审计基础与实务职业能力训练蔡晓方课后参考答案

目录TOC\o"1-1"\h\u19685项目一审计认知 125584任务二审计的目标 32264项目三审计依据、审计证据与审计工作 411963项目四审计方法与技术 8652项目五资产审计 1022480项目六负债审计与所有者权益审计 1722012项目七收入审计与成本费用审计 2013805项目八审计差异处理与撰写审计报告 22项目一审计认知任务一审计职业认知单项选择题1-5AACAA6-10CCCDA11-15DAAAC16-20ADDCD多项选择题1.ABC2.ABCDE3.ACD4.ABCD5.ABCE6.BCD7.AB8.AB9.ABD10.ABD11.BCD12.CBD13.ABD14.ACD15.ACD16.ACD17.ABC18.ABCD三、判断题1-5×××√√6-10×√×××11-12√√任务二审计的分类单项选择题1-5CDCBC6-10CCCBC二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.AC4.AB5.BD6.ABC7.BCD8.BD9.BCD三、判断题1-5×××√√任务三审计组织一、单项选择题1-5CABBA6-10DACAB11-14CDAD二、多项选择题1.ABCD2.ADE3.ABC4.ACDE5.ABCDE6.ABE7.ABCDE8.ABCDE9.CD10.ABC11.ABCD三、判断改错1-5×××××6-10×√√√×项目二审计的对象与目标任务一审计的对象一、单项选择题1-5DDBCA6-8ABA二、多项选择题1.ABCDE2.ABCD3.ABCDE4.ABCDE5.ABCD6.ABCDE7.BCD8.ABCD9.ABCD10.ABCD三、判断题1-5√√√××6-7×√四、简答题1.审计的一般对象包括哪两大部分？参考答案：1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。2.被审计单位的各种作为提供财务收支，及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。2.审计的具体对象包括哪些？参考答案：1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动3.简述被审计单位的会计资料主要包括哪些？参考答案：1.会计报表会计报表常规性审查即报表形式的审查，会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理性、有效性审查。2.会计帐簿会计账簿是重要的会计资料之一，无论进行什么样的审计，都离不开对会计账簿的审查。3.会计凭证会计凭证是最为重要的会计资料。它是证明经济业务和财务收支的发生情况，明确相应的经济责任，进行会计核算的合法依据。4.简述被审计单位的财政收支与财务收支。参考答案：1.财政收支(1)本级财政预算执行情况的审计(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计(3)预算外资金审计2.财务收支(1)金融机构的财务收支审计(2)事业组织财务收支审计(3)企业财务收支审计(4)国家建设项目的财务收支审计(5)基金、资金的财务收支审计(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计任务二审计的目标单项选择题1-5BCAAA6-10CCDBC11-13DAA二、多项选择题1.ABCD2.BC3.ACD4.ACD5.ABD6.BD7.ACD8.BC9.ABCD10.ABD三、判断题1-5√√××√6-10√√××√三、简答题1.简述审计总目标的内容。参考答案：审计总目标一般是根据审计授权人和委托人的要求，对被审计单位或个人所应承担的经济责任的监督、鉴证与评价，是一种带有战略性的综合性目标，它一定要体现国家实行审计监督制度的需要。我国部门、单位内部审计的总体目标是：监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行为，以促进加强经济管理的实现经济目标。2.简述一般审计目标的内容。参考答案：根据制度基础审计方法的程序，西方国家认为审计一般目标包括内部控制评估和账户核实两方面内容。在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：1．总体的合理性2．金额的真实性3．金额的完整性4．资产的所有权5．计量的正确性6．内部控制的有效性7．恰当地反映与充分揭示3.简述执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标。参考答案;1.执行财务报表审计工作时，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表，是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与企业管理层和治理层沟通。项目三审计依据、审计证据与审计工作任务一审计依据一、单项选择题1-5ADBBC6-9CBAA二、多项选择题1.ABC2.BCD3.ABCD4.ABD5.ABC6.ABCD7.AB8.ABD9.BCD三、判断题1-5√√√√×6-10×√√√√四、简答题1.简述审计依据的分类。参考答案：1.按审计依据来源渠道分类，可以分为外部制定的审计依据和内部制定的审计依据；2.按审计依据性质内容分类，可以分为（1）法律、法规（2）规章制度（3）预算、计划、合同（4）业务规范、技术经济标准。2.简述审计依据的特征。参考答案：审计依据的特征主要包括权威性、层次性、地域性、时效性和相关性。3.简述审计依据与审计准则的对比。参考答案：1、含义不同（1）审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。（2）审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。2、层次不同（1）审计依据包含审计准则。（2）审计准则是审计依据的重要组成部分。3、特点不同（1）审计准则的特点权威性、约束性，审计人员在执业过程中必须严格遵守。（2）审计依据的特点是层次性、相关性、地域性、时效性。选用审计依据时，必须遵循准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和可靠性原则。4简述运用审计依据的原则。参考答案：不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。这就需要审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则。具体包括(1)从实际出发(2)把握实质问题(3)准确可靠。任务二审计证据一、单项选择题1-5BCBBD6-10CCDBC11-15DCDCA16-20ACCBC二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.CD4.AC5.BC6.BCD7.ABCD8.BCD9.AC10.ABC11.ACD12.CD13.ABC14.ABCD15.ABCD三、判断题1-5×√√××6-10√××√×11-13××√四、简答题1.简述审计证据的含义、特征和种类。参考答案：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。审计证据特征主要表现为充分性和适当性。具体特征主要包括客观性、可靠性、合法性、时间性、重要性、相关性以及充分性。根据审计证据的表现形式，也就是按照作为证据的客观事实是通过什么形式反映出来的，可以将审计证据分为实物证据、书面证据、视听或电子数据证据、言词证据和环境证据。审计证据按其来源分类，可以分为内部证据、外部证据和亲历证据。2.简述搜集审计证据的主要方法。参考答案：审计证据的收集方法包括，(1)检查记录或文件、有形资产；(2)观察。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序；(3)询问。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息；(4)函证。通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据；(5)重新计算。对记录或文件中的数据计算准确性进行核对；(6)重新执行。重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；(7)分析程序。通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。3.简述审计证据的充分性和适当性。参考答案：充分性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见；适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。充分性是数量特征的要求，适当性是质量特征的要求。审计证据越可靠，其所需的证据数量就会减少；反之，其所需的证据数量就会增加。五、情景实训题1.注册会计师张宇在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据：(1)销货发票副本与购货发票。(2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。(4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。(5)销货发票副本与产品出库单。要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。参考答案：更可靠的审计证据是：（1）购货发票；（2）审计助理人员盘点存货的记录；（3）审计人员收回的应收账款函证回函；（4）律师声明书；（5）销货发票副本。任务三审计工作底稿一、单项选择题1-5BCDBD6-7AC二、多项选择题1.BCD2.ABCD3.ABC4.ABCD5.ABC6.ABD7.ABCD8.ABCD9.ABCD三、判断题1-5××√√√6-10×××√×11-12√×四、简答题1.简述审计工作底稿的作用。参考答案：审计工作底稿的作用包括：1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带，它使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行；2.审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计结论、发表审计意见的依据。3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据。4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础据审计质量检查的核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检检查5.审计工作底稿具有参考价值，前一年度的审计情况经常可以作为后一个年度开展审计业务的借鉴。2.简述审计工作底稿的基本要素。参考答案：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。3.确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应当考虑哪些因素。参考答案：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取的审计证据的重要程度。五、论述题1.审计工作底稿的所有权归属于谁？为什么？参考答案：审计工作底稿所有权归属于会计师事务所。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿的编制要求是站在“有经验的专业人士”角度，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。2.如何理解编制审计工作底稿的总体要求。参考答案：审计工作底稿的编制要求包括：1.资料翔实，各类资料来源要真实可靠，内容完整；2.重点突出，力求反映对审计结论有重大影响的内容；3.繁简得当，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录；4.结论明确，注册会计师在审计工作底稿中应对该审计项目明确表达最终的专业判断意见；5.要素齐全，构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内；6.格式规范，尽量遵从有关审计工作底稿的执业规范指南给出的参考格式；7.标识一致，审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上；8.记录清晰，内容连贯，文字端正，计算准确。项目四审计方法与技术任务一审计方法单项选择题1-5BABCA6-10CDBAD11-12AD多项选择题BC2.BC3.ABC4.BCDE5.ABCDE三、判断题1-5√×√×√6-10×√×四、简答题1.简述直查法的基本程序。 答案：直查法它是指直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。直查法的程序：1)根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账种类2)审阅并分析明细账a)审阅明细账的设置是否符合会计制度的要求和本单位的实际情况b)审阅账户的格式是否符合要求，采用的形式是否合理c)审阅明细账的摘要是否清楚，有无含糊不清或过简的情况d)审阅明细账发生额是否合理，有无超出常规的问题e)审阅明细账余额是否合理，有无超出正常情况下不应有的异常情况f)审阅其他应注意的事项，包括有无提前结账的情况，红字冲销记录、更正记录、补充记录及周转记录是否正常等g)对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核3)核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账账，账表4)审阅分析凭证或账表5)根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实，对实物进行盘点，以核实全部内容，取得充分可靠的证据2.简述重制法的基本程序。重制法是在对被审单位应审经济资料进行整理和重记的根底上，根据需要而进行的检查。重置法的程序：1)首先在调查了解情况的基础上，确定需要重置的范围或项目2)按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定，整理有关资料3)与被审单位原来的有关资料进行对照，确定差异4)）根据比较确定的情况，分析和确定需要进一步检查的审计方法任务二审计技术单项选择题1-5CDBCA6-10CBDAB11-15DBBCD16-20BBACD21-23BAB二、多项选择题1.ABD2.BC3.ABCD4.ABE5.ABD6.BC7.ABCD8.ABCD9.AB10.ABCD11.AB12.BC13.ABE三、判断题1-5√√√√√6-10×√√√√11-15×××四、情景实训1.资料：某企业2021年12月31日账面结存Ａ材料2000千克，通过核对并无错弊。2022年１月１日至１５日期间收入35000千克，发出34500千克。１月１日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2022年１月１５日下班后监督盘点实存量为2800千克。要求：（１）计算结存日数量=2800+34500-35000=2300(公斤)）指出审计人员对于账实不符的情况应怎么办。答案：进一步对12月31日的存货进行全面盘点，盘点过程中，对于长库龄以及残次品要全面清单。根据移动加权平均的单价，根据期末存货数量，计算存货的实际价值。对于长库龄及残次品计提相应的跌价准备。对于账面价值和实际库存的差异，经管理层审批后，进行相应的账务调整，做存货盘盈或盘亏处理。2.在对某企业的应收账款账户进行审计时，审计人员使用函证程序进行取证。审计人员获取的被审计单位的账龄分析表（单位：元）如下：客户金额（单位：元）1年内1-2年2-3年3年以上客户60,000√客户2,500√客户100,000√客户800,000√(1）函证的类型包括哪两种？它们存在什么区别？(2）根据被审计单位的应收账款账龄分析表，审计人员决定对其中两个客户实施函证。如果你是审计师，你认为应该选择哪两个客户？你选择这两个客户的原因是什么？答：(1）函证按要求对方回答方式的不同，又有积极函证和消极函证两种。积极函证，是指对函证的内容，不管在什么情况下，都要求对方直接以书面文件的形式向审计人员做出答复。消极函证，是指对于函证的内容，只有当对方存有异议时，才要求对方直接以书面文件形式向审计人员做出答复。答：选丁公司（账龄长、金额大）和丙公司（账龄长、金额大）审计师张楠在对应收账款余额进行函证。张楠首先要求被审计单位提供应收账款明细账户名称，并从中任意抽取三家客户作为函证对象。张楠要求被审计单位的会计人员小李从网上下载一份积极式询证函模板，并要求小李将3家客户的信息填列后直接寄送。为了节约时间，张楠让小李把回函地址定为被审计单位财务部，并由小李接收。到了规定的回函截止期之后，小李将各家企业的回函交由张楠。张楠检查函证后认为回函结果表明被审计单位的应收账款中不存在错报，于是将回函交给小李保管，并在审计工作底稿中记录回函的去向。你认为上述审计活动中哪些地方需要改进？答案：（1）应当根据内部控制测试情况确定函证数量，只抽取三家进行函证，样本量太少无法推断总体函证的填制、寄送、收回都应当由注册会计师本人完成不能由被审计单位人员代为操作。询证函作为重要的审计证据应当要注册会计师事务所保管，不应当交由被审计单位保管项目五资产审计任务一流动资产审计一、单项选择题1-5DCBDA6-10ABBDD11-15CBDAC16-20CADDC21-24BCDC二、多项选择题1.CD2.ABC3.CDE4.ABCE5.ABDE6.CD7.ABCE8.ACD9.ABCD10.ACD11.ABD12.BCD13.ABC14.ACD15.ABC16.ABC17.ACD18.ABC19.AC20.ABCD21.ABCD22.ACD23.ABCD24.ABC25.ABC26.ABCD27.ABCD三、判断题1-5×√×√×6-10√√√××11-15×√√××16-20√×√××21-25√×√√×四、情景实训1.库存现金监盘表（3-1）被审计单位：略项目：编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币面额人民币上一日账面库存余额1890.2张金额盘点日未记账传票收入金额②423.78100元111100盘点日未记账传票支出金额③82050元9450盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-31493.9820元5100盘点实有库存现金数额⑤1993.9810元16160盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤5005元1995差异原因分析白条抵库5001元69690.5元30150.1元494.90.01元80.08合计1993.98追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额3730报表日至审计日库存现金收入总额4560.16报表日库存现金应有余额1163.82审计说明：经审核，该公司存在以下问题：库存现金实存数超过开户银行核定的1000元，建议被审计单位应当及时缴存超额现金。库存现金出现白条抵库，应及时追缴欠款库存现金账实不符，应进一步审核查明原因。案例二银行存款余额调节表被审计单位：项目：略编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：项目金额调节项目说明是否需要审计调整银行对账单余额42000加.企业已收，银行尚未入账合计金额。5800其中.1.公司送存580012.23送存支票未入账2.减.企业已付，银行尚未入账合计金额。5300其中.1.开出转账支票530012.24持票人未办理转账手续2.调整后银行对账单余额42500企业银行存款日记账余额35000加.银行已收，企业尚未入账合计金额。10650其中.1.银行已收，企业漏记35012.15错记需要2.委托收款1030012.25银行已入，企业未办手续减.银行已付，企业尚未入账合计金额。3150其中.1.水电费315012.30代付水电费2.调整后企业银行存款日记账余额42500审计说明.经审核，该公司硬座如下调整：借：银行存款350贷：应收账款350调整后，银行存款账实相符案例三解析：1.监盘前一天通知——应采用监盘2.对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点——应当将时间安排在上午上班前或下午下班时3.M注册会计师当场盘点现金——出纳盘点注册会计师从旁监督4.填写“库存现金盘点表”——库存现金监盘表案例四解析：（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因，也没有加以处理。（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因，也没有根据不同原因实施追加审计程序。（3）对于发出询证函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次寄发询证函或追加其他程序。（4）对于因地址错误询证函被邮局退回的2笔共计5万元的应收账款，注册会计师没有追加审计程序。（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不恰当的。案例五解析：1.注册会计师的监盘安排不妥当。因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚作假。2.注册会计师不能答应飞泰公司的要求。应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对财务报表的影响，以决定下一步的测试。3.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师应当关注：（1）所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中；（2）所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中，且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（3）所有已确认为销售，但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（4）所有已记录为购货，但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；（5）在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了恰当的会计处理。任务二非流动资产审计一、单项选择题1-5ADAAB6-10CBBAD11-15DBCCB16-19DBCC二、多项选择题1.AC2.ABD3.BD4.AC5.ABD6.BC7.ACD8.BE9.BCDE10.BCDE11.BD12.AB13.BCD三、判断题1-5√×√√×四、情景实训案例一答案：1.存在的问题该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定2.调账(1）调整累计折旧和管理费用借:固定资产——累计折旧300贷:管理费用300(2)调整累计折旧借:管理费用——折旧费1000贷:固定资产——累计折旧1000(3)借:应交税费—应交增值税（进项税额)13000固定资产—原价3600贷:管理费用3600案例二1.存在问题(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。(2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。2.审计建议注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。3.调整分录如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为:借:货币资金——银行存款500000贷:营业外支出500000如果固定资产变卖款尚未归还，则调整分录为:借:其他应收款500000贷:营业外支出500000项目六负债审计与所有者权益审计任务一流动负债审计一、单项选择题1-5CABCC6-10DCBCD11-15DDACD16-20ABBBB二、多项选择题1.ACD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.BCD6.BCD7.ABC8.ABCD9.BC10.BC11．AC12.BC13.ABD14.ABCD15.ABCD16.ABCD17.ABC18.AC19.BCD三、判断题1-5×√√√√6-10√××√×11-15×√××√16-20×√×√√21×四、案例题1.答案：（1）会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2000元。（2）借：其他应收款2000贷：财务费用20002．答案：被审计单位：天堃公司项目：应付账款编制：日期：索引号：ZY1-1财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数借方贷方借方贷方A600000600000B1000001000000-900000C6000060000D440000440000R8000080000F540000540000G-500000-500000Y117000117000W800000800000X00合计2737000任务二非流动负债审计一、单项选择题1-5CCDCB6-10ADDCB二、多项选择题1.ABD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABCD6.ABC7.ABC8.ABD9.ABC10.ABD三、判断题1-5√×××6-7√×四、案例题1.答案：根据规定，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记应付债券（利息调整）科目。根据资料，采用实际利率法和摊余成本计算的利息费用，2021年利息费用应是521635元，利息调整金额为78365元。由于筹集的资金用于建造厂房且未交付使用，则该年度的利息费用应予以资本化，计入“在建工程”账户，该公司多计财务费用513460元，从而虚减了利润。建议调整分录为：借：在建工程521635贷：财务费用513460应付债券——利息调整81752.答案：

根据《会计准则》

规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将10、11、12月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虛减了资产增加了费用，虛减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。

调账

（1）冲减多计的财务费用和补计固定资产资本化的利息费用=

(1000×6%-12）×2=100000元

借：固定资产100

000

贷：以前年度损益调整100

000

本例中，固定资产2020年12月31日达到预计可使用状态，应从2021年1月开始计提折，2020年12月不计折旧，因此不调整2020年的折旧费用。

（2）补提所得税

借：以前年度损益调整25

000

贷：应交税费-应交所得税25

000

（3）结转“以前年度损益调整”科目余额

借：以前年度损益调整75

000

贷：利润分配-未分配利润75

000

（4）补提盈余公积

借：利润分配-未分配利润7

500

贷：盈余公积7

500任务三所有者权益审计一、单项选择题1-5ABBCC6-7AB二、多项选择题1.ACD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ABCD6.ABC三、判断题1-5×√√√√6-10√√√××11-13×××四、案例题1.答案：该案例中，审计人员发现出资者张敏出资的房屋属于张敏和其妻子共同购买的商品房，且已经被抵押，这说明了张敏并非拥有该房屋完全的产权，不能认可该房屋为其出资，审计人员应当在确定以下情况下验证：（1）协议：合同，章程和营业执照上注明需要房屋出资（2）该房屋为拟设立公司生产经营所必需的（3）出资方对该房屋拥有完全的产权（4）夫妻双方都为出资者或经公证后（要获取公证书)作为出资者拥有的产权2.答案：有异常，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%，也就是说不得少于1000000*0.25=250000，但是余额只有10万。项目七收入审计与成本费用审计任务一营业收入审计一、单项选择题1-5BADDB6-10CBCCA11-13DBB二、多项选择题1.ABC2.BCD3.BCD4.BD5.ABC6.ACD7.ABC8.ABC三、判断题1-5√√××√6×四、案例分析题（一）案例一项目2021年度（未审数）2020年度（审定数）变动数变动比率一、营业收入104300589004540077.08%减：营业成本91845535993824671.36%税金及附加56035021060.00%销售费用1640131033025.19%管理费用23803260-880-26.99%财务费用1801503020.00%二、营业利润769523174643231.17%加：营业外收入300150150100.00%减：营业外支出3603006020.00%三、利润总额76358175549325.93%减：所得税费用（税率25%）80020.25779.753850.62%四、净利润683560.756774.2511151.03%1、管理费用：在管理机构与2021年度相比未发生重大变化且营业收入大幅增加的情况下，管理费用不升反降。有异常，应重点审计。2、所得税费用：在没有纳税调整因素的情况下，2021年度的所得税费用应为1908.75,被审计单位少记所得税费用，应查明原因进行调整3、在2021年度经营形式、经营机构未发生重大变化的情况下，营业税金及附加、营业利润．利润总额以及净利润出现大幅增长的情况，应作为重点审计领域进行重新审核。案例二（１）指出该案例存在的问题及舞弊手法。被审计单位甲企业该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。调账。借：以前年度损益调整８０００００贷：应收账款８０００００任务二成本费用审计一、单项选择题1-5BCCCD6C二、多项选择题1.AD2.BD3.AD4.AB5.BC6.ABCD7.ABCD8.ABCD三、判断题1-5√×√√√6-8×√√四、案例分析题（一）案例一要求：在进行相关测试后，指出存在的问题并提出审计调整建议。年初结存数＋年内入库数=500+400+1600+700=3200（件），发出数：800+400+800=2000（件），从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产成品中，单价为4.5万元的应有700件，单价为4.6万元的应有500件，期末存货成本应为5450万元，少计5450-5210=240(万元），期末产成品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：借：库存商品数2

400

000贷：主营业务成本2

400

000（二）案例二月份本期数上期数变动主营业主营业毛利毛利主营业主营业毛利毛利幅度务收入务成本率务收入务成本率1780075662343.00%742269884345.85%-2.85%27600676483611.00%753071004305.71%5.29%37400651288812.00%830077006007.23%4.77%47700676893212.10%6812604177111.32%0.79%57800698181910.50%6678593274611.17%-0.67%67850694790311.50%6685596671910.76%0.75%77950711583510.50%6700583087012.99%-2.48%87700683087011.30%6600583276811.64%-0.34%97600683276810.11%69005711118917.23%-7.13%10790071117899.99%680064123885.71%4.28%118100728082010.12%711265555577.83%2.29%121890015139376119.90%650060005007.69%12.21%合计104300918451245511.94%770397606716729.00%3.00%经计算天堃公司2019年度的主营业务收入分别在1.7.9.12月出现重大异常变化，应对以上四个月份的收入进行重点审计。项目八审计差异处理与撰写审计报告任务一一、单项选择题1-5DBBAB二、多项选择题1.ABCD2.BC3.BC4.ABC5.CD三、判断题1-5√××√√四、案例分析题参考答案：审计差异调整表序号调整内容与项目调整金额影响利润借方贷方1管理费用150，000-150，000累计折旧150，0002主营业务收入5，000，000-5，000，000应交税费650，000应收账款5，650，0003库存商品3，000，000主营业务成本3，000，0003，000，0004预付账款1，500，000应付账款1，500，0005盈余公积145，725未分配利润145，725任务二一、单项选择题1-5AAACB6-8CCA二、多项选择题1.ABCD2.AC3.ABCD4.ABD5.BD6.ACD7.ABCD8.ABCD三、判断题1-5√××√×6-10×√√×√四、案例分析题（一）案例一1.无法表示意见审计报告.无法监盘的存货占资产总额的40%的存货无法监盘,也无法估计损失额,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分,适当的审计证据。2.应出具无法表示意见。由于公司管理层对己审计财务报表拒绝签字确认,也未能提供管理层声明书,注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制,发表无法表示意见的审计报告。3.应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告.该公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。4.否定意见审计报告。因为该借款费用会使得该公司由盈利变为亏损，所以如果该公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。（二）案例二1.出具无保留意见审计报告审计报告天堃股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天堃股份有限公司（以下简称天堃公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是天堃公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，天堃公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日保留意见审计报告审计报告天堃股份有限公司全体股东：我们审计了后附的天堃股份有限公司（以下简称天堃公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是天堃公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。导致保留意见事项天堃股份有限公司2017年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，乙材料积压。截止2017年12月31日的可变现净值为4758万元，但天堃公司在2017年未计提存货跌价准备金。这一做法致使2017年度的利润总额和资产虚增。四、审计意见我们认为，除了前段所诉可能产生的影响外，天堃公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日3.无法表示意见审计报告审计报告天