论公允价值环境下会计稳健性的运用-毕业论文

PAGE2题目PAGE1摘要公允价值一直是国际会计的热点问题。在经过了一场世界范围的金融危机后，它更是成为了会计界关注的焦点，甚至引起了业内外的广泛讨论。公允价值在我国应用过程中的几次反复，也说明对于公允价值在提高会计信息相关性的同时是否影响到会计稳健性存有争议。本文从稳健性的角度出发，研究在公允价值环境下会计稳健性的应用情况。本文主要从以下三个方面展开研究：首先是公允价值的概述，介绍公允价值的相关概念以及分析公允价值在我国的应用情况。然后介绍会计稳健性的相关理论，主要包括会计稳健性的相关概念以及稳健性在我国的发展情况。最后在分析公允价值与会计稳健性的关系的基础上，论述公允价值应用对会计稳健性的影响，进而提出几点应用会计稳健性的建议。本文结论表明，会计稳健性是公允价值应用过程中不能忽视的问题，在应用公允价值过程中，必须兼顾稳健性。关键词：公允价值会计；会计稳健性；新会计准则AbstractFairvaluehasalwaysbeenahotissueoftheinternationalaccounting.Afteraworldwidefinancialcrisis,itbecomesthefocusoftheaccountingfieldandevenarousedwidediscussioninsideandoutside.Fairvalueimprovestherelevanceofaccountinginformation,buttherepetitiveapplicationoffairvaluealsoshowsthatwhetheritaffectsconservatismsimultaneouslyiscontroversial.Fromtheperspectiveofconservatism,thispaperstudiestheapplicationofaccountingconservatismunderthecircumstanceoffairvalue.Thispapercarriesoutresearchfromthefollowingthreeaspects.Firstistheoutlineoffairvalue,introducingitsrelatedconceptsandanalyzingtheapplicationoffairvalueinourcountry.Thenthepaperintroducesrelatedtheoriesofaccountingconservatism,mainlyincludingrelatedconceptsofaccountingconservatismandthedevelopmentsituationofconservatisminourcountry.Finally,basedontheanalysisoftherelationshipbetweenfairvalueandaccountingconservatism,itdiscussestheimpactoffairvalueapplicationonaccountingconservatismandthenitmakesseveralsuggestionsfortheapplicationofaccountingconservatism.Theconclusionofthispapershowsthatduringtheapplicationoffairvalue,accountingconservatismcannotbeignoredbutshouldbetakenintoconsideration.Keywords:Fairvalueaccounting;Accountingconservatism;Newaccountingstandards目录1绪论 11.1研究背景和意义 11.2文献综述 11.2.1国外文献综述 21.2.2国内文献综述 22公允价值概述 42.1公允价值的定义和特征 42.2公允价值在我国的应用情况 52.2.1在基本准则中的应用 52.2.2在具体准则中的应用 52.2.3公允价值应用的难点分析 63会计稳健性的相关理论 83.1会计稳健性的概念 83.1.1FASB、IASB对稳健性的定义 83.1.2我国会计准则对稳健性的定义 93.2会计稳健性的分类 93.3会计稳健性在我国的发展 103.4会计稳健性运用中存在的一些问题 104公允价值应用对会计稳健性的影响以及对策 114.1公允价值会计与会计稳健性的关系 114.2公允价值降低会计信息稳健性的分析 134.3如何在运用公允价值时兼顾会计稳健性 145结论 16参考文献 18致谢 201绪论1.1研究背景和意义自从2006年春季初现端倪以来，美国的次贷危机逐步引起了各大金融公司的剧烈动荡：从2007年全美第二大次级抵押贷款机构新世纪金融公司（NewCenturyFinancial）破产、第五大投资银行贝尔斯登（BearSteams）被JP摩根（JPMorganChase）收购，到2008年第三大投资银行美林公司（MerrillLynch）被人收购、美国财政部850亿美元接管AIG以及第四大投资银行雷曼兄弟（LehmanBrothers）垮台，愈演愈烈的惨况让全球投资者胆战心惊，据估计，至2008年2月，全球股票市场的市值累计损失超过7万亿美元，而国际货币基金（IMF）2008年4月发布的《全球金融稳定报告》称，次贷危机的总损失接近1万亿美元。赵鹏飞.次贷危机对公允价值计量应用的启示[J].财会月刊（综合），2008（9）：5~6这场严重影响了美国经济的次贷危机迅速演变成了危及全球经济增长的金融危机，在此背景下，会计准则被推上了风口浪尖，而公允价值会计则成了争论的焦点。很多人指责公允价值计量高估了企业的价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是此次金融危机的元凶。面对严峻的形式，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市场价值计价会计准则的运用发表补充指导意见。如美国财务会计准则委员会（FASB）的《FASB工作人员立场公告——金融资产市场不活跃时该资产公允价值的确定》，允许银行和其他金融机构对其处于信贷危机中的资产重新定价，对《美国财务会计准则第157号公告——公允价值计量》在非活跃市场中的应用进行了明确阐述，并提供了一个解释性范例，为适用准则提供新的灵活性；国际会计准则理事会（IASB）投票通过放宽公允价值会计准则的决定，允许符合条件的资产重分类，从而避免必须按市值计价的结果，并将修订生效追溯到2008年的7月1日；我国会计准则委员会也于2008关于公允价值计量模式是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值被运用于会计计量以来，从未停止过。关于应用公允价值是否会降低会计稳健性的问题，迄今缺乏一致的看法。本文选择从会计稳健性的角度出发，探讨公允价值与会计稳健性的关系，从而考察公允价值的应用对我国资本市场会计信息质量所产生的影响，为公允价值会计在我国未来的应用发展提供有益参考。1.2文献综述长期以来，国内外会计学界就采用公允价值计量是否会影响会计的稳健性一直存在着争论，这场争论随着各国会计准则越来越多的采用公允价值计量而逐渐升温，迄今缺乏一致的看法。以下对国内外研究文献进行综述。1.2.1国外文献综述Devine（1963）、Sterling（1967）与Staubus（1985）指出会计稳健性普遍存在于外部财务报告中，例如加速折旧法、广告收支费用化等。Devine,C.TheRuleofConservatismReexamined[J].JournalofAccountingResearch,1963,1:127~138Basu（1997）利用反向回归方法对美国1963-1990年会计盈余与股票收益进行计量研究，结果表明美国公司的会计盈余普遍存在稳健性，且会计盈余的稳健程度随审计师面临的法律风险程度的不同而Devine,C.TheRuleofConservatismReexamined[J].JournalofAccountingResearch,1963,1:127~138Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38Gray（2003）发现，商业银行以公允价值计量资产、摊余成本计量负债在利率变动期间会歪曲银行的业绩，但是在金融工具中全面应用公允价值是可行的。还有研究者发现，公允价值信息部能增加财务报表的信息含量。Nelson(1996)对200家最大的美国银行1992年的数据所作研究表明：与账面价值相比，仅有投资证券的公允价值具有额外的解释力，贷款、存款、长期债务以及表外金融工具的公允价值披露均不具有显著解释能力；而在加入权益报酬（ROE）和账面价值增长两个变量后，投资证券的公允价值信息也不具有了解释力。Devine（1963）指出，如果企业利润因为稳健原则而被低估，现在的股东可能会选择卖出股票，本来要买的投资者可能选择不买这家公司的股票。Sloan（1996）研究了应计盈余的质量问题以及其对未来投资回报的影响。在该文中，应计盈余最低的组理解为会计政策最稳健的企业。在Sloan的研究中，我们发现，应计盈余最低的组，即会计政策最稳定的组，未来一年的超额投资回报为4.90%，这表明，投资者对企业未来的前景预期过低，对企业的价值也估计过低，当未来正确的信息逐渐披露出来后，投资者向上调整他们的预期和估值，股票价格上涨，产生正的超额回报。由于开始低估企业的前景，投资者可能放弃了这个本来值得投资的机会，那么当企业未来价值显现出来后，投资者就丧失了这个本来可以取得很好回报的机会。Sloan,R.DoStockPricesFullyReflectInformationinCashFlowsandAccrualsaboutFutureEarnings?[J].TheAccountingReview,1996,71:289~315Penman和zhang（2002）与Lev（2005）直接衡量了一些会计稳健政策虽盈余和股票价值评估的影响，研究发现稳健的计量方法都导致了当期的费用增加、利润降低、企业的资产被低估。而且还发现，在企业投资处于增长阶段时，稳健的会计处理方法降低了当期利润，为未来期间产生了盈余储备，当增长变慢时，未来的盈余就人为的提高了。但投资者往往意识不到当期盈余和未来盈余的关系，从而低估了企业的当期价值，当增长放慢时，又高估了企业的价值，这些预估都影响着投资者的投资策略。Penman,S.andX.Zhang.AccountingConservatism,theQualityofEarningsandStockReturns[J].TheAccountingReview,2002,77:23~64Penman,S.andX.Zhang.AccountingConservatism,theQualityofEarningsandStockReturns[J].TheAccountingReview,2002,77:23~64Lev,B,B.SarathandT.Sougiannis.R&DReportingBiasesandTheirConsequences[J].ContemporaryAccountingResearch,2005,22:977~10261.2.2国内文献综述李增泉和卢永彬（2003）利用Basu的研究方法，对我国1995-2000年间上市公司的会计盈余与消息性质进行分析研究，首次确认了我国上市公司会计稳健性的存在。李增泉，陆文彬.会计盈余的稳健性：发现与启示[J].会计研究，2003，2:19~27王海（2007）从社会学和经济学的观点和视角对公允价值的演进逻辑进行了梳理。他从宏观的角度分析了公允价值产生的渊源，认为资本市场发展和报告环境的日益成熟、资产信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识，这三个方面构成了公允价值理论产生和运用的基础。对于公允价值的经济后果，王海分析后认为是由理性判断决定了公允价值与经济事实之间的接近程度，进而影响公允价值的经济后果，这也是以后进一步研究的方向。张烨和胡倩（2007）以香港金融类上市公司为样板，研究香港企业公允价值的实施是否增强了会计数据的解释能力。实证结果表明，与历史成本相比，公允价值更具有价值相关性，符合“有助于确定未来现金流量的金额、时间和不确定性”的会计目标，能增加财务报表的信息含量。张烨，胡倩.资产公允价值的信息含量以及其计量——来自香港金融类上市公司的经验数据.证券市场导报，2007（12）：7~7姜国华、张然（2007）指出，在现代经济中，企业和股权投资者之间的信息不对称要大于企业和债权人之间的信息不对称，目前，会计信息的重点应是解决企业和（分散的）股权投资者之间的信息不对称问题。大量的学术研究认为激进的会计方法会给投资者带来的损失，但是稳健的会计方法同样会给投资者带来损失。姜国华，张然.稳健性与公允价值：基于股票价格反应的规范性分析[J].会计研究，2007（6）：20~25任世驰和陈炳辉（2009）指出了公允价值计量属性在当前会计准则体系下运用的冲突。他们认为，公允价值计量是由于衍生金融工具计量问题而正式提出的，但其产生的真正根源是物价变动对会计计量的持续冲击。公允价值会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录，通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致，目标是追求真正意义上的真实反映，是“会计的重心是计量”的回归。它与按“目标导向”的路径构建的当代会计理论在会计本质（信息系统）、会计目标（决策有用）、会计信息质量特征（相关和可靠）等各个方面是全方位冲突、矛盾的。构建于信息系统论和历史成本原则之上的当代会计理论，本身就是一个混乱的、矛盾的体系，与公允价值会计着眼于真实反映的思想格格不入。公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆，因此必须系统反思和重构当代会计理论。任世驰，陈炳辉.公允价值会计研究[J].财经理论和实践，2005(1)：72~76袁细寿（2009）认为公允价值会对会计信息稳健性产生一定的局限性和制约。主要表现在：1.公允价值的计量可能会降低会计的稳健性。2.公允价值的估计性降低会计信息的稳健性。袁细寿.论公允价值与会计稳健性的兼顾[A].财会研究，2009（6）：41~44张荣武、伍中信（2010）研究发现：在历史成本会计模式下，公允价值与会计稳健性之间若即若离；在公允价值会计模式下，公允价值与会计稳健性之间彻底背离；在混合会计模式下，公允价值与会计稳健性之间适度耦合；金融危机中公允价值论战的焦点表面上是会计的“技术性”问题，实质上是会计的“社会性”问题，即公允价值充当了一个产权博弈的筹码。张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性[J].会计研究，2010(1)：28~34刘荣认为我国目前的市场环境尚不完善，一些要素市场发育尚不成熟，充分的市场竞争尚不能完全展开。在这种情况下，真正公平的市场价格很难形成，即使能够形成也很难获取。如果不顾我国国情超前地大量运用公允价值，可能使部分企业利用公允价值来随意调节财务状况和经营业绩，导致财务操纵行为。刘荣.公允价值在新会计准则中的应用研究[J].辽宁经济统计，2009（11）：28~302公允价值概述2.1公允价值的定义和特征世界上最早的公允价值概念出现于美国会计原则委员会（APB）1970年颁布的意见书第四号，其中指出“在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近视值”。于永生.美国公允价值会计的应用研究[J].财经论丛，2005（5）：90~96美国财务会计准则委员会（FASB）在1991年的第107号准则中，定义了“金融工具的公允价值是金融工具在自愿交易者之间在当前交易中采用的价格，而非强迫的或清算的销售价格”；又在SFAS133《衍生工具和套期保值会计》中从资产角度把公允价值定义为“自愿的双方在当前交易（而不是被迫清算或销售）中购买或出售一项资产的金额”；在2000年发布的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）中，将公允价值的定义扩大到资产和负债的角度，即“在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额”；于永生.美国公允价值会计的应用研究[J].财经论丛，2005（5）：90~96国际会计准则委员会（IASB）对公允价值的定义为：“公允价值是指，在公平的交易中，熟悉情况的交易各方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”李敏.公允价值会计与稳健性原则[J].现代商业，2009（36）：250~250I李敏.公允价值会计与稳健性原则[J].现代商业，2009（36）：250~250英国会计准则委员会（ASB）为金融工具公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的地当事人自愿据以交易（该金融资产或负债）的金额。我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，最公允价值所下的定义与国际会计准则做了最大程度的趋同。它的表述为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”国际会计准则委员会.国际会计准则2000，北京：中国财政经济出版社，2000：15~20这些定义虽然那在表述上各不相同，但都强调了以下几点：首先，双方自愿、公平的条件下进行交易，在受到强制的或清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；其次，公允价值的界定范围包含资产和负债；第三，存在交易前提，这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。姚立春.会计稳健性研究综述[J].时代经贸（学术版），2008(6)：8~92.2公允价值在我国的应用情况2.2.1在基本准则中的应用基本会计准则中新增了“会计计量”一章，指出将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注的可选择的五项会计计量属性分别为：历史成本重置成本、可变现净值、现值和公允价值。值得关注的是，公允价值写入对具体准则有统驭力的基本准则是一项重大的突破，表明了对公允价值的应用是大胆的和广泛的。同时“企业对会计要素进行计量时，一股应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当确保所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，公允价值的应用是有一定的前提，是谨慎的。2.2.2在具体准则中的应用在新企业会计准则中，公允价值概念一共出现了180次之多。其中用于规范计量事项的使用了132次，涉及了1个基本准则和19个具体准则。这说明公允价值概念的使用环境多种多样，不同环境下的公允价值涵义有所不同。人们在理解新准则中的公允价值时．一定要结合公允价值概念出现的上下文来理解．简单地套用定义会影响执行者做出合理地判断。陈雪松，陈敏.《新企业会计准则》公允价值研究[J].会计论坛，2009（21）：29~31具体应用公允价值计量的情况是：《企业会计准则第1号一一存货中关于存货的初始计量》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》中关于长期股权投资的初始计量和后续计量、《企业会计准则第3号——投资性房地产》中关于投资性房地产的后续计量、《企业会计准则第4号一一固定资产》中关于固定资产的初始计量、《企业会计准则第5号一一生物资产》中关于生物资产的初始计量和后续计量、《企业会计准则第6号——无形资产》中关于无形资产的初始计量、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中关于换出资产的初始计量、《企业会计准则第10号一——企业年金基金》中关于企业年金基金投资的初始计量和后续计量、《企业会计准第l1号一一股份支付》中行权前义务或权益的初始计量和后续计量、《企业会计准则第12号一一债务重组》中关于债务重组时转让的非现金资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务的初始计量、《企业会计准则第14号——收入》中关于收入的初始计量、《企业会计准则第l6号——政府补助》中关于政府补助为非货币性资产的初始计量、《企业会计准则第20号——企业合并》中关于对于非同一控制下的企业合并的初始计量、《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》中关于金融工具的初始计量和后续计量、《企业会计准则第23号——金融资产转移》中关于金融工具的初始计量和后续计量、《企业会计准则第24号——套期保值》中关于金融工具的初始计量和后续计量、《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》中关于权益工具的初始计量。中华人民共和国财务部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006：11~15表1：各准则中公允价值出现的频率准则名称出现频率排序计算事项频率排序金融工具确认和计量4242金融工具列报232套期保值179企业合并1311金融资产转移1212股份支付109债务重组108资产减值96首次执行新准则77租赁76投资性房地产64长期股权投资63企业年金基金54非货币性交换43石油天然气开采22基本准则21固定资产21生物资产11收入11政府补助11合计180133在表1中，我们对各准则中公允价值出现的频率进行了排序。使用公允价值概念最多的是金融工具的确认与计量准则，在前五位中有四个准则是有关金融工具准则。由此看出，公允价值计量与披露主要针对金融工具。除金融工具外，与投资、重组有关的准则中，公允价值概念的出现频率也很高。如：企业合并、股份支付、债务重组、长期股权投资、非货币资产交换等准则。从公允价值概念用于计量事项出现频率分析，公允价值概念使用最多的准则也主要是与金融工具相关的准则。其次是与重组有关的准则，如企业合并准则、债务重组准则等。2.2.3公允价值应用的难点分析虽然公允价值计量取代历史成本已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中还是存在一些问题，主要有以下几点：（1）缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。公允价值在会计准则中的应用及如何协调IASB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案，保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。（2）公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念。作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。杜颖洁.公允价值和会计稳健性的相关性[D].厦门大学硕士学位论文.2009：1~57（3）公允价值不易直接获取虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在此情况下，新准则要求运用公允价值进行计量，如果没有合适的替代方法，势必会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。（4）公允价值的应用可能会增加财务报表项目的波动性在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动。这样报表使用者才能获得更相关、更可靠的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表的使用者。司春明.对公允价值应用的探讨[D].首都经济贸易大学硕士学位论文.2006：1~48（5）公允价值的实施成本较高实施成本也是影响公允价值运用的重要因素，实施成本包括：增加相关人员、搜集市场信息发生的各项费用、增加的审计收费等。一般来讲，公允价值计量的实施成本主要受两个因素的影响：一是可靠性的要求。可靠性程度要求高，可容忍误差小，实施成本就会高；可靠性程度要求低，可容忍的误差大，则实施成本就会较低。二是公允价值信息取得的难易程度。若存在活跃市场上的公开标价，公允价值信息较易取得，实施成本就会较低；若不存在活跃市场上的公开标价，市场价格具有多样性，特殊性，则实施成本就会较高。另外，我国市场化程度不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。3会计稳健性的相关理论稳健性会计原则是当代中西方国家广泛采用的一项原则。它在财务会计领域最典型的应用主要是通过加速折旧、计提坏账准备、存货成本与可变现净值孰低计价法以及汇兑损益的及时处理等会计处理方法表现出来的。它是对其他一些基本会计原则的修正。特别是对公允价值计量的应用的有效保证。通过对会计稳健性原则概念以及在我国发展应用情况介绍，可以分析会计稳健性在公允价值环境下的应用中存在的不足，并提出完善的建议。3.1会计稳健性的概念会计稳健性是财务报告中的一个重要特征和惯例。传统意义上来讲，它是指“预见所有可能的损失，但不得预见任何不确定的收益”（Bliss，1992）。Basu,S.Theconservatismprincipleandasymmetrictimelinessofearnings,Basu,S.Theconservatismprincipleandasymmetrictimelinessofearnings,JournalofAccountingandEconomics,1997（24）:7~73.1.1FASB、IASB对稳健性的定义美国会计原则委员会（APB）在其第4号公告中描述为：“管理人员、投资者和会计人员历来宁肯失之低估净收益及净资产，而不愿失之高估”。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》（SFAC2）中将稳健性描述为：“对不确定性的谨慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。所以，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。然而该定义并未细述何为稳健性所需要的“谨慎的反映”，并且也没有解释这种反映怎样才能保证风险被“充分考虑”（Givoly和Hayn，2000）。Givoly,D.andC.Hayn.TheChangingTime-SeriesPropertiesofEarnings,CashFlowsandAccruals：HasFinancialReportingBecomeMoreConservative?[J].JournalofAccountingandEconomics,2000,29（3）:287~320国际会计准则委员会（IASB）在其概念框架中则是这样定义的：“谨慎性（Prudence）是在不确定的条件下，需要运用判断做出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估”。但是稳健性并不是意味着报告最低的资产与收入、最高的负债和费用。FASB曾明确地反对将稳健性定义为蓄意地低报股东权益，在SFAC2中指出：“财务报告中的稳健性不应再意味着蓄意地低估资产和利润……。稳健性不要求将收益的确认递延至收益存在的充分证据变成现实之后，也不要求在充分的证据已产生之前确认损失”。TheFinancialAccountingStandardsBoard(FASB)issuedStatement:157~1573.1.2我国会计准则对稳健性的定义2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体现，标志着中国与国际财务报告准则实质趋同的会计准则体系正式建立。在基本会计准则第二章里首次将过去“会计核算的一般原则”明确为“会计信息质量要求”，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、稳健性、及时性，共8条会计信息质量要求，标志着我国的会计信息质量特征体系初具雏形。新准则对稳健性的要求是：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用”。与FASB相比，我国明确地将稳健性定位为一项会计信息质量特征。3.2会计稳健性的分类现在学术文献上，会计稳健性分为两种：第一种是条件稳健性，表示预期损失（坏消息）在被预见时就立即被确认，而预期收益（好消息）只能在实现时才能确认，即会计报告对坏消息的确认比好消息更及时。第二种是无条件稳健性，即在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认，而持续低估资产的账面价值。Basu（1997）发现，稳健性其实是要求公司在盈利的确认和计量的过程中，采取非对称的方式处理未来可能发生的收益和损失，因此他将稳定性定义为“会计人员在财务报告中确认‘好消息’比确认‘坏消息’更能得到保证”，从而“坏消息”比“好消息”更能及时地反映到会计盈余里，同时“坏消息”比“好消息”更容易在未来反转。Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38这里的“好消息”是指经济收益为正的事项，“坏消息”是指经济收益为负的事项。在Basu（1997）的基础上，Ball和Shivakumar（2005）以及Beaverher和Ryan（2000）开始将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念，极大地帮助了人们更加清楚地认识和理解稳健性原则。Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38BallR,L.Shivakumar.EarningsqualityinUKprivatefirms：comparativelossrecognitiontimeliness[J].JournalofAccountingandEconomics,2005,39（1）:83~128Beaver,WandS,Ryan.BiasesandlagsinBookValueandTheirEffectsontheAbilityoftheBook-to-MarketratintoPredictBookReturnonEquity[J].JournalofAccountingResearch，2000,38:127~148条件稳健性又称为损益表稳健性、消息依赖稳健性或事后稳健性，因为它指的是盈余反映坏消息比好消息更快，当期消息的性质和盈余反映速度有直接的关系。这就是Basu（1997）描述的会计盈余稳健性。条件稳健性的例子包括存货的成本和市场孰低法、长期资产和无形资产的减值准备等。与此相对，无条件稳健性又称为资产负债表稳健性、独立于消息的稳健性或事前稳健性，因为它是一个总体的偏见，和当期的消息没有关系。无条件稳健性是在消息发生之前就通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值。无条件稳健性的例子包括内部无形资产开发成本的立即费用化，资本、厂房、设备的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。这两种类型的稳健性的区别主要在于会计确认是否和当期消息有关，无条件稳健性仅仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息，然而条件稳定性还应用了资产未来价值的预期消息。3.3会计稳健性在我国的发展在我国，会计学术界对稳健性的认识经历了否认、局部认同到认同的一个演变过程。建国之初，稳健性在我国被认为是操纵会计数据的工具而受到责难，因此稳健性这一原则在1949年之后的40多年里事实上是被禁止的。直到1985年例如，1992年颁布的《企业会计准则》首次将稳健性原则(或谨慎性原则)作为会计确认和计量的一项基本原则；1998年1月开始实施的《股份制企业会计制度》扩大了稳健性原则在实务中的运用范围；2001年1月开始实施的《企业会计制度》再一次扩大了稳健性原则的应用范围，将企业减值准备的计提扩展到八大减值准备，同时要求开办费采取一次摊销法核算，债务重组、非货币性交易等形成的收益直接计人所有者权益等；2006年3.4会计稳健性运用中存在的一些问题（1）会计政策和会计估计较强的可选择性影响了信息的可靠性企业具体会计政策和会计估计的可选择性弹性较大。如关于资产减值的确认缺乏可操作性，准则规定当资产的可收回金额小于其账面金额时,表明资产已经发生减值，对“可收回金额”的定义为：资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。但是，准则对销售净价的确认和使用价值的估计规定比较含糊，尤其是使用价值。一般情况下，使用价值的估计至少涉及两方面:一、如何对未来现金流量进行合理估计；二、如何选择适当的折现率。这两方面在准则中并没有提及，导致企业因不能合理估计使用价值而难以操作。另外，坏帐准备的计提也存在较大的随意性。准则规定“企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定”，“在确定坏帐准备的比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务情况和现金流量等相关信息予以合理估计”，这赋予了企业较大的选择权。在确定坏帐准备计提方法时，企业就可以选择对自己最有利却有可能不合理的方法，而且坏帐计提比例也由企业自行确定，计提的随意性必然会导致会计报表缺乏可比性。（2）较大的专业判断需要影响了信息的可靠性根据企业会计准则要求计提各项资产减值准备，由于准则和制度对具体情况界定不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。关于资产减值准备的很多规定，在执行时还需要综合各种因素进行复杂的专业判断，而专业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性，从而影响当期费用、资产和利润。“可变现净值”、“可收回金额”等在一定程度上就需要依赖于会计专业人员的主观判断。特别是资产减值准备还涉及到不动产和无形资产估价，使资产计量的难度更大，甚至大大超过会计人员的专业判断能力。潘哲盛.我国新准则背景下的会计稳健性分析[J].中国高新技术企业，2009（15）：7~8（3）会计准则和制度的灵活性也为某些企业人为操纵会计利润提供了可能一些企业利用会计准则和制度中的灵活性来人为操纵会计利润的行为日益严重，尤其资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码，随意变更会计政策也成了家常便饭，这不但影响了会计信息的可靠性，也严重的损害了投资者的利益。会计准则和制度的灵活性本是为了让更多的企业从实际出发进行选择和判断，但多种会计处理方法并存也为某些企业操纵会计利润提供了可乘之机，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，人为操纵会计报表。Watts,R.ConservatisminAccountingPartⅡ:EvidenceandResearchOpportunities.AccountingHorizon,2003,17(4):287~301综上所述，由于受到相关因素的影响，会计稳健性在应用中可能会影响会计信息质量，公允价值就是会计稳健性运用的有益补充。4公允价值应用对会计稳健性的影响以及对策4.1公允价值会计与会计稳健性的关系表面上看，“公允价值”是作为一种会计计量属性，而“会计稳健性”作为一种会计计量原则，两者是不同的事件，似乎不具可比性，实则从一个侧面反映出二者之间错综复杂的关系。（1）一般情况下公允价值会计的应用与会计稳健性是矛盾的会计稳健性要求损失及时确认，利得分期确认，以确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考虑。体现了盈余反映坏消息的速度比反映好消息的速度更快，而公允价值会计以市场为计量基础，随着市场价格的变化而变化，力求对市场风险和不确定性进行真实的反映，最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性，不存在确认的不对称性。因此，公允值会计的运用会降低实际的会计稳健性，而会计稳健性又在一定程度上限制公允价值的运用。例如基于全面收益观，公允价值变动损益应计入损益，这一点不符合会计稳健性的要求。“全面收益”于1980年由FASB提出，不仅包括传统的会计收益，还包括确认计量传统会计收益难以处理和反映的由于物价变动或其他一些外在环境所引起的未实现的利得和损失，从而全面反映在报告期内产生(而不是实现)的净资产的全部变动。将未实现的利得予以当期确认，与会计稳健性的基本概念发生冲突，并且确认收入、资产的一个重要条件：“经济利益很可能流入企业”上的“很可能”很难界定。RallR,RallR,A.Robin,andJ.Wu.IncentivesversusStandards:PropertiesofAccountingIncomeinFourEastAsianCountries.journalofAccounting＆Economics,2003,36:235~270我们认为，当全部或绝大部分项目都按历史成本计量并纳入财务报表时称之为历史成本会计模式；当全部或绝大部分项目都按公允价值计量并纳入财务报表时称之为公允价值会计模式；当历史成本计量属性和公允价值计量属性在会计计量中都没有绝对主导优势时，即介于历史成本会计模式与公允价值会计模式之间的会计模式，称之为混合会计模式。会计模式与会计稳健性的关系用图表示如下:会计稳健性历史成本会计模式混合会计模式公允价值会计模式附图．会计模式与会计稳健性关系图（2）公允价值会计与稳健性原则可以是不相互冲突的首先，公允价值是对会计稳健性的有益补充。公允价值最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性和客观性，相比历史成本等其他计量属性，更能直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。在经济全球化、企业并购日趋普遍以及新的金融工具层出不穷的今天，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。稳健性原则虽然减少了企业高估盈余的可能。保证了会计信息的真实性，但由于自身的约束必然使会计信息不能真实反映交易和事项的经济实质，使得历史成本计量所提供的会计信息日益偏离真实公允，从而扭曲了财务报告，对投资者决策的意义下降。其次，会计稳健性是对公允价值应用的有效保障。第一，公允价值不能提供决策有用的信息，从其价值内涵来说，是一种效用价值。如果效用价值是主观的，同—物体的效用对不同的人是不一样的，甚至是相同的人，在不同的环境下，也存在很大差异，这是公允价值导致资本市场混乱及其面临困境的根本原因。不同的利益相关者有不同的利益，其效用也存在差异，提供决策有用的公允价值信息是不可能的。第二，公允价值不一定都是合理的价值。公允意味着公平、公正，但不意味着合理。例如在金融危机时，由于市场恐慌的心理，使人们过度降低了对资产（负债）收益的心理预期，从而使公允价值变得不公允。最后，由于估价技术的矛盾，使得公允价值难以获得，不仅损害了会计信息的可靠性，也使相关性受到了损害。杨华军.会计稳健性研究述评.会计研究[J]，2007(1)：82~88最后，在我国，由于金融市场机制不够成熟，公允价值的获取比较困难，企业在运用公允价值会计时存在着一定的随意性，一些上市公司为了发行股票或扭亏摘帽，大规模操纵盈余，甚至连独立审计师、地方政府也参与了上市公司的盈余管理。从国际上来说，由于滥用公允价值，发生了次贷危机从而导致的全球金融危机令全球经济倒退。作为对上述情况的回应，我国新会计准则在金融工具，非共同控制下的企业合并等方面均谨慎地采用了公允价值，相对于国际会计准则，在公允价值使用的前提、范围以及具体方法上更加稳健。比如要求本应资本化的支出直接费用化，尽量缩短资产计提折旧和摊销的年限，要求全面计提资产减值准备以及将一些应当记入利润表的项目绕过利润表，直接记入资产负债表。可以说以盈余为基础的监管和评价制度，以及由此导致的经济政策和经济监管中对盈余信息的过度依赖，是我国会计制度改革中稳健性原则运用逐步强化的外在制度原因。4.2公允价值降低会计信息稳健性的分析不可否认，公允价值在提高会计信息的质量和透明度、为投资者提供更真实客观的会计信息等方面起到了促进作用，但是由于其自身存在的缺陷，使得公允价值会对会计信息稳健性产生一定局限和制约。主要表现在下面两个方面：（1）公允价值的计量可能降低会计的稳健性根据准则规定，存在活跃市场的资产负债的公允价值即是市场报价。一方面，由于报价受市场流动性、资金供求、投资者预期等多种因素的影响，其本身具有波动性，在极端情况下可能出现剧烈波动，使得以公允价值计量的会计信息具有很大的波动性。而当市场出现非理性的持续上涨或下跌时，公允价值计量的资产及调整损益也会被夸大或缩小。这种因强烈的波动而造成收益的不确定性，会降低会计信息的稳健性。而会计稳健性要求企业在存在不确定性时，不得高估资产和可能的收益，并及时确认可能存在的亏损。另一方面，公允价值强调对企业的资产负债“真实”反映，根据市场价格提前确认企业未实现收益，这一做法与会计稳健性仅确认可能损失，不确认可能收益的做法不符。新准则引入公允价值计量后，企业将受益于公允价值计量，可能使自己的净利润得到大幅的提高，但是这部分收益却并非真正实现，而是较多地体现为经济利润，而在完全公允价值计量下，企业的收益实际表现为资产负债的公允价值的变动，而不是历史成本会计下的基于经营交易活动的已经实现的利润。以交易型金融资产为例，由于金融资产的市场价格会受到经济环境及金融市场供需关系等因素的影响，其市场价格具有波动性。而与金融工具相关的利润，在历史成本会计下只确认已经处置的金融资产的实现的利润；在公允价值会计下，除了反映上述利润外，还应包括金融工具的公允价值动损益。相当于提前确认了还未实现的收益，导致企业净资产的虚增，这种结果不符合会计稳健性的限制性要求。（2）公允价值的估计降低会计信息的稳健性公允价值的一个重要属性就是基于未来的预期或基于对未来经济利益的估计。而如何“公允”地估计资产负债的价值，一直是公允价值会计的难点。在实践中，公允价值的估计或多或少地存在不确定性。首先，表现在具体估计时，会用到各种参数或假设。我国《会计准则第22号——金融工具确认和计量》中强调，采用估值技术估价时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场因素，尽量不使用与企业特定相关的参数。美国FASB也将公允价值按照参数按照主观性由低到高分为三个层次。可见，由于估计中使用的参数的主观性程度不同，会使得估计结果也带有一定的主观性，从而降低公允价值的可靠性及稳健性。其次，表现在估值方法或模型的使用上。目前虽然有一些广泛使用的估值模型，但由于具体资产负债的估值时，其具体情况都不同。有些模型的适用条件可能会不能很好满足，从而影响估值结果的公允性。如常用的期权定价模型布莱克-斯科尔斯模型（Black-ScholeModel或简称B—S模型），使用时要考虑行权价格、期权有效期、标的股份的现行价格、股价预计波动率、预计股利支付和无风险利率等。由于非交易类的期权比交易类的期权的风险不确定性要高，因此，它们的具体估值与上述参数的关系就可能相同。由于B—S模型假设期权是可交易的，它在对交易型的期权(如看涨期权或看跌期权)定价应用效果较好，但对于执行类期权(如职工股票期权)，如果不进行任何调整的话，可能会严重高估。4.3如何在运用公允价值时兼顾会计稳健性我以为，可以从以下几个方面入手，来兼顾公允价值和会计稳健性。（1）合理平衡相关性和稳健性“以市值计价”的公允价值，存在着固有的缺陷，即它会放大资本市场的风险，而当市场泡沫破灭时又加重危机。当外部经济环境急剧恶化时，公允价值的波动性会降低会计信息的稳健性，加剧危机的扩散。所以在采用公允价值计量时，应该处理好两者关系，并适当采用历史成本进行补充计量，从而在最大可能地在提高信息的相关性时，又能提高其可靠性和稳健性。公允价值必须在维护会计信息稳健性的基础上加以贯彻和运用。当会计稳健性与公允价值会计信息相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定：不确定性程度较高时，应优先考虑以历史成本计量反映较可靠稳健的信息，以实现合理反映企业财务状况和经营成果。当出现市场疲软，交易量大幅下跌，缺乏市场流动性的情况时，公允价值运用的基本条件——活跃市场已经一定程度上丧失，基于市场报价的公允价值已经不能为投资者提供相关性高的有用信息。在这样环境下，应当坚持会计稳健性，提倡多种资产计价方式，放宽公允价值会计准则或是暂时停止对公允价值计量属性的应用。当市场报价非公允时，应通过考虑价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性等因素，借助内部估价模型和假设条件来确定资产的公允价值。以此来减少会计信息的稳健性受到公允价值波动的影响，从而防止经济状况进一步恶化。而当经济繁荣，资产被高估的情况时，由于资产的公允价值可能大幅偏离其价值，根据稳健性要求，此时应该选择多重会计计量方式，以抵消公允价值可能造成的经济泡沫。即对于未来现金流入不确定的资产，它们很大一部分是权益性资产，可以考虑根据历史成本为主、公允价值为辅的双重入账方法；对于存在未来固定现金流量的资产根据其历史成本或现金流量现值的调整值入账。这样既可以真实反映资产的价值，又可以保持其稳健性。（2）积极防止人为操纵的行为出现目前，会计人员在实务操作中仍带有极大的主观性。由于会计稳健性带有一定的模糊性，很多时候要依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。具体表现在以下两方面：一是稳健性不足。由于稳健性的运用会使效益好的企业利润下降，会使效益差的企业变为亏损。有些企业领导或地方政府害怕企业因为贯彻会计稳健性造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，于是不用稳健性或是滥用稳健性，最终影响企业的长期利益。二是稳健性“过度”。一些企业出于避税及其他目的而“宁可多计损失，也不能预计收益”，导致应入账的不入账，应按规定标准计提的成本费用故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度的稳健性。为防止上述现象的发生，确保会计信息的稳健性，就要求会计人员必须提高职业判断能力和职业道德意识，使其能够准确的把握会计准则，力求做到客观和公正，避免主观随意性。（3）加强公允价值的披露由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，会计稳健性的应用时间、范围和程序也应有所不同，与公允价值会计信息的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所不同。因此，有必要在信息披露中充分说明会计稳健性的应用时间、范围和程序，揭示因与公允价值会计息的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企会计信息使用者。当企业出现公允价值和稳健性冲突的情况时，企业可以通过加强表外披露，来实现充分披露的目的。加强表外披露包括对金融工具公允价值信息披露和非金融工具的公允价值信息披露，例如公允价值的层级判断的依据、公允价值的估计方法、公允价值的估计假设、参数，估计现值时所采用的折现率、以及可以采用公允价值计量而未用公允价值计量的原因披露等。让信息使用者能够通过披露的方法、假设、参数等信息，进行必要的调整，从而做出谨慎的估值判断。通过这样的详细披露，增加公允价值计量信息的一致性和可比性。（4）加快制定可操作性的具体准则，健全相关法律法规对于公允价值运用而言，完善的理论至关重要。当前公允价值计量模式在我国仍处在一个有待深入的阶段，我国理论界对于公允价值的研究还十分有限。深入有效地研究复杂的现值技术和公允价值会计理论，将有利于公允价值的应用与发展，达到向信息使用者提供高质量的决策有用信息的目的。首先，完善相关公允价值准则的制定。由于我国当前公允价值理论与应用研究的相对滞后，尚未能建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求以及方法只是散落在各个具体准则之中，这就导致了各准则之间可能存在不一致的情况，进而增加了公认会计原则的复杂性，妨碍公允价值理论在会计实践中的指引作用。所以，建立公允价值计量准则，明确公允价值的计量方法、分类及披露等，已经成为当务之急。其次要建立健全相关法律法规，明确相关主题的法律责任。目前一些企业利用会计制度的不完善来人为地调整会计数据，使企业会计数据失真的问题日益严重，这与法律法规不健全和法律责任不明确有重大关系。因此，要建立健全相应法律法规，明确相关主体的法律责任，只有这样才能真正规范企业会计的行为，维护公众的利益，保证企业会计工作的正常进行。5结论通过对以上我国公允价值的应用情况的研究，笔者认为本论文的研究成果主要体现在：（1）指出了公允价值会计的出现是顺应经济发展的产物在未来，公允价值计量模式会逐渐的完善，成为主要的会计计量模式。面向过去，且以特定企业之间的交易为基础。长期以来，财务会计和财务报表都是采用历史成本计量一个主体的资产和负债，在入账之后即不再进行后续计量，于是，在资产负债表上，资产的价值始终反映资本投入时的交换价格，即历史成本，而负债则反映债权人供给资金时的历史收入。这样的资产负债表必然只能提供面向过去的历史信息，而与面向未来的决策不甚相关，尤其是近几年来金融创新和业务创新日新月异，在金融创新中，不少衍生金融工具是交易双方先有确定承诺，其条件非常明确，而违约将受到惩罚。在这时，交易尚未发生，而交易完成则需要在未来约定的规定期限之日或某一交割之日，在这种情况下，打算成交的双方根本没有历史成本可以作为计量的属性，就只能也必须以市场为基础来估计和约规定的资产出售的价格或负债转移的支付价格，即所谓“公允价值”。公允价值是以市场为基础，以可以观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格为目标。可以设想，如果市场经济高度发达，绝大多数商品均有可观察的活跃市场，公允价值可在金融资产和非金融资产广泛应用，并在每个报告日均按新的市场价格重新计量，那时的特定主体的资产负债表将有可能反映企业的价值。这一点乃是经济学家对会计学长久以来的期望。公允价值如果普遍运用于会计和财务报告，经济学家对会计信息的预期是有可能实现的。（2）指出了公允价值的应用绝不是一蹴而就的我们意识到资产计量在相当长的历史时期内是不可能完全采用公允价值计量的。最主要的原因是相当多的资产缺乏活跃的交易市场，同时也无法比较准确地通过科学的评估确定其价值。公允价值代表财务会计未来变革的根本方向，会计稳健性将日渐失去存在的合理性，其生存空间将被挤占。但是在现阶段，稳健性原则是会计信息的一个重要的质量特征。我国现阶段公允价值的使用较为谨慎。如我国新准则强调，如果要使用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量。这也是基于稳健性的思想。本文的意义在于：指出了稳健性对于公允价值的应用有着重要的意义。尽管公允价值计量方法的使用会对会计稳健性原则带来冲击，然而其冲击力度是有限的。因为公允价值计量方法的使用是有严格范围限制的。准则只允许一部分资产项目，比如金融资产、投资性房地产等，使用公允价值模式计量。而且基本准则强调，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说，历史成本仍然是首选计量属性，而公允价值的运用要以可靠计量为基础。稳健性原则的运用和强化顺应了世界范围内以提高会计信息质量和透明度为目标的会计改革发展趋势，为保护投资者利益和便于相关监管机构的监督提供了便利。特别是在目前经济全球化、经济环境复杂多变的今天，提高会计稳健性对公允价值的应用显得尤为重要。参考文献20致谢转眼间，我的大学生活即将结束了。大学四年里，我学到的不仅仅是专业知识，更多的是扩展了视野，提升了能力。在此我要感谢学院各位老师对我的关怀和帮助，使我顺利的完成了本科学业。从论文的选题到资料的收集、以及写提纲、初稿、定稿经历了一段很长的时间，在此期间，我得到了来自各方面的支持和帮助。在此特向他们表示感谢。首先我要感谢我的论文指导老师。本文是在李老师的严格要求以及悉心指导下完成的。从总体思路、论文结构、论文内容和论文的格式等多方面进行了指导。经过多次的修改，我终于完成了这篇论文。老师，你辛苦了！同时，我要感谢论文小组的同学们。在收集资料和写作过程中，论文小组的同学给了我很多的支持和帮助。感谢你们为我解答疑惑，排除困难。最后感谢母校对我四年的培养，在这的学习和生活我将终生难忘。基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究