第三章金融资产

金融资产概述金融资产的内容：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等分类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产当前第1页\共有172页\编于星期五\8点金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益不计提减值准备持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本计提减值准备损失计入损益并可转回贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益计提减值准备分类型调整当前第2页\共有172页\编于星期五\8点一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的确认分类：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且变动

计入当期损益的金融资产当前第3页\共有172页\编于星期五\8点（一）交易性金融资产判断标准：满足下列条件之一：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。当前第4页\共有172页\编于星期五\8点（一）交易性金融资产例外：★不能确认为交易性金融资产的衍生工具（1）被指定为有效套期工具的衍生工具（2）属于财务担保合同的衍生工具（3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具当前第5页\共有172页\编于星期五\8点（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产判断标准：满足下列条件之一：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。当前第6页\共有172页\编于星期五\8点（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产例外：在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。当前第7页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（一）企业取得交易性金融资产时借:交易性金融资产-成本(按公允价值)投资收益(按发生的交易费用)应收股利/应收利息（已宣告尚未发放的现金股利和利息）贷:银行存款(按实际支付的金额)注意：交易费用计入当期损益

back当前第8页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息宣告发放日：借:应收股利/应收利息贷:投资收益实际收到日：借：银行存款贷：应收股利/应收利息

back当前第9页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（三）期末计量资产负债表日：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产（公允价值变动）贷:公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产（公允价值变动）

back

当前第10页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（四）出售交易性金融资产时借:银行存款(应按实际收到的金额)贷或借:投资收益（处置损益）贷或借:交易性金融资产-公允价值变动贷:交易性金融资产-成本（处置交易性金融资产的账面价值）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益注意：“公允价值变动损益”余额的处理当前第11页\共有172页\编于星期五\8点练习某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金融资产，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。要求：作取得时的会计分录。当前第12页\共有172页\编于星期五\8点练习借：交易性金融资产——成本1050应收利息50投资收益 5

贷：银行存款1105当前第13页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理例:2006年1月1日,购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2万元。2006年1月1日：借：交易性金融资产-成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105当前第14页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元借：银行存款3贷：应收利息32006年12月31日，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产（公允价值变动）10贷：公允价值变动损益10“公允价值变动损益”年末转“本年利润”借：公允价值变动损益10贷：本年利润10当前第15页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理计息：借：应收利息3贷：投资收益32007年1月5日，收到2006年利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3当前第16页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元）借：银行存款120贷：交易性金融资产-成本100-公允价值变动10投资收益10当前第17页\共有172页\编于星期五\8点练习甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5％，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。当前第18页\共有172页\编于星期五\8点练习（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。当前第19页\共有172页\编于星期五\8点练习（4）2007年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。（5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元。（6）2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。（7）2007年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。

当前第20页\共有172页\编于星期五\8点练习（8）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。（9）2008年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）当前第21页\共有172页\编于星期五\8点练习（1）借：交易性金融资产——成本998投资收益 2

贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本140投资收益 0.72

应收股利4

贷：银行存款 144.72（3）借：银行存款 4

贷：应收股利 4

当前第22页\共有172页\编于星期五\8点练习（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42贷：公允价值变动损益 42借：公允价值变动损益 12贷：交易性金融资产——公允价值变动 （128－140）12（5）借：银行存款 104

交易性金融资产——公允价值变动 9

贷：交易性金融资产——成本105

投资收益8 借：投资收益 9 贷：公允价值变动损益 9

当前第23页\共有172页\编于星期五\8点练习（6）借：应收股利 0.2 贷：投资收益 0.2（7）借：银行存款0.2

贷：应收股利 0.2（8）借：应收利息 51贷：投资收益 51借：交易性金融资产——公允价值变动 （1060－1040）20贷：公允价值变动损益 20借：交易性金融资产——公允价值变动 （34－32）2贷：公允价值变动损益 2当前第24页\共有172页\编于星期五\8点练习（9）借：银行存款 1121

贷：交易性金融资产——成本998 ——公允价值变动 62应收利息 51投资收益10 借：公允价值变动损益 62 贷：投资收益 62当前第25页\共有172页\编于星期五\8点第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述概念：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例外：下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项。

当前第26页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述（一）到期日固定、回收金额固定或可确定：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额或时间。如：权益投资符合其他条件的浮动利率投资当前第27页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。当前第28页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述（二）有明确意图持有至到期投资有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时的意图就是明确的，除非遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。当前第29页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（一）持有该金融资产的期限不确定。（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

当前第30页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他情况。当前第31页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。当前第32页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述例外事项：１、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。２、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。３、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。当前第33页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述“企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件”主要包括：（１）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（２）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（３）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；当前第34页\共有172页\编于星期五\8点一、持有至到期投资概述（４）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（５）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。当前第35页\共有172页\编于星期五\8点债券的购买方式债券的购买方式溢价购买票面利率＞市场利率面值购买购买价格＝债券面值折价购买购买价格＜债券面值面值购买票面利率＝市场利率溢价购买购买价格＞债券面值折价购买票面利率＜市场利率当前第36页\共有172页\编于星期五\8点溢价或折价是购买债券企业在债券存续期内对利息收益的一种调整。溢价购买表明企业以后各期多得利息而事先付出的补偿；应当在确认应收利息时调减收益；折价购买表明企业以后各期少得利息而预先得到的补偿；应当在确认应收利息时调增收益；A债券面值100万元，年利率5％，5年期；购买价价差利息收入实际收益10002525105＋52525-5＝2095-52525+5＝30在溢、折价购买的情况下，持有A债券的实际利率？back当前第37页\共有172页\编于星期五\8点持有至到期投资几个时点取得日：按债券面值确定“成本”实付款－（面值＋已含利息）确定“利息调整”债券购进的溢、折价期末计息日：按面值与票面利率－“应收利息”按摊余成本与实际利率－“投资收益”溢、折价摊销，差额“利息调整”到期日：“利息调整”结平，收回面值＋票面利息当前第38页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（一）取得投资时：借:持有至到期投资－成本（面值）持有至到期投资－应计利息（未到期利息）（应收利息）（已到期未领取的利息）持有至到期投资－利息调整（差额）贷:银行存款(按实际支付的金额)持有至到期投资－利息调整（差额）注意：交易费用计入“持有至到期投资－利息调整”持有至到期投资－应计利息：分期付息到期还本债券应收利息：到期一次还本付息债券back当前第39页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（二）计息及利息调整的摊销１、分期付息、到期还本借:应收利息(按面值和票面利率计算)借或贷:持有至到期投资－利息调整（差额）贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算)收到上述利息：借：银行存款贷：应收利息２、到期一次还本付息借:持有至到期投资（应计利息）(按面值和票面利率计算)借或贷:持有至到期投资－利息调整（差额）贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算)

back当前第40页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（三）到期收回本息借:银行存款（本息和）贷:持有至到期投资－成本（面值）持有至到期投资－应计利息(一次还本付息)（应收利息）(分期付息、到期还本)

当前第41页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（四）减值：预计未来现金流量低于账面价值当期减值损失＝摊余成本－预计未来现金流量现值借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备企业计提准备后，相关资产价值又恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失

back当前第42页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。当前第43页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。当前第44页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（五）出售借:银行存款(收到的金额)借或贷:投资收益持有至到期投资减值准备(已计提准备)贷:持有至到期投资－成本－应计利息借或贷：持有至到期投资－利息调整“持有至到期投资”账面余额“持有至到期投资”账面价值当前第45页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（六）重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日借:可供出售金融资产(公允价值)借或贷:资本公积—其他资本公积(按其差额)持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资－成本－应计利息借或贷：持有至到期投资－利息调整“持有至到期投资”账面价值当前第46页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理[例1]公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券票面价值80000元。购入价格80000元。该债券每年计息一次，最后一年还本并支付利息。2002年1月1日:借:持有至到期投资－成本80000贷:银行存款80000当前第47页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2002年12月31日:借:持有至到期投资－应计利息9600贷:投资收益96002003—2006年同上：到期:借:银行存款128000贷:持有至到期投资－成本80000－应计利息48000当前第48页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理[例2]公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券票面价值80000元。购入价格84000元。该债券每年计息一次并支付利息，最后一年还本。按照实际利率法摊销利息调整。即若实际利率r=12%，则Vo=80000当前第49页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理由于长期债券投资的购买净价格84000>面值80000元，且由于发行日与购买日是同一时间，所以，可以断定是溢价购买债券实际利率r<i=12%令r1=11%按照如下的公式计算长期债券投资的价格:V1=80000×12%×(P/A，11%，5)+80000×(P/F，11%，5)=9600×3.695897+80000×0.593451=82957当前第50页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理令r2=10%，则V2=80000×12%X(P/A，10%，5)+80000×(P/F，10%，5)=9600×3.790787+80000×0.620921=8606586065>84000<82957说明r2>12%<r1当前第51页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理利用“内插法”计算实际利率r86065840008295710%r11%84000一8606582957一84000r一10%11%一r

求解:r=10.66%=当前第52页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理

年份年初摊余成本a利息收益（实际利息）b=a*r票面利息ｃ摊销金额ｃ-b年末摊余成本d=a+b-c20028400089549600646833542003833548886960071482640200482640880996007918184920058184987259600895809742006809748626960097480000当前第53页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理购入时：借:持有至到期投资－成本80000－利息调整4000贷:银行存款840002002年：借:应收利息9600贷:投资收益8954持有至到期投资－利息调整646当前第54页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2003年：借:应收利息9600贷:投资收益8886持有至到期投资－利息调整7142004年：借:应收利息9600贷:投资收益8809持有至到期投资－利息调整791当前第55页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2005年：借:应收利息9600贷:投资收益8725持有至到期投资－利息调整8752006年：借:应收利息9600贷:投资收益8626持有至到期投资（利息调整）974借:银行存款80000贷:持有至到期投资（投资成本）80000当前第56页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理[例3]2000年初，甲公司90万元购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,面值为110万元,另支付交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元.借:持有至到期投资－成本110贷:持有至到期投资－利息调整15银行存款95在初始确认时,计算实际利率为:r≈6.96%当前第57页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理

年份年初摊余成本a利息收益b=a*r票面利息c摊销金额b-c年末摊余成本d=a+b-c2000956.6142.6197.61200197.616.7942.79100.412002100.416.9942.99103.392003103.397.1943.19106.582004106.587.4243.42110当前第58页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2004年：借:应收利息4持有至到期投资－利息调整3.42贷:投资收益7.422005年：借:银行存款110贷:持有至到期投资－成本110当前第59页\共有172页\编于星期五\8点练习甲股份有限公司（本题下称甲公司）于2007年1月5日以银行存款41700万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6％，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5％。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）当前第60页\共有172页\编于星期五\8点练习

年份年初摊余成本a利息收益（实际利息）b=a*r票面利息ｃ摊销金额ｃ-b年末摊余成本d=a+b-c200741730.82086.542400313.4641417.34200841417.342070.872400329.1341088.21200941088.212054.412400345.5940742.62201040742.622037.132400362.8740379.75201140379.752020.252400379.7540000当前第61页\共有172页\编于星期五\8点练习（1）甲公司2007年1月1日取得乙公司债券：借：持有至到期投资——成本 40000——利息调整 1730.8贷：银行存款 41730.8（2）甲公司2007年12月31日计提债券利息：借：应收利息 2400 贷：投资收益 2086.54持有至到期投资——利息调整313.46当前第62页\共有172页\编于星期五\8点练习（3）甲公司2008年1月5日收到公司债券利息;借：银行存款 2400贷：应收利息 2400(4)甲公司2012年1月5日收回债券本金及利息:借：银行存款 42400贷：持有至到期投资——成本 40000 应收利息 2400当前第63页\共有172页\编于星期五\8点练习某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。计算该项债券投资的初始入账金额，并做出会计分录。当前第64页\共有172页\编于星期五\8点练习该项持有至到期债投资的初始入账金额=1100-50+5=1055万元借：持有至到期投资——成本 1000——利息调整55应收利息50贷：银行存款 1105

当前第65页\共有172页\编于星期五\8点练习若购入的债券划分为交易性金融资产，其他资料不变，计算其入账价值。该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-50＝1050万元借：交易性金融资产——成本1050应收利息50投资收益 5

贷：银行存款1105当前第66页\共有172页\编于星期五\8点第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。当前第67页\共有172页\编于星期五\8点一、贷款和应收款项概述

但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：1．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4．因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。当前第68页\共有172页\编于星期五\8点 二、应收款项的会计处理（一）应收票据的核算（二）应收账款的核算back当前第69页\共有172页\编于星期五\8点（一）应收票据概述1、应收票据的分类：商业汇票根据承兑人的不同：商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票根据是否标明票面利率：带息汇票不带息汇票商业汇票根据偿还期限的长短：短期应收汇票长期应收汇票

二、应收款项的会计处理当前第70页\共有172页\编于星期五\8点2、 应收票据的入账价值收到时：应收票据按照面值入账。back当前第71页\共有172页\编于星期五\8点3、应收票据的核算应收票据核算的几个时点：收到日：按票据面值入账贴现、转让日：按票面金额转出到期日：按票面金额转出当前第72页\共有172页\编于星期五\8点3、应收票据的核算账户设置：应收票据账户性质：资产账户核算方法：应收票据收到的应收的票据到期收回应收票据的面值票面金额未到期贴现、转让应收票据的票面金额持有的应收票据的票面金额

明细核算：设置“应收票据”备查簿当前第73页\共有172页\编于星期五\8点带息汇票利息的计算票据利息计算公式如下：应收票据利息=票据面值*票面利率*票面期限票面期限的计算：按月表示：到期月份的同一天；按日表示：从出票日起实际日历天数；back当前第74页\共有172页\编于星期五\8点汇票到期日的计算4月15日签发的90天票据到期日7月14日算头算尾4月16天15天5月3l天31天6月30天30天7月13天14天90天当前第75页\共有172页\编于星期五\8点账务处理（1）收到票据：借：应收票据(票面金额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）（2）到期收回：借：银行存款(票据到期值）贷：应收票据（票面金额）财务费用（票据利息）当前第76页\共有172页\编于星期五\8点账务处理（3）企业将持有的应收票据向银行贴现：贴现后附有连带付款责任：质押借款借：银行存款（实得额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票面金额）贴现后不附有连带付款责任：出售借：银行存款（实得额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）当前第77页\共有172页\编于星期五\8点账务处理（4）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：原材料（…）（取得的物资的成本）应交税金——应交增值税（进项税额）银行存款（需补付的款项）贷：应收票据（应收票据的账面金额）银行存款（可收回的款项）back当前第78页\共有172页\编于星期五\8点账务处理（5）到期付款人无力付款：银行承兑汇票：借：银行存款贷：应收票据财务费用商业承兑汇票：借：应收账款贷：应收票据财务费用当前第79页\共有172页\编于星期五\8点不带息汇票的核算---举例例、甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，价款120000元，增值税20400元，货已发出，收到乙企业交来的不带息3个月到期的商业承兑汇票一张，面值140400元。甲企业应编制会计分录如下：

借：应收票据140400贷：主营业务收入120000应交税金一应交增值税（销项税额）20400当前第80页\共有172页\编于星期五\8点不带息汇票的核算---举例三个月后，应收票据到期收回票面金额140400元存入银行。借：银行存款140400贷：应收票据140400back当前第81页\共有172页\编于星期五\8点带息应收票据的核算----举例例、某企业某年9月1日销售一批产品给c企业，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。收到票据、年度终了计息、票据到期收回账务处理如下：1、收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）17000当前第82页\共有172页\编于星期五\8点带息应收票据的核算----举例2、票据到期收回票款到期值=117000*(1+10%*6/12)=122850（元）借：银行存款122850贷：应收票据117000财务费用5850back当前第83页\共有172页\编于星期五\8点（二）应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。1、应收账款的计价2、应收账款的会计处理3、坏账及坏账损失

back当前第84页\共有172页\编于星期五\8点1.应收账款的计价：

应收账款的入账时间：收入实现时应收账款的计价：按实际发生额计价考虑因素：商业折扣和现金折扣back当前第85页\共有172页\编于星期五\8点商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除，是销货方给予购买方的一种优惠。通常用n％表示。在存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。back当前第86页\共有172页\编于星期五\8点现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。它是企业为了鼓励债务人在一定时期内早日偿还欠款而给予的一种折扣优待。折扣条件通常用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法即总价法和净价法。当前第87页\共有172页\编于星期五\8点总价法

总价法是将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时计入当期的财务费用。净价法

净价法是将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。我国规定使用总价法back当前第88页\共有172页\编于星期五\8点2、应收账款的会计处理账户设置：应收账款账户性质：资产账户核算方法：应收账款应收账款的应收账款的发生额收回或转销额应收账款的余额明细核算：按债务人设置明细账户当前第89页\共有172页\编于星期五\8点2、应收账款的会计处理发生应收款项时:借:应收账款（扣除商业折扣未扣除现金折扣的金额）贷:主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）收回款项时:借:银行存款财务费用（实际给予的现金折扣）贷:应收账款back当前第90页\共有172页\编于星期五\8点例1、某企业向Ｃ公司售出甲产品一批，价款总计４0000元，增值税额6800元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，产品已发出，并办妥委托银行收款手续。假定计算现金折扣的总价款时不考虑增值税。根据有关凭证，作如下分录：销售成立时：借：应收帐款46800贷：主营业务收入40000应交税金—应交增值税（销项税额）6800back当前第91页\共有172页\编于星期五\8点若上项货款在10天内收到，作如下分录：借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款—C公司46800若上项货款在20天内收到，作如下分录：借：银行存款46400财务费用400贷：应收账款—C公司46800若超过了30天收到，作如下分录：借：银行存款46800贷：应收账款—C公司46800back当前第92页\共有172页\编于星期五\8点3、

坏账及坏账损失

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是指因坏账而遭受的损失。back当前第93页\共有172页\编于星期五\8点3、坏账损失的会计处理坏账的核算方法：备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提取的坏账准备和相应的应收账款金额的一种核算方法。企业会计制度规定，企业采用备抵法进行坏账的核算。坏账准备计提范围：各项债权当前第94页\共有172页\编于星期五\8点back对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。当前第95页\共有172页\编于星期五\8点3、坏账损失的会计处理备抵法：期末估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，设置“坏账准备”账户。账户设置：坏账准备账户性质：资产备抵账户核算方法：坏账准备期初坏账准备已有数本期冲销或转回数本期计提数期末坏账准备应有数明细核算：当前第96页\共有172页\编于星期五\8点账务处理

应收账款百分比法期末坏账准备应有数：账龄分析法销货百分比法个别认定法期末计提前坏账准备已有数：“坏账准备”账户余额当期应计提坏账准备＝应有数－已有数正数：计提数负数：冲减数1、当期计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减做相反分录当前第97页\共有172页\编于星期五\8点账务处理2、发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其它应收款等）3、已转销的坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款也可以不通过“应收账款”当前第98页\共有172页\编于星期五\8点back举例例、某企业某年开始采用备抵法核算坏账损失。确定的坏账准备提取比例为应收帐款余额的3％。该年末应收账款的余额为10万元，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元，年末应收账款余额为12万元，第三年，已冲销的上年乙公司应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为13万元，编制历年会计分录如下：当前第99页\共有172页\编于星期五\8点第一年末提取坏账准备：当年计提数＝100000*3％＝3000 借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000

举例当前第100页\共有172页\编于星期五\8点back举例第二年发生坏账：借：坏账准备6000贷：应收账款—甲公司1000－乙公司5000第二年末按应收账款的余额计提坏账准备期末坏账准备应有数＝120000*3％＝3600元期末计提前坏帐准备已有数＝-3000本期应提坏账准备＝3600-（-3000）＝6600元借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600当前第101页\共有172页\编于星期五\8点举例第三年收回上年已冲销的乙公司应收账款借：应收账款—乙公司5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款—乙公司5000第三年末按应收款余额计算提取坏账准备期末坏账准备应有数=130000*3％＝3900期末计提前坏帐准备已有数＝3600+5000＝8600本期应提坏账准备＝3900-8600=-4700借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700当前第102页\共有172页\编于星期五\8点预付账款及其他应收款1、预付账款2.其他应收款back当前第103页\共有172页\编于星期五\8点一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。back当前第104页\共有172页\编于星期五\8点一、预付账款预付款项时：借：预付款项贷：银行存款购进货物时：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付款项时：借：预付款项贷：银行存款收到退回款项时：相反分录当前第105页\共有172页\编于星期五\8点二.其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收暂付上级单位或所属单位的款项；back当前第106页\共有172页\编于星期五\8点

为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”科目，并按其他应收款的项目分类，按不同的债务人设置明细账。企业发生其他应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目，收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。当前第107页\共有172页\编于星期五\8点

企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。back当前第108页\共有172页\编于星期五\8点4、应收债权出售和融资一、核算原则：实质重于形式原则

出售：风险和报酬已经转移，确认相关损益。质押：风险和报酬未转移，按取得借款核算。二、以应收债权为质押取得借款的核算

确认一项短期借款，按借款核算的相关规定进行处理。对于质押债权发生的相关销售退回、销售折让及坏账应按相关规定处理。当前第109页\共有172页\编于星期五\8点三、应收债权出售的核算（一）不附追索权的应收债权的出售

转销应收债权及已提坏账准备，确认预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。借：银行存款营业外支出其他应收款贷：应收账款当前第110页\共有172页\编于星期五\8点三、应收债权出售的核算（二）附追索权的应收债权的出售

按质押应收债权取得借款的核算原则进行处理。借：银行存款营业外支出其他应收款贷：短期借款

当前第111页\共有172页\编于星期五\8点四、应收债权贴现的核算

1、贴现后附有连带付款责任：按质押取得借款进行处理2、贴现后不附有连带付款责任：视同应收债权的出售进行处理。当前第112页\共有172页\编于星期五\8点

出售不带追索权

贴现

带追索权

带追不带索权追索权

（确认损益）

质押

（确认取得借款）

当前第113页\共有172页\编于星期五\8点第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述定义：初始确认时即被指定的可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。（1）贷款和应收款项（2）持有至到期投资（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当前第114页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（一）取得可供出售金融资产时1、股票投资借:可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告现金股利）贷:银行存款（实际支付款项）收到股利：借：银行存款贷：应收股利

比较：当前第115页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2、债券投资借:可供出售金融资产-成本（面值）可供出售金融资产-应计利息（未到期利息）（应收利息）（已到期利息）贷:银行存款（实际支付款项）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）收到利息：借：银行存款贷：应收利息比较：当前第116页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（二）持有期间的收益1、债券借：可供出售金融资产-应计利息/应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）收到分期付息的利息：借：银行存款贷：应收利息比较：当前第117页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理2、股票被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利

比较：当前第118页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（三）公允价值变动的处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:可供出售金融资产-－公允价值变动贷:资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。注意：与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的区别比较：当前第119页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（四）减值确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额借:资产减值损失贷：资本公积-－其他资本公积（原计入资本公积的累积损失金额）贷:可供出售金融资产-公允价值变动（差额）比较：

当前第120页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借：可供出售金融资产-－公允价值变动贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产-－公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积当前第121页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（五）出售借:银行存款(按实际收到的金额)贷或借:投资收益(差额)贷:可供出售金融资产(按账面余额)借或贷：资本公积—其他资本公积当前第122页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（六）重分类借:可供出售金融资产(公允价值)持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资借或贷:资本公积——其他资本公积当前第123页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理【例4】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股,每股市价15元,手续费30000元初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产,乙公司至2006年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。2007年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素,乙公司的账务处理如下:当前第124页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理(1)2006年7月13日,购入股票借:可供出售金融资产—成本15030000贷:银行存款15030000(2)2006年12月31日,确认股票价格变动借:可供出售金融资产—公允价值变动970000贷:资本公积—其他资本公积970000当前第125页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理(3)2007年2月1日,出售股票借:银行存款12987000资本公积—其他资本公积970000投资收益2043000贷：可供出售金融资产—成本15030000-公允价值变动970000当前第126页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理例5、2007年1月1日,甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元假定不考虑交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:

当前第127页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（1）2007年1月1日，购入债券借:可供出售金融资产—成本1000—利息调整28.244贷:银行存款1028.244(2)2007年12月31日，收到债券利息实际利息=1028.244*3%=30.84732

≈30.85(元)当前第128页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理应收利息=1000×4%=40元年末摊余成本=1028.244+30.85－40=1019.094借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产-利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40当前第129页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理（3）2007年12月31日，确认公允价值变动借：资本公积-其他资本公积19贷：可供出售金融资产-公允价值变动19当前第130页\共有172页\编于星期五\8点二、会计处理例6、2007年5月6日，甲公司支付价款1016000元（含交易费用1000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。