高级会计师之高级会计实务模拟资料整理

高级会计师之高级会计实务模拟资料整理

大题（共10题）一、2×18年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。2×18年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。要求：计算甲集团购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本和商誉金额（要求列出计算过程）。【答案】甲集团公司购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本＝1＋0.5＝1.5（亿元）；商誉＝1.5－2×（20%＋40%）＝0.3（亿元）①取得原股权投资形成的商誉＝0.4－1.8×20%＝0.04（亿元）②追加投资形成的商誉＝1－2×40%＝0.2（万元）③合并商誉＝0.04+0.2＝0.24（亿元）二、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内部控制制度，部分事项如下：①为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。②企业存货验收工作应当只关注产品的质量。③企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。④企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。⑤企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。⑥企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于2015年12月30日完成对系统的修复后，数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。假定不考虑其他因素。【答案】三、（2018年）甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下:（1）总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率15%)政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。（2）财务部经理:按照销售收入增长率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部通过外部融资解决。（3）财务总监:虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。（4）战略发展部经理：集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：①成立专门工作组，动员成员单位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；②集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。假定不考虑其他因素。要求:（1）根据资料（1）和（2），结合融资规划和企业增长原理，判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当；如不恰当，说明理由。（2）根据资料（3），判断财务总监的观点是否恰当；如不恰当，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（4），分别判断①和②的陈述是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】（1）①不恰当。②理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和，由于企业有内部融资量(留存率85%)，实际外部融资量小于3亿元。（2）①不恰当。②不当之处:始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。理由:最优资本结构不应是一个常数点，而是一个有效区间。（3）要点①恰当。要点②不恰当。理由:企业集团的财务公司的业务范围不包括为成员单位承销股票。四、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、计算事项(2)中m型号和n型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。【答案】(1)m型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。(2)n型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元。五、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行《政府会计制度》。2019年10月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019年1月，甲单位从上级财政部门取得专项资金100万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各100万元的处理。（2）2019年3月，甲单位报废环保监测设备一台，价值8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入2万元，增加其他收入2万元。?（3）2019年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对A公司进行股权投资，2019年12月，甲单位收到A公司的投资分红20万元，在财务会计中，甲单位将其20万元计入投资收益。（4）2019年10月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款200万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各200万元。（5）2019年11月5日，在履行规定程序后，甲单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费1000元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产21000元。<1>?、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】事项（1）的会计处理不正确。（1分）正确的处理：应增加银行存款100万元，增加事业收入100万元，同时，在预算会计中，增加资金结存（货币资金）100万元，增加事业预算收入100万元。（1分）事项（2）的会计处理不正确。（1分）?正确的处理：应将变价收入2万元计入待处理财产损溢（处置净收入）的贷方。（1分）?事项（3）的会计处理正确。（2分）事项（4）的会计处理不正确。（1分）正确的处理：在财务会计中，甲单位应增加固定资产和财政拨款收入各200万元，同时在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入各200万元。（1分）事项（5）的会计处理不正确。（1分）正确的处理：应确认无偿调拨净资产20000元。（1分）六、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2019年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理等相关规定，判断甲单位的做法是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。【答案】甲单位的做法存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行。七、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。（3）财务部经理：近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。要求：2.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。要求：3.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12％的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。要求：4.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。2.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%销售净利率＝160/4000×100%＝4%可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。3.投资部经理建议实际增长率调高至12％，远高于2017年的可持续增长率6.38％，甲公司将面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：①发售新股；②增加债务；③降低股利支付率；④提高销售净利率；⑤降低资产占销售百分比。4.销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%八、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不考虑其他因素。要求：1.判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。2.判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。3.判断会计人员C的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。4.判断会计人员D的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。5.判断会计人员E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】1.存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。2.存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。评分说明