贵州省安顺市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

贵州省安顺市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.A公司对某－项固定资产进行改良，该生产设备原价为1600万元，已提折旧900万元，已计提减值准备100万元，改良中发生各项支出共计500万元；改良时被替换部分的原价为400万元。则改良后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A.900B.950C.700D.860

2.第

8

题

甲企业2008年6月20日购入一条生产线投入使用，该生产线原价l000万元，八成新，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提折旧，2008年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为零，2009年12月31日甲企业共计提的折旧额为（）万元。

A.125B.300C.425D.420

3.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款520万元（含已到付息期尚未发放的利息20万元），另支付交易费用2．5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息20万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为530万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息20万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为540万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为()万元。

A．60

B．57．5

C．40

D．37．5

4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6．7元人民币，同时以人民币支付进口关税20．1万元人民币，支付进口增值税37．59万元人民币，货款尚未支付。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6．5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入账金额是（）万元人民币。

A.201B.195C.221．1D.258．69

5.2006年2月3日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对该项债权计提坏账准备5000元。红星公司应确认的债务重组利得为()元。

A.20000B.0C.92000D.117000

6.A公司适用的所得税税率为25％，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A公司于2016年12月31日外购一栋房屋并于当日用于对外出租。该房屋的成本为1500万元，预计使用年限为20年。该项投资性房地产在2017年12月31日的公允价值为1800万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为20年；A公司2016年年末递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定各年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素，2017年12月31日，A公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.2017年年末“递延所得税负债”余额为93．75万元

B.2017年递延所得税收益为93．75万元

C.2017年应交所得税为156．25万元

D.2017年确认所得税费用为250万元

7.

第

4

题

B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元(包含每10股派3.75元的现金股利)，作为可供出售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司的上述现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日以每股7元的价格将股票售出40%，则可供出售金融资产影响投资损益的金额为（）万元。

A.-106.5B.52.5C.-266.25D.-75

8.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。

A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。

A.11800B.12800C.12970D.12730

10.按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（）。

A.会计折旧与税法折旧的差异

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

D.计提无形资产减值准备

11.

第

13

题

长江公司与2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2009年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.68B.10C.11.78D.12

12.甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。则对甲公司2011年利润总额的影响金额为()万元。

A．-20

B．20

C．80

D．60

13.

第

15

题

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（）科目。

A.未实现融资收益B.财务费用C.未确认融资费用D.管理费用

14.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测;行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元;行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元;行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量是（）元。

A.20000B.18000C.10000D.16200

15.

16.甲公司适用的所得税税率为25％，2021年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2022年度，甲公司支付的工资薪金总额为1000万元，发生职工教育经费70万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2022年12月31日会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产4万元

B.增加递延所得税资产4万元

C.转回递延所得税资产2．5万元

D.增加递延所得税资产2．5万元

17.2014年10月1日，因设备零部件磨损严重，甲公司决定对一项生产设备进行改良。当日该设备的账面余额为500万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备30万元，被替换的零部件账面原价为50万元。改良过程中，新安装的零部件价值为60万元，并发生安装费等支出共计20万元，已用银行存款支付。则甲公司改良完成后固定资产入账价值为()万元。

A.426B.450C.416D.413

18.A公司2010年的财务报告于2011年4月10日对外报出。2011年2月10日，A公司2010年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而发生退回。该批商品的售价为100万元、增值税税额为17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品验收已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，此时尚未进行所得税汇算清缴;A公司适用的所得税税率25%。不考虑其他因素，在进行财务报告调整时影响2010年净损益的金额是（）万元。A.100B.80C.15D.20

19.2011年1月1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以540万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，预计尚可使用5年，预计净残值为0。同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2011年1月1日，租赁期为3年；假定出售该设备的公允价值为450万元，每年租金为80万元。甲公司2011年因售后租回设备应计入当期损益的金额为()万元。

A．40

B．120

C．30

D．50

20.2011年1月1日，甲公司经批准发行3年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为1000万元，票面年利率为10%，银行同期贷款年利率为4%，则2011年1月1日该债券的实际发行价格为（）万元。

A.1000B.1155．70C.1166．51D.1040

二、多选题(20题)21.因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）

A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

22.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有()

A.固定资产出租收入

B.清理报废固定资产残料变价收入

C.取得事业收入而缴纳的营业税

D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

23.下列有关收入确认的表述中正确的有()。

A．广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D．在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

24.某工业企业计提的下列减值准备中，应计入营业外支出的有()。

A.计提存货跌价准备B.计提固定资产减值准备C.计提长期投资减值准备D.计提无形资产减值准备

25.甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（）。

A.甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元

B.甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元

C.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元

D.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元

26.按权责发生制原则要求，下列收入或费用应归属本期的有（）。

A.对方暂欠的本期销售产品的收入B.预付明年的保险费C.本月收回的上月销售产品的货款D.尚未付款的本月借款利息

27.

第

40

题

根据《担保法》规定，下列不得用于抵押的财产是（）。

28.甲上市公司在2014年8月28日（2013年的报表已经报出）发现的下列差错中，应调整2014年度期初留存收益的有（）。

A.发现2013年少计管理费用450万元

B.发现对乙公司持股比例为30％的投资误用了成本法核算，2013年少确认投资收益300万元

C.发现2014年2月份少计财务费用50万元

D.发现2012年度漏记了一项管理用固定资产的折旧50万元

29.甲公司与乙公司于2013年有关交易资料如下(不考虑2013年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)：(1)甲公司销售A产品给乙公司，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1％。甲公司2013年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2012年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。(2)甲公司销售500件B产品给乙公司，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1．8％。甲公司2013年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2012年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。(3)甲公司销售一批本年度新研制的C产品给乙公司，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2％～3％之间(该区间内各金额发生的可能性相同)，2013年未发生修理费用。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有()。

A.应确认销售费用570万元

B.应确认销售费用300万元

C.2013年年末预计负债余额为270万元

D.2013年年末预计负债余额为480万元

30.公司、企业的财务情况说明书至少应说明的事项包括（）。

A.企业生产经营的基本情况，即主营产品的市场占有率、销售利润率、投资回报率、产品结构及其所处的寿命周期等

B.利润实现和分配情况，包括实现利润总额、利润总额的构成情况以及利润的分配用途等

C.资金增减和周转情况，包括本期因资本增减或筹资等活动引起的企业资金增减情况以及资金的周转速度等

D.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项，包括预计对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的重大的投资、筹资、变卖资产的计划和购并计划，重大的未决诉讼的进展情况等

31.企业支付的下列各项报酬中，属于职工薪酬的有（）。

A.临时工工资B.返聘离退休人员工资C.支付职工差旅费D.职工教育经费

32.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

33.下列对于附有销售退回条件的商品销售处理正确的有（）。

A.附有销售退回条件的商品销售在退货期满时确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售在发出商品时确认收入

C.附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入

D.附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

34.下列各项属于短期职工薪酬的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.短期带薪缺勤C.失业保险D.医疗保险

35.A公司为从事房地产开发的上市公司，2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2014年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2014年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2014年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，A公司2014年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有（）。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权

36.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）

A.会计估计变更B.滥用会计政策C.人为原因导致累积影响数无法计算D.本期发现的以前年度重大会计差错

37.下列各项中，不符合企业资产定义的有()。

A.经营租入的固定资产B.筹建期间发生的开办费C.债务重组中债权人涉及的或有应收款项D.财产清查中盘亏的存货

38.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有()。

A.被投资单位其他综合收益变动B.被投资单位发行一般公司债券C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润

39.关于对“或有资产”的处理.下列说法不正确的是（）.

A.对于有可能取得的或有资产，一般应做出披露

B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露

D.当或有资产转化为基本确定收到的资产时，不应该确认

40.

第

25

题

下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（）。

三、判断题(20题)41.按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。（）

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.与重组有关直接支出符合条件的应当确认预计负债金额，并计入当期损益。

A.是B.否

44.政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.对于因企业合并形成的商誉，如果不存在减值迹象，则不用在每年年度终了进行减值测试。()

A.是B.否

47.确认递延所得税资产一定会影响所得税费用。()

A.是B.否

48.存货可变现净值由按存货类别估计改为按单项存货估计属于会计政策变更。()

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.

第

33

题

最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保资产余值。（）

A.是B.否

51.只要产生暂时性差异，就应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。（）

A.是B.否

52.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生变化后，企业也应相应改变其使用寿命和预计净残值。（）

A.是B.否

53.

第

29

题

年数总和法计提折旧的特点是计提的折旧额逐年递增。（）

A.是B.否

54.对于可转换公司债券的负债成分，自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（）

A.是B.否

55.尚待查明原因的途中损耗直接计入物资的采购成本。（）

A.是B.否

56.

第

35

题

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（）

A.是B.否

57.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（）

A.是B.否

58.五类以上职业不能投保（）

A.是B.否

59.企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。（）

A.是B.否

60.一般工商企业发生的固定资产报废清理费用也属于准则中规定的固定资产弃置费用。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制A公司在2014年年末和2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的金额单位用万元表示)

62.考核收入+差错更正

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

(1)甲公司2010年l2月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。

甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为l000万元．并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2011年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月31日，甲公司发出D产晶，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。

甲公司D产品的成本为350万元。

(2)12月5—20日，丁会计师事务所对甲公司2010年l．11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：①经董事会批准，自2010年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2008年12月投入使用，原价为600万元，．预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2009年12月31日未计提减值准备。

甲公司1．11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：

借：管理费用55

贷：累计折旧55

②2010年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2．11月累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产1800

贷：银行存款l800

借：管理费用150

贷：累计摊销150

③2010年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。

甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款485

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本350

贷：库存商品350

借：原材料100

贷：营业外收入100

④2010年l1月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。

甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

(3)2011年l一3月发生的涉及2010年度的有关交易或事项如下：

①2011年1月15日，X公司就2010年12月购入的E产品[见资料(2)③]存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。

2011年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款l160万元。

X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。

②2011年2月28日，甲公司于2010年12月31日销售给K公司的D产品[见资料(2)⑥]无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。

③2011年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为甲公司因合同违约于2010年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2010年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2010年12月31日确认预计负债120万元。

(4)除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。

(5)其他资料如下：

①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。

②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。

③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。

④涉及以前．年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。

【要求】

(1)根据资料(1)，编制甲公司2010年12月份相关会计分录。

(2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。

63.2008年1月1日，宏达股份有限公司（以下简称宏达公司）为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。宏达公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份公允价值支付现金20081220091520101815201122182012222008年有8名管理人员离开宏达公司，宏达公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有4名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，同时有40人于2010年年末行使股票增值权取得了现金;2011年年末有30人行使股票增值权取得了现金;2012年年末有12人行使股票增值权取得了现金。要求：计算2008年至2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。64.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司有关资料如下：【资料1】2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)70％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为5元。甲公司支付股票发行费用为200万元。【资料2】乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：(1)股东权益账面价值总额为64000万元。其中：股本为30000万元，资本公积为13000万元，其他综合收益为3000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为13000万元。(2)存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。【资料3】2×20年乙公司实现净利润8200万元，提取盈余公积820万元，向股东宣告并分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元。【资料4】截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。【资料5】2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：6月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备的成本为60万元，售价为100万元，甲公司将其作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。假定不考虑所得税等相关税费和现金流量表项目的抵销。要求：(1)编制甲公司个别报表中取得乙公司70％股权的会计分录。(2)编制购买日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(5)编制2×20年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。(6)编制2×20年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。(7)编制2×20年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录及抵销投资收益的分录。(8)编制2×20年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。65.2016年1月1日，甲公司自非关联方处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司支付银行存款5000万元，同时支付审计费用50万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元(与账面价值相等)。2016年乙公司实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元，可供出售金融资产期末公允价值上升

1000万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了800万元，以盈余公积转增资本1000万元。

2017年6月30日，甲公司将持有乙公司的股权出售50%，取得处置价款6500万元，款项已存入银行。剩余股份能够对乙公司施加重大影响。2017年度乙公司实现净利润3000万元(其中1至6月实现净利润1800万元)。2017年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值上升500

万元。2018年2月19日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，3月15日甲公司收到乙公司分配的现金股利。2018年4月30日，甲公司将乙公司剩余股份全部出售，取得处置价款6800万元，款项存入银行。其他资料：甲公司按净利润的10%计提盈余公积，甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他相关因素。要求：(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。(2)编制个别报表中甲公司出售乙公司50%股权相关的会计分录。(3)计算2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值。(4)编制2018年与现金股利有关的会计分录。(5)编制2018年甲公司出售乙公司剩余股权的会计分录。(答案中涉及“长期股权投资”科目，必须写出相应的明细科目)

参考答案

1.B改良后该项固定资产的入账价值＝(1600－900－100)＋500－(400－900×400/1600－100×400/1600)＝950(万元)。

2.C2008年该生产线计提的折旧额=（1000×80%一50）×5/15÷2-125（万元），2008年12月31日计提减值准备后的账面价值为600万元，所以2009年应计提折旧额一600×3/6-300（万元），所以2009年12月31日止甲企业共计提的折旧额为＝125+300＝425（万元）。

3.B【答案】B

【解析】2010年购人债券时确认的投资收益为．2.5万元，2010年12月31日确认的投资收益=500×4%=20（万元），出售时确认的投资收益：540-(520-20)=40（万元），累计确认的投资收益=-2．5+20+40=57．5（万元）。

4.C原材料的初始入账金额=1000×300×6．7×10-4+20．1=221．1（万元人民币）。注：进口关税计入到原材料成本，增值税进项税额可以进行抵扣，不计入到原材料成本中。

5.A解析：红星公司应确认的债务重组利得=117000-97000=20000元。

6.B2017年年末，投资性房地产的账面价值＝1800万元，计税基础＝1500－1500／20＝1425(万元)，应纳税暂时性差异＝1800－1425＝375(万元)，2017年年末“递延所得税负债”余额＝375×25％＝93．75(万元)，2017年“递延所得税负债”发生额＝93．75(万元)，2017年年末确认递延所得税费用＝93．75－0＝93．75(万元)；2017年应交所得税＝[1000－(1800－1500)－1500／20]×25％＝156．25(万元)；2017年所得税费用＝156．25＋93．75＝250(万元)。

7.A借：可供出售融资产(150×9+22.5—56.25)1316.25

应收股利56.25

贷：银行存款1372.5

借：银行存款(150×3.75÷10)56.25

贷：应收股利56.25

借：资本公积[(1372.5—56.25)-150×8.25]78.75

贷：可供出售融资产78.75

借：银行存款(150×40%×7)420

投资收益106.5

贷：可供出售融资产[(1372.5-56.25-78.75)×40%]495

资本公积(78.75×40%)31.5

8.C贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

9.D该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。

10.C会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。

11.C2008年应该确认的利息费用＝194.65×6％＝11.68（万元），2009年年初应付债券的账面余额＝194.65＋（11.68－200×5％）＝196.33（万元），2009年应确认的利息费用＝196.33×6％＝11.78（万元）。

【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】

12.B【答案】B

【解析】资产处置损益应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），债务重组收益应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元），利润总额的影晌金额为20万元。

13.C应借记“未确认融资费用”科目。

14.D甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200（元）。

15.A

16.C甲公司2022年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1000×8％=80(万元)，实际发生的70万元当期可扣除，2021年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25％=2．5(万元)。

17.D被替换零部件的账面价值=50一100×50／500--30×50／500=37(万元)，则改良后固定资产的入账价值=500—100一30—37+60+20=413(万元)。

18.CA公司因该事项对2010年净损益的影响金额为（100-80）×（1-25%）=15（万元）。

19.A【答案】A

【解析】本题售价高于公允价值的差额予以递延冲减租金费用，2011年计入销售费用=80-(540-450)/3=80-30=50（万元），该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计人营业外收入。

20.B2011年1月1日该批债券的实际发行价格=（1000+1000×10%×3）×（1+4%）-3=1155．70（万元）。

21.ABC选项ABC处理均正确；选项D处理错误，剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的账面价值。

综上，本题应选ABC。

22.ACD解析：本题考核事业基金的核算。选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项C，通过“销售税金”科目核算，最后会影响事业基金。

23.BCD【答案】BCD

【解析】广告制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。

24.BD选项A计入管理费用，选项BD计入营业外支出，选项C计入投资收益。

25.ABC【答案解析】甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。

【该题针对“（2015）日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】

26.AD选项B，预付明年的保险费用在明年实际发生时确认费用;选项C，本月收回的上月销售产品的货款应该在上月实现销售的时候确认收入。

27.CD本题考核抵押的财产范围。学校的教育设施和依法被查封的财产，是不得用于抵押的。

28.ABD选项C属于当期发现当期的会计差错，直接调整当期的相关项目。

29.AD应确认的销售费用=10000×1％+500×50×1．8％+800×(2％+3％)／2=570(万元)，预计负债的余额=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(万元)。

30.ABCD财务情况说明书包括：企业生产经营的基本情况;利润实现和分配情况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

31.ABD选项C不属于职工薪酬,发生时的会计分录为借:管理费用贷:银行存款等

32.ABD暂无解析，请参考用户分享笔记

33.CD附有销售退回条件的商品销售，如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

34.BD短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

选项A，因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项BD，属于短期薪酬；

选项C，失业保险属于离职后福利。

综上，本题应选BD。

35.BC乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不能确认为无形资产，所以答案是选项B、C。

36.AC选项AC，会计估计变更、人为原因导致累计影响数无法计算的应当采用未来适用法处理；

选项BD，滥用会计政策（重大会计差错）、本期发现以前年度重大会计差错采用追溯重述法进行处理。

综上，本题应选AC。

37.ABCD选项A不是企业拥有或控制的资源，不属于企业资产;选项B不能为企业带来经济利益流人，作为当期费用，不属于企业资产;选项C涉及或有应收款项不是企业拥有或控制的资源，不能作为资产确认;选项D预期不能给企业带来经济利益流入，不属于企业资产。

38.AD选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价值。

39.ACD暂无解析，请参考用户分享笔记

40.BCD选项A，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

41.N按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

因此，本题表述错误。

42.N

43.Y

44.N政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

45.Y事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时可直接列作支出。

46.N因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

47.N确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响资本公积。

48.N存货可变现净值的估计方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

49.Y

50.N最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

51.N某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如符合税收优惠条件的自行研发的无形资产。

52.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

53.N年数总和法是一种加速折旧方法，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，即计提的折旧额是逐年递减的。

54.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

55.N尚待查明原因的途中损耗不得增加存货的采购成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理。

因此，本题表述错误。

56.Y【该题针对“折现率”知识点进行考核】

57.N已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

58.N

59.N债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

60.N一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

61.0①2014年12月31日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=1922．40×6％=115．34(万元)借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115．34计提折旧：计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20(万元)借：制造费用——折旧费911．20贷：累计折旧911．20②2015年12月31日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=[1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26(万元)借：财务费用62．26贷：未确认融资费用62．26计提折旧：计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20(万元)借：制造费用——折旧费911．20贷：累计折旧911．20归还设备：借：长期应付款——应付融资租赁款100．00累计折旧1822．40贷：固定资产——融资租入固定资产1922．40

62.【答案】

(1)①借：银行存款2100

长期应收款3750(5000×1．17-2100)

贷：主营业务收入4591．25

应交税费——应交增值税（销项税额）850

未实现融资收益408．75

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

借：未实现融资收益[(3750-408．75)×6%×1÷12]16．71

贷：财务费用16．71

②借：发出商品l550

贷：库存商品l550

借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

借：财务费用25[（2100-2000）÷4×1]

贷：其他应付款25

③借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

借：银行存款l160

财务费用10

贷：应收账款1170

④借：发出商品600

贷：库存商品600

⑤借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

借：应收账款10

贷：主营业务收入10

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10

⑥借：发出商品。350

贷：库存商品350

借：银行存款585

贷：预收账款500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

(2)①2010年l-11月应计提折旧=(600-600÷10)÷(5-1)×11÷12-=123．75（万元），应补提折旧=123．75-55=68．75（万元）。

借：管理费用68．75

贷：累计折旧68．75

②2010年2—11月累计摊销金额=（1800-1260）÷5×l0÷12：90（万元）。

借：累计摊销60

贷：管理费用60

③借：营业外收入100

贷：主营业务收入100

④借：营业外支出50

贷：预计负债50

(3)事项①属于调整事项：

借：以前年度损益调整1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

贷：以前年度损益调整10

其他应付款1160

借：其他应付款1160

贷：银行存款1160

借：库存商品750

贷：以前年度损益调整750

事项②不属于调整事项：

事项③属于调整事项：

借：以前年度损益调整60

贷：预计负债60

将以前年度损益调整转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润300

贷：以前年度损益调整30063.（1）2008年1月1日：授予日不做账务处理。

（2）2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）

借：管理费用32000

贷：应付职工薪酬--股份支付32000

（3）2009年应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）

应确认的当期费用=82000-32000=50000（元）

借：管理费用50000

贷：应付职工薪酬--股份支付50000

（4）2010年12月31日

应支付的现金=40×100×15=60000（元）

应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）

应确认的当期费用=75600+60000-82000=53600（元）

借：管理费用53600

贷：应付职工薪酬--股份支付53600

借：应付职工薪酬--股份支付60000

贷：银行存款60000

（5）2011年12月31日

应支付的现金=30×100×18=54000（元）

应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）

应确认的当期损益=26400+54000-75600=4800（元）

借：公允价值变动损益4800

贷：应付职工薪酬--股份支付4800

借：应付职工薪酬--股份支付54000

贷：银行存款54000

（6）2012年12月31日

应支付的现金=12×100×22=26400（元）

应确认的应付职工薪酬余额=0

应确认的当期损益=0+26400-26400=0

借：应付职工薪酬--股份支付26400

贷：银行存款26400

64.（1）借：长期股权投资——乙公司50000(5×10000)??贷：股本10000????资本公积——股本溢价40000借：资本公积——股本溢价200??贷：银行存款200（2）借：存货2000(10000-8000)??固定资产4000(25000-21000)??贷：资本公积6000（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=