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文档简介
国家电网招聘之财务会计类提升训练提分卷带答案
单选题(共50题)1、如果注册会计师在期中执行了控制测试,并获取了控制在期中运行有效性的审计证据,下列说法中,正确的是()。A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报,说明与该项认定相关的控制是有效的,不需要再对相关控制进行测试B.如果某一控制在剩余期间内发生变动,在评价整个期间的控制运行有效性时,无需考虑期中测试的结果C.对某些自动化运行的控制,可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动,不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据【答案】C2、某木地板厂为增值税一般纳税人。2015年9月20日向某建材商场销售实木地板一批,取得含增值税销售额105.3万元。已知实木地板适用的增值税税率为17%,消费税税率为5%。该厂当月应纳消费税税额是()万元。A.5.265B.4.5C.17.901D.4.6【答案】B3、下列各项中,反映企业财务状况的会计要素是()。A.收入B.所有者权益C.成本D.利润【答案】B4、甲公司为增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司委托A公司(增值税一般纳税人)加工一批物资,甲公司发出原材料的实际成本为1300万元。完工收回时支付加工费300万元,另支付增值税48万元和A公司代缴的消费税30万元。该批物资属于消费税应税物资。假定甲公司收回委托加工物资后用于继续生产应税消费品,则其入账价值是()万元。A.1600B.1630C.1651D.1681【答案】A5、与内部审计报告相比,国家审计报告的特殊程序有()。A.征求被审计单位意见B.分级复核C.送达被审计单位D.审计结果公布【答案】D6、ABC公司上年度资金平均占用额为900万元,其中不合理的部分占10%,预计本年度销售额增长率为3%,资金周转速度提高1%,则预测年度资金需要量为()万元。A.826B.842C.778D.794【答案】A7、人力资源引进与开发环节的关键控制点及控制措施错误的是()。A.企业应当根据人力资源总体规划,按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作B.企业应当依法与选聘人员签订劳动合同,建立劳动用工关系。有关岗位还需签订保密协议,明确保密义务C.企业可以选择性地建立选聘人员试用期和岗前培训制度,对试用人员考察一周左右即可D.企业应当根据人力资源能力框架要求,通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才,重点关注选聘对象的价值取向和责任意识【答案】C8、提供应税服务的纳税人,年应税销售额在()以下的,被认定为小规模纳税人。A.50万元B.100万元C.80万元D.500万元【答案】D9、下列关于风险理财的说法中,不正确的是()A.公司可以与银行签订应急资本合同应对公司突发事件造成的资本需求B.风险理财既可以针对可控风险,也可以针对不可控风险C.风险理财的手段不改变风险事件发生的可能性,但是可以改变风险事件可能引起的直接损失程度D.风险理财是公司战略的有机部分,其风险经营的结果直接影响公司整体价值的提升【答案】C10、甲公司是一家制造类企业,产品的变动成本率为60%,一直采用赊销方式销售产品,信用条件为N/60。如果继续采用N/60的信用条件,预计2011年赊销收入净额为1000万元,坏账损失为20万元,收账费用为12万元。为扩大产品的销售量,甲公司拟将信用条件变更为N/90。在其他条件不变的情况下,预计2011年赊销收入净额为1100万元,坏账损失为25万元,收账费用为15万元。假定等风险投资最低报酬率为10%,一年按360天计算,所有客户均于信用期满付款。A.32B.40C.54D.57【答案】B11、在了解被审计单位内部控制时,注册会计师通常采用的程序不包括()。A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行【答案】C12、若设定贴现率为i时,NPV>0,则()。A.1RR大于i,应降低贴现率继续测试B.IRR大于i,应提高贴现率继续测试C.IRR小于i,应降低贴现率继续测试D.IRR小于i,应提高贴现率继续测试【答案】B13、王某自20X6年1月1日承包了某市区的一家招待所,承包期限两年,根据协议在承包期间不变更招待所工商登记,王某每年上交承包费20万元,年终经营成果归王某所有。20X6年1月,王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资料,账面记录显示:20X6年营业收入2000000元,营业成本1200000元,营业税金及附加110000元,期间费用合计700000元,计算结果为20X6年发生亏损10000元。经税务机关审核,发现下列问题:(1)上报的全年营业收入中,少记了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元,同时应补缴其他税费共计22000元。(2)在成本费用中共计列支工资300000元,其中包括王某每月工资5000元(属于合理范围),当年实际发生职工工会经费7000元、职工福利费50000元、职工教育经费7000元。(3)当年发生的业务招待费60000元、广告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支。(4)20X6年3月份为其管理部门购入固定资产6台,成本60000元,当月安装投入使用,企业将其成本一次性列入管理费用。(按税法规定该固定资产使用期限5年,残值率5%)(5)20X6年12月份因管理不善损失一批库存原材料,其购入时的含税金额为117000元,同时被消防部门罚款10000元,取得保险公司给予的赔偿款80000元。以上事项未在账面上反映。(6)另外,王某20X6年6月份购买某上市公司股票,20X6年取得股息50000元,并于当年12月份卖出。根据上述资料,回答下列问题:A.299000B.347000C.292000D.282000【答案】A14、下列关于可转换公司债券的表述不正确的是()。A.可转换公司债券属于混合工具,既含有负债成分,又含有权益成分B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的金额进行初始确认D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益【答案】D15、甲公司及其子公司(乙公司)2×17年至2×19年发生的有关交易或事项如下:A.-60B.-40C.-20D.40【答案】C16、甲公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项,其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中,为该材料采购款未达账项的真实性提供的审计证据无效的是()。A.检查2012年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同.供应商销售发票和付款审批手续C.就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函【答案】C17、资产的收益额除了包括期限内资产的现金净收入外,还包括()。A.市场价格B.期末资产的价值相对于期初价值的升值C.期末资产的价值D.期初资产的价值【答案】B18、企业有供热、供电两个辅助生产车间,按交互分配法核算辅助生产费用。5月份交互分配前供热车间共归集辅助生产费用152000元,交互分配时向供电车间分配费用7000元,由供电车间分入5000元电费。则当月供热车间应向辅助生产以外的其他受益部门分配费用()元。A.148000B.150000C.157000D.154000【答案】B19、某企业在某年度销售收入为7000万元,根据《企业所得税法》规定,该企业允许扣除的广告费最高为()万元。A.140B.560C.700D.1050【答案】D20、运用零基预算法编制预算,需要按照费用项目的轻重缓急分析的费用项目是()。A.可避免费用B.不可避免费用C.可延级费用D.不可延缓费用【答案】C21、下列表述中,正确的是()。A.递延所得税资产的账面价值减记以后,以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时,也不能恢复递延所得税资产的账面价值B.任何时候因商誉产生的暂时性差异均不确认递延所得税C.对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时,涉及所得税部分应调整资本公积D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益【答案】D22、某企业有房产原值1200万元,6月1日将其中的40%用于对外投资,不承担投资风险,投资期限为3年,当年取得固定利润分红24万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业本年度应缴纳的房产税为()元。A.115200B.117120C.120960D.144000【答案】B23、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,银行接到存款人的变更通知后,应及时办理变更手续,并在一定期限内向中国人民银行报告,该期限为()。A.2个工作日B.4个工作日C.6个工作日D.8个工作日【答案】A24、以下审计程序中,注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是()。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证,追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款【答案】A25、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括()。A.审计意见的类型B.控制环境C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点【答案】A26、会计职业道德教育的各种途径中,具有基础性地位的是()。A.会计继续教育B.会计自我教育C.会计学历教育D.获取会计从业资格教育【答案】C27、北京某零售企业每天的零星现金支付额为6000元,根据银行规定,该单位库存现金的最高限额为()元。A.6000B.12000C.3000D.30000【答案】D28、注册会计师通过实施分析程序,发现X公司20x1年销售费用中的运费占营业收入的比例与上年相比存在不合理下降。根据这一信息,最应当怀疑X公司()认定存在重大错报。A.销售费用的完整性及营业收入的发生B.销售费用的完整性C.销售费用的发生及营业收入的完整性D.营业收入的发生【答案】A29、甲公司20×8年10月1日,向乙公司销售A产品10万件,每件不含税价格1000元,每件成本860元,增值税专用发票已开出,当日A产品已发出,且实际控制权已经转移给乙公司;当日收到乙公司支付的货款。协议约定,购货方于次年1月31日之前有权退货。甲公司根据经验,估计退货率为10%。20×8年12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有8%的A产品会被退回。假定不考虑增值税的影响,甲公司20×8年12月31日应调整营业收入的金额是()。A.1000万元B.200万元C.800万元D.2000万元【答案】B30、人力资源引进与开发环节的关键控制点及控制措施错误的是()。A.企业应当根据人力资源总体规划,按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作B.企业应当依法与选聘人员签订劳动合同,建立劳动用工关系。有关岗位还需签订保密协议,明确保密义务C.企业可以选择性地建立选聘人员试用期和岗前培训制度,对试用人员考察一周左右即可D.企业应当根据人力资源能力框架要求,通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才,重点关注选聘对象的价值取向和责任意识【答案】C31、对于可供出售金融资产,如果是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额应计入()。A.资本公积B.实收资本C.可供出售金融资产的成本D.当期损益【答案】D32、下列不属于企业面对的外部风险的是()。A.战略风险B.技术风险C.社会文化风险D.市场风险【答案】A33、在对询证函的以下处理方法中,不恰当的是()。A.将询证函以被审计单位的名义发出,可交由被审计单位填写,然后由注册会计师亲自寄发B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的,采用消极式函证方式C.注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方式进行函证D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论,但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所【答案】B34、相对于发行债券和利用银行借款购买设备而言,通过融资租赁方式取得设备的主要缺点是()。A.限制条款多B.能迅速获得所需资产C.资本成本高D.财务风险大【答案】C35、下列关于成本计算方法分批法的说法中,不正确的是()。A.成本核算对象是产品的批别B.成本计算期与产品生产周期基本一致C.成本计算期与财务报告期基本一致D.在计算月末在产品成本时,一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题【答案】C36、某企业2015年资产平均占用额为1687.5万元,经分析,其中不合理部分62.5万元,因为市场行情变差,预计2016年销售将下降10%,但资金周转加速4%。根据因素分析法预测2016年资金需要量为()万元。A.1579.5B.1314.14C.1404D.1458【答案】C37、E-mail邮件的本质是()。A.一个文件B.一份传真C.一个电话D.一个网页【答案】A38、下列项目影响企业营业利润的是()。A.外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额B.其他权益工具投资公允价值下跌的金额C.其他债权投资公允价值上升确认的金额D.交易性金融负债确认的公允价值变动金额【答案】D39、以下关于管理层、治理层对财务报表责任的陈述中,不恰当的是()。A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况,作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见【答案】D40、20×3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。A.5万元B.10万元C.15万元D.20万元【答案】C41、某人将100元存入银行,年利率3%,按单利计息,5年后的本利和为()元。A.115B.115.93C.114D.114.93【答案】A42、注册会计师在必要情况下需要针对与违反法规相关的()与被审计单位治理层沟通A.存在的全部违反法规事项B.可能存在的重大违反法规事项C.严重关注的违反法规事项D.注意到且已确定的违反法规事项【答案】D43、已知某投资项目的使用寿命是5年,资金于建设起点一次投入,当年完工并投产,若投产后每年的现金净流量相等,经预计该项目的静态回收期是3.6年,则计算内含报酬率时确定的年金现值系数是()。A.3.5B.2.4C.3.6D.2.5【答案】C44、我国的政府采购实行的是()的执行模式。A.集中采购B.分散采购C.集中采购与分散采购相结合D.批量采购【答案】C45、甲公司与乙公司共同出资设立丙公司,经甲、乙双方协议,丙公司的董事长由乙公司委派,甲方的出资比例为55%,股东按出资比例行使表决权。在这种情况下,()。A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资,乙公司采用成本法核算该长期股权投资B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资,乙公司采用权益法核算该长期股权投资C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资【答案】B46、根据《车船税法》的规定,下列表述正确的是()。A.车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的,应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船需要缴纳车船税【答案】A47、科目按会计要素分类,“其他综合收益”账户属于()。A.资产类科目B.所有者权益类科目C.成本类科目D.损益类科目【答案】B48、以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是()。A.违反政策法规的罚款支出B.税务上对固定资产计提折旧的方法C.国债利息收入D.研发支出加计扣除的部分【答案】B49、A公司2012年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计2500万元,符合固定资产确认条件,被更换部件的原价为2000万元。2008年12月购入该固定资产,原价为5000万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备,则该项固定资产更换部件相关会计处理表述不正确的是()。A.该项固定资产进行更换前的账面价值为3000万元转入在建工程B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2500万元应予以资本化C.该项固定资产被更换部件的账面价值1200万元应计入营业外支出D.该项固定资产进行更换后的账面价值为5500万元【答案】D50、在X公司存在的以下情形中,()导致其20x1年度营业收入违背发生认定。A.将20x2年年初实现的销售收入提前到20x1年入账B.将销售金额为10万元的销售业务按12万元入账C.将一笔3万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔5万元的营业收入两次计入营业收入账户【答案】D多选题(共20题)1、注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括()程序。A.复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常,并考虑是否有必要追加实施截止测试程序B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的销售D.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证,与应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象【答案】ABCD2、存货的取得成本一般包括()。A.订货成本B.储存成本C.缺货成本D.购置成本【答案】AD3、下列关于敏感系数的说法中,正确的有()。A.敏感系数越大,说明敏感程度越高B.敏感系数表示的是目标值变动百分比与参量值变动百分比之间的倍数关系C.敏感系数为负值,表明因素的变动方向和目标值的变动方向相反D.敏感系数为正值,表明因素的变动方向和目标值的变动方向相同【答案】BCD4、结转可修复废品净损失时,涉及的科目有()。A.生产成本——基本生产成本B.制造费用C.废品损失D.营业外支出【答案】AC5、银行不予受理的结算凭证有()。A.金额大写使用少数民族文字的结算凭证B.中文大写金额与阿拉伯数字不一致的结算凭证C.金额大写使用外国文字的结算凭证D.金额被更改的结算凭证【答案】BD6、在填制记账凭证时,下列做法正确的有()。A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证B.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号C.从银行提取现金时只编制现金收款凭证D.记账凭证日期必须填写【答案】BD7、下列各项中,不属于全面预算体系最后环节的有()。A.业务预算B.财务预算C.专门决策预算D.生产预算【答案】ACD8、下列属于无形资产特征的有()。A.由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入B.不具有实物形态C.不具有可辨认性D.属于非货币性资产【答案】ABD9、下列情形中,税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况,按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税的有()。A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B.申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的C.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的D.符合土地增值税清算条件,未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的E.在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的【答案】ABCD10、下列各项中,属于税收程序法的有()。A.《中华人民共和国税收征收管理法》B.《中华人民共和国海关法》C.《进出口关税条例》D.《中华人民共和国企业所得税法》【答案】ABC11、甲企业采用分权型财务管理体制,可能导致的问题有()。A.费用失控B.资金管理分散C.资金成本增大D.利润分配无序【答案】ABCD12、编制合并财务报表时,母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中,正确的有()。A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表【答案】BCD13、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中,注册会计师认为正确的有()。A.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本D.因保管不善造成的存货盘亏,净损失通过营业外支出核算【答案】AB14、下列关于风险评估的理解中,正确的有()。A.注册会计师在风险评估程序中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势B.在财务报表审计业务中,了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额,而且有助于其理解财务报表的披露C.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易,而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易D.某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量,生成采购订单,并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外,该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下,如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师也不应当考虑依赖的相关控制的有效性【答案】AB15、下列有关企业合并的表述中,不正确的有()。A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并,合并报表中应确认的商誉,要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定B.对于同一控制下的企业合并,不产生新的商誉C.非同一控制下企业合并中,被购买方可以按照合并中确定的有关资产.负债的公允价值调账D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益【答案】ACD16、为了证实存货的“计价和分摊”认定,注册会计师应实施的实质性程序包括()。A.检查费用的归集、分配等流程是否正确B.抽查产量及工时记录、材料费用分配表等计算是否正确C.对重大的在产品项目进行计价测试D.抽查成本计算是否正确【答案】BCD17、发行普通股股票筹资方式下,股东的权利有()。A.公司管理权B.收益分享权C.股份转让权D.优先认股权【答案】ABCD18、注册会计师编制审计工作底稿除了主要目的外,还可以实现其他目的,下列有关其他目的的说法正确的有()。A.有助于项目组计划和执行审计工作B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录C.便于项目组说明其执行审计工作的情况D.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定,履行指导、监督与复核审计工作的责任【答案】ABCD19、注册会计师发现X公司20x1年12月入账的一笔发生额为200万元销售业务直到20x2年初才满足确认收入的条件,这表明X公司20x1年度财务报表违背了()认定。A.发生B.分类C.截止D.完整性【答案】AC20、下列各项中,属于费用的有()A.主营业务成本B.税金及附加C.其他业务成本D.管理费用【答案】ABCD大题(共10题)一、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下:(1)A公司存在大量以标准规格包装箱包装的存货,审计项目组根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(2)因天气原因,审计项目组成员未能按计划在2016年12月31日到达B公司某直营店实施监盘,经与B公司管理层协商,改在2017年1月5日实施监盘,并对2016年12月31日至2017年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。(3)在对C公司桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。(4)D公司委托某加工厂加工部分果酱产品,年末存放在该加工厂的存货金额约为1200万元。审计项目组成员向该加工厂寄发询证函,未收到回函。审计项目组成员通过电话取得该加工厂对其保管的D公司存货的确认,作为未取得回函的替代程序。(5)对于E公司存放在外地公用仓库的存货,审计项目组主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。(6)F公司于2016年在某西部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远,交通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,审计项目组计划直接实施替代审计程序。针对上述第(1)至(6)项,代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。【答案】(1)不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员还应当开箱检查。(2)恰当。(3)不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单;使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录;选择样品进行化验分析,或利用专家的工作。(4)不恰当。电话询问不能获得可靠的审计证据,注册会计师应当实施其他适当的审计程序。(5)不恰当。对于存放在外地公用仓库的存货,应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。(6)不恰当。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%,对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。二、明星会计师事务所接受委托审计A公司20×4年度财务报表,在审计过程中,审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示,A公司产品销售主要采用以下四种交货方式:(1)以A公司仓库为交货地点,由客户自提产品;(2)以A公司仓库为交货地点,由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库,并有客户承担运费;(3)由A公司将产品发运至客户指定地点交货;(4)A公司将产品发运至客户仓库,在客户实际使用A公司产品时确认交货。针对上述第1项至第4项交货方式,假定不考虑其他条件,针对不同交货方式下营业收入截止认定,逐项设计应实施的进一步实质性程序。【答案】(1)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录,与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证,与营业收入明细账核对。(2)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录,与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证,与营业收入明细账核对。(3)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录,与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录,与营业收入明细账核对。(4)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录,与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录,与营业收入明细账核对。三、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表,A注册会计师是项目合伙人,在进驻审计现场后,A注册会计师决定立即实施函证程序,并采取了以下措施对函证实施过程进行控制:(1)A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对,然后再发出询证函。(2)询证函经被审计单位盖章后,由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙,所以在将询证函密封后,交给被审计单位的出纳代为发出。(3)为保证回函的客观性,项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。(4)A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高,所以取得积极式询证函回函是必要程序,在两次发函均没有收到回函的情况下,A注册会计师认为不需要执行替代审计程序,而直接考虑其对审计意见的影响。要求:针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施,逐项说明是否恰当,如果不恰当,简要说明理由。【答案】(1)恰当。(2)不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出,不应该交由出纳代为发出。(3)不恰当。按规定,注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。(4)恰当。四、某公司在某地拥有一家C分公司,该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2×18年12月31日,C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产,2×18年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元,各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求:计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】本例中,C分公司资产组的账面价值为520万元,可收回金额为490万元,发生减值损失30万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元,余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=10×250÷(250+150+100)=5(万元);乙设备应承担的减值损失=10×150÷(250+150+100)=3(万元);无形资产应承担的减值损失=10×100÷(250+150+100)=2(万元)。会计分录:借:资产减值损失30贷:商誉减值准备20固定资产减值准备——甲设备5——乙设备3无形资产减值准备2五、2013年初,ABC会计师事务所接受委托对甲公司2012年财务报表进行审计,委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司,2012年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等,其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内,桶装酒储存在甲公司1个仓库内,包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量;对于包装箱酒,按照包装箱标明的规格和数量进行盘点,并辅以适当的开箱检查。(3)甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是:2012年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食,2013年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点,设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上,另一联由其留存;盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货,由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。1、针对上述存货监盘计划第(1)项至第(5)项,逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。【答案】监盘计划(1)存在缺陷(0.6分)。建议:将认定层次的重大错报风险评估为高水平,重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况(0.6分)。监盘计划(2)存在缺陷(0.6分)。建议:应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作(0.6分)。监盘计划(3)存在缺陷(0.6分)。建议:同时对10个简易棚内的粮食进行盘点(0.6分)。监盘计划(4)存在缺陷(0.6分)。建议:盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上,另一套由其返还给盘点监督人员,由其将标签连同盘点表交存财务部门(0.6分)。监盘计划(5)存在缺陷(0.6分)。建议:盘点结束后,对于盘盈或盘亏的存货,不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认),并将存货实物数量和仓库记录调节相符(0.6分)。六、甲公司2019年4月1日结存A材料300件,每件实际成本为10元;4月5日和4月20日分别购入该材料900件和600件,每件实际成本分别为11元和12元;4月10日和4月25日分别发出该材料1050件和600件。要求:采用月末一次加权平均法计算甲公司2019年4月份发出A材料的成本和2019年4月30日A材料的结存成本。【答案】A材料加权平均单位成本=(300×10+900×11+600×12)/(300+900+600)=11.17(元/件)4月份发出A材料的成本=(1050+600)×11.17=18430.50(元)4月30日A材料结存成本=期初存货成本3000+本期购货成本(9900+7200)-本期发出存货成本18430.50=1669.50(元)*七、甲公司为上市公司,2×15年至2×16年对乙公司股票投资有关的资料如下:(1)2×15年5月18日,甲公司以银行存款1020万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,占乙公司发行在外股份的5%,另支付相关交易费用1万元。甲公司将该股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(2)2×15年5月25日,甲公司收到乙公司发放的现金股利20万元。(3)2×15年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股9元。(4)2×16年4月25日,乙公司宣告发放现金股利每10股2元。(5)2×16年5月5日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。(6)至2×16年6月30日,乙公司股票收盘价降至每股7元。(7)2×16年7月1日,甲公司定向发行每股面值为1元,公允价值为2.4元的普通股1000万股作为对价又取得乙公司15%有表决权的股份,从而持有乙公司20%股份,能够对乙公司施加重大影响。同日,原持有乙公司5%股份的公允价值为800万元,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元,未计提减值准备;当日,该固定资产的公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。(9)2×16年8月20日,乙公司将其成本为500万元(未计提存货跌价准备)的M商品以不含增值税的价格600万元出售给甲公司。至2×16年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品的60%,剩余40%作为存
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