未来现金流量的折现值]并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率[或：8%]计算的折现值确认为应付债券，并在2×15年年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为所有者权益（其他权益工具）。（4）甲公司出售丙公司股票会计处理正确。理由：甲公司出售股票后，同时约定按照回购日当日市价回购，表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认留存收益200万元（1200-1000）。（5）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。（6）甲公司应收票据贴现的会计处理正确。九、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。投资部经理：根据市场前景、项目经营等相关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。要求：根据上述资料，逐项判断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】经营部经理的观点存在不当之处。理由：公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。投资部经理的观点存在不当之处。理由：如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。一十、甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17%。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收的确认和计量：(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元(不含增值税);2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元;2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元(不含增值税)。2007年