中国效益审计的评价指标体系

中国效益审计的评价指标体系

效益审计的核心是对被审计事项的效益进行的评价，而进行效益评价的关键是建立健全一套完整可行且行之有效的指标体系。由于效益审计对象是综合、复杂的公共支出及其相关的社会和经济活动，具有能够可以直接用货币计量价值的经济效益和不能够用货币直接计量价值的社会效益和环境效益的特点，所以效益审计评价指标体系的建立健全应当遵循货币、实物和劳动量并重的计量原则；绝对数、相对数相结合的指标设置原则；时间、范围可比性的分析原则；客观、公正的评价原则；简明、清晰、扼要和全面的语言表述原则。

按照上述原则，我们认为中国效益审计的评价指标体系一般应当包括：经济效益审计评价指标体系、生态、效益审计评价指标体系和社会效益审计指标评价指标体系等三个部分。

一、经济效益审计评价指标体系

经济效益的特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性，其表现是经济总量的增加。结合中国社会主义市场初级阶段的现状，我们认为我国经济效益审计的评价指标体系应由以下指标构成成本降低率。是反映投资经济性的指标。成本降低率为负表示节约，说明投资具有经济性。计算方法是

成本降低率=×100％-1其中：目标成本=/1+成本利润率

2.投资回收期。是反映投资经济性的指标，回收期越短，说明投资的经济性越好。计算方法是

投资回收期=×100

投资回收期也是反映投资效率的一项指标，投资回收期越短，说明投资的效率越高。

3.存货最优采购批量。是反映项目经营经济性的指标，最优采购批量是以实物单位计量的，它说明的是在此数量上进行采购可以获得最低的采购费用。计算方法是

最优采购批量=的根号

存货最优采购批量也是反映经营效率性的一项指标。该指标还有“存货最优采购频率”、“存货最优采购批量周转天数”和“年存货最优采购批量总成本”三个辅助指标，具体计算方法是

存货最优采购频率=

存货最优采购批量周转天数=）

年存货最优采购总成本==该存货最优采购频率×每次订货费用

4.原材料利用率和原材料节约量。是反映经营经济性的两个指标。原材料利用率指标越高、原材料节约量指标负值越大，说明生产成本越低。计算方法是

原材料利用率=×100％

原材料节约量＝本期原材料消耗总量－

5.流动资金周转率。是反映流动资金使用效率的指标。流动资金周转率越快，说明经营效率越高。计算方法是

流动资金周转率==

“流动资金周转期”是该指标的一个辅助性指标，周转期越短，说明流动资金使用效率越好，计算方法是

流动资金周转天数=

6.存货周转率。是尽映流动资金使用效率的指标。存货周转率越快，说明流动资金使用效率越好。计算方法是

存货周转率==

“存货周转天数”是该指标的一个辅助性指标，周转天数越短，说明流动资金使用效率越好，计算方法是

存货周转天数=

7.应收账款周转率。是反映流动资金使用效率的指标。应收账款周转率越快，说明流动资金使用效率越好。计算方法是

应收账款周转率==

“应收账款周转天数”是该指标的一个辅助性指标，周转天数越短，说明流动资金使用效率越好，计算方法

应收账款周转天数

8.全员劳动生产率和生产工人劳动生产率。是反映生产效率的指标。两指标数值越大，说明劳动效率越高。计算方法是

全员劳动生产率=/同一时期生产工人的平均人数）×100％

生产工人劳动生产率=/同一时期生产工人的平均人数）×100％

应当注意，在实际运用时两指标应当结合起来使用。因为有时候虽然被审计单位的工人劳动生产率比较高，但是全员劳动生产率则会由于非生产人员过多而表现为不高甚至非常低的的现象。所以，应当将两指标的计算结果进行比较才能比较准确的说明被审计的实际生产效率的高低。

9.有效工时利用率。是反映生产效率的指标。有效工时利用率高，意味着单位产品生产成本的降低，生产效率比较好，计算方法是

有效工时利用率=×100％

10.固定资产更新率和固定资产净值率。是反映固定资产稳定生产效率的指标。两指标数值越大，说明被审计单位持续的生产效率越稳定。计算方法是

固定资产更新率=×100％

固定资产净值率=-本期固定资产折旧/期末固定资产原值×100％

11.销售利润率和成本费用利润率。是反映生产经营效果的指标。两指标数值越高，说明经营效果越好。计算方法是

销售利润率=×100％

其中：商品销售净收入=商品-销售折让与折扣-销售退回

成本费用利润率=×100％

实际中两指标应当结合使用。

12.总资产报酬率。是反映资产运用效果的指标。总资产报酬率越高，说明总资产的运用水平越好。计算方法是

总资产报酬率=/平均资产总额）×100％

13.资本保值增值率。是反映资产所有者投资回报效果高低的指标。只有当该指标数值等于或大于100％时，才说明资产所有人的资产得到了保值或增值。计算方法是

资本保值增值率=×100％

应当注意的是，当市场价格发生较大变化时，应当消除市场价格的变动对期初和期末所有者权益的影响后再进行比较，否则该指标的确定没有实际意义。

14.资产负债率。是反映经营水平效果的指标。在市场经济条件下，企业一定的负债经营是有利于企业的长期发展的，但是如果负债过多则不仅不利于企业的发展，而且会威胁到企业的生存。故企业的资产负债率既不是越高越好，也不是越低越好，而是应当保持在一个合理的限度之内。计算方法是

资产负债率=×100％

15.社会贡献率和社会积累率。是反映宏观经济效果的指标。两指标数值越大，说明企业为社会所做出的经济贡献越多。计算方法是

社会贡献率=×100％

社会积累率=×100％

其中：企业社会贡献总额是指企业为国家或社会创造或支付的价值，包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利性支出、利息支出净额、应交的销售税金及附加、应交的所得税及其他税金和净利润等。

需要说明的是：现行有关“企业社会贡献总额”的规定中是包括有“应交增值税”和“应交消费税”的。但是，因为上述两税的实际负税人是消费者而非纳税的企业，企业只是代收代交税者。所以我们认为它们不属于企业的社会贡献，不应包括在“企业社会贡献总额”中。

二、生态效益审计评价指标体系

生态效益多数具有难以用货币计量价值的特点，因此生态效益审计评价多以实物或劳动量指标为主。由于生态效益常常不一定会增加社会总产品数量，所以生态效益往往表现为服务范围的扩大、环境质量的提高或恢复。我国生态效益审计评价指标体系的建立应当本着“科学合理、简便易行、大众普及”的原则，不宜照搬国外的现成模式。据此，我们认为我国生态效益审计评价指标体系应由以下指标组成计划投资资金节约率。是反映生态效益项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且越大，说明项目投资的经济性越好。计算方法是

计划资资金节约率=×100％-1

应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的。

2.投资回收期。是反映生态效益项目投资经济性的指标。投资回收期越短，说明项目投资的经济性越好。计算方法是

投资回收期=×100％

3.光能利用率。指一定时期内单位土地面积上作物积累的化学潜能与同期投入该面积上的太阳辐射能之间的比例，是反映生态效益效率性的指标。光能利用率越高，说明生态效益越好。计算方法是

光能利用率=×100％=×1克作物于物质完全燃烧所释放的热量/单位面积的太阳辐射能）

4.森林覆盖率。指绿色植被的覆盖状况，是反映生态效益效率性和效果性的指标。森林覆盖率越高，说明生态效益越好。计算方法是

森林覆盖率=×100％

5.能量投入产出率。是反映生态效益效率性的指标。能量投入产出率越高，说明生态效益越好。计算方法是

能量投入产出率=×100％

投入能量=投入的能量×f见表1.

表1能量折算系数表

名称实物量能量当量名称实物量能量当量

标准煤129288小麦116568

原煤120920玉米116527

原油141840稻谷115480

农机具耗能1209200甜菜12427

标准氮肥耗能124016土豆13724

磷肥耗能18494鸡肉14481

农药耗能1100416鸡蛋17991

1度电3598牛肉111631

1马力小时2678羊肉115857

1人力小时268猪肉125062

粪便117782牛奶12845

稻草114058菜籽油135450

麦秸杆114727鸭肉14606

玉米秸杆114518鸭蛋18786

6.土壤有机质含量率。是反映生态效益效果性的指标。土壤有机质含量率越高，说明生态效益越好。计算方法是

土壤有机质含量率=×100％

7.水土保持率。是反映生态效益效率性和效果性的指标。它有水土流失率和水土流失治理率两个具体指标，水土流失率越低、治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是

水土流失率=×100％

水土治理率=×100％

8.土壤沙化治理率。是反映生态效益效率性和效果性的指标。土壤沙化治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是

土壤沙化治理率=×100％

9.盐碱地治理率。是反映生态效益效率性和效果性的指标。盐碱地治理率越高，说明生态效益越好。计算方法是

盐碱地治理率=×100％

10.自然灾害抗御能力系数。是反映生态效益效果性的指标。自然灾害抗御能力系数越高，表明生态的良性循环能力越强，生态效益的效果越明显。计算方法是

自然灾害抗御能力系数=

其中：农作物成灾面积是指农作物产量比常年减产30％以上的耕地面积。

11.环境污染治理率。是反映生态效益效果性和效率性的指标。它由“污染物排放达标率”、“废水处理达标率”、“废气处理达标率”和“废渣处理达标率”等四个具体指标构成，它们从不同的侧面共同反映着生态环境的治理情况。具体计算方法是

污染物排放达标率=标准的项目数/同一地区考核的全部项目数）×100％

废水处理达标率=的废水数量/同期废水总量）×100％

废气处理达标率=的废气数量/同期废气总量）×100％

废渣处理达标率=的废渣数量/同期废渣总量）×100％

三、社会效益审计评价指标体系

社会效益与生态效益具有相同的特点，即多数难以用货币计量价值，因此社会效益审计评价也多以实物或劳动量指标为主，并多表现为服务范围和质量的提高或改善。我国社会效益审计评价指标体系的建立同样应当本着“科学合理、简便易行、大众普及”的原则，不宜照搬国外的现成模式。据此，我们认为我国生态效益审计评价指标体系应由以下指标组成资金节约率。是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，资金节约率为负数且越大，说明公共项目建设的成本越低，社会效益越好。计算方法是

资金节约率=×100％-1

2.工期计划完成率。是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，工期计划完成率小于1，说明公共项目投资建设的速度越快，社会效益越好。计算方法是

工期计划完成率=×100％

3.植被覆盖率。是反映社会效益效率性和效果性的指标。植被覆盖率越高，说明公共项目的环保效果越好，效率越高，社会效益越好。计算方法是

植被覆盖率=×100％

4.公共设施增长率。是反映社会效益效率性和效果性的指标，公共设施增长率越快，说明社会的服务性功能越强，社会效益越好。公共设施增长率一般由以下具体指标组成，各自的计算方法是

城市标准道路增长率=×100％-1城市公交营运线路增长率=×100％-1人均绿地拥有量增长率=×100％-1教育经费增长率=×100％-1政府部门工作效率提高率=×100％-1每万人拥有病床数的增长率=×100％

5.公益性事业经费占GDP的比重。是反映社会效益效果性的指标。公益事业经费占GDP的比重越大，说明财政对公益性事业的资金投资越多，政府对公益性事业越重视，社会效益越好。计算方法是

公益性事业经费占GDP比重=×100％-1

6.适龄群体就业率。是反映社会效益效率性和效果性的指标。适龄群体就业率高，说明经济发展势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。计算方法是

适龄群体就业率=×100％

会效益效率性和效果性的指标，是适龄群体就业率的反指标。适龄群体失业率低，说明经济发展势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。计算方法是

适龄群体失业率=/适龄群