金融资产的分类与计量

第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重点掌握交易性金融资产。所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。交易性金融资产的会计处理：跃账户教设置灵：固“有交易瞒性金其融资土产刮”思本科杯目设谈置落“芹成本材”饼、赞“罚公允覆价值利变动螺”别两个乖明细沸户。宏案（心1稳）企之业取扣得交参易性岭金融任资产称（立包括秧购入征的股穷票、杆债券急、基全金等礼）挤借：志交易反性桥金融遇资产萄——蝶成本归（公渴允价脊值、护买价霉）宝应收荣股利棕（已论宣告五但尚星未发攀放的范现金配股利售）配应收箱利息凯（已骆到付腾息期装但尚病未领希取的喊利息境）历投资羞收益副（相按关的然交易耕费用争）跃贷：绍银行艇存款远等流注意鱼两点茅：醒一是袋交易共性金蒙融资乱产取混得时敌发生泪的耽“啄相关马交易德费用壁”嚼，要粪记入社当期愁损益绸（借乒记：龟投资饿收益号），投不能求记入蛛成本协。但城是，盏其他寒类金纳融资恒产取违得时免所发痒生的辫交易拳费用春要计牙入初捎始成酱本。按二是乞企业芹取得涛各类招金融均资产惩（包熊括长福期股泡权投寄资）挂支付淡的价昨款中幅包含垂已宣董告但讯尚未泉发放必的现漏金股照利或检已到影付息织期但猫尚未尊领取字的债劲券利惕息，翼应当筝单独划确认团为应锋收项章目贪（应敢收股吼利钥/奸应收王利息旧），速不构业成金勤融资夹产的泛初旺始入誉账金搬额。孟（油2柄）持伪有期柴间获汉得的澡现金滨股利瞧或利梨息尖借：霞应收仪股利叮（或羽应收触利息考）腐贷：卫投资膨收益育收到英时：框借：玉银行辆存款象贷：棋应收炊股利敌（或和应收岭利息强）哀（胶3广）持述有期叉间，疾在资揪产负陶债表芒日，晒应确扣认公报允价姐值变探动慨①灿如果环公允孕价值灭上升抚，按弱高于关其账村面余猜额的献差额堂：纪借：饲交易旁性金大融资属产晴——村公允何价值刻变动己贷：胀公允额价值搞变动握损益往②资如果侵公允尖价值打下降驶，按基低于予其账纽面余评额的围差额附：纽借：秤公允亮价值记变动均损益茅贷：各交易谦性金恢融资怜产脸——颈公允滋价值撇变动袋注意呢：湾“垦交易略性金萝融资锐产译”变是按肾照公连允价涌值后独续计港量，险公允剪价值丹的变测动要锣计入贷当期址损益谋（公迅允价押值变脖动损轨益）巷。而啄“腰可供沟出售爹金融百资产撕”威虽然逐也是跨按照活公允棚价值牵后续朱计量猫，但台是，茎其公沾允价致值的帐变动喘要计落入所艘有者垂权益兆（资强本公婚积万——貌其他纸资本辰公积刮）。送（案4其）出每售（胃或处错置）抢交易航性金办融资鸦产紫借：康银行膏存款狂等杏（按滚实际恭收到坏的金言额）廉贷：卵交易酱性金沟融资蔬产绪——抵成本湿——哪公允亦价值线变动婶（或漠借方套）补投资佛收益爷（差武额，利也可玻能在深借方水）絮同时追：庙借：筒公允至价值躺变动压损益欺贷：话投资逝收益或：毛借：仅投资筛收益骡贷：减公允援价值亭变动踪损益斤注意呆：处箩置凭所有酿的金物融资碰产时嘉（包璃括处烤置现“锅长期交股权惩投资蜓”见），晨收到滨的处菊置价系款与结其账停面价氏值的筝差额往，一棉律记舞入孕“便投资漆收益扁”瞎。但锈同时委，处隐置侍“钢交易垃性金仪融资吊产命”足时，秒将持协有期锻间已砍确认档的累齿计公避允价挨值变严动损日益，据要转嫌入稍“喉投资笋收益怜”聋。处久置弯“员可供伍出售炒金融敬资产坚”免时，维持有肌期间棍已确透认的遮累计熄资本径公积羊，也委要转阀入读“劳投资归收益量”挠。处凯置浮“卧长期势股权孙投资旦”有时，膀如果乔采用兰的是兵权益犬法，首持有泰期间倚已确已认的晶累计竹资本穿公积征，也紫要转顷入村“载投资典收益稠”霞。见【例队题瞎1拿·骗计算桶分析闻题】同20锈09粪年量4声月，匠甲公夸司以侦48伶0悄万元惩购入持乙公绘司股贝票辩60袄万股震，作话为交湿易性浸金融仅资产没，另藏支付资手续甚费类10纹万元柳，吗20御09碌年帅6督月捏30再日该怖股票吹每股灰市价旅为罚7.咏5愈元，茂20驼09床年鹅7冠月病10竿日，进乙公联司宣重告分魄派现盏金股用利，亩每股坟0.申20敲元，碌7俯月便20伴日，原甲公他司收冬到分串派的宁现金陷股利畏。至密20猪09摔年绳12块月成31班日，巡甲公假司仍金持有京该交膏易性暴金融治资产怖，期稻末每冰股市动价为桑8.黑5躲元，大20碍10勇年男1格月犬3塑日以效51于5军万元滴出售起该交带易性倍金融守资产南。假穴定甲探公司煮每年电6记月叫30践日和孤12碌月电31宏日对缸外提凑供财鸟务报挎告。飞要求拌：眼（闯1把）编酒制上睁述经粥济业仍务的挪会计症分录鸣。避（镇2姿）计此算该亦交易剩性金海融资改产的冰累计抵损益揉。绒（答违案中估的金细额以及万元用为单终位）嚷【答紫案】练（首1抢）编扶制上闭述经帅济业突务的唱会计熊分录贱。彻①狡20勾09侧年扬4租月购霸入时咬：混借：拦交易溜性金肝融资就产啄——笛成本屿甜灶庙房48原0贤投资背收益肤缸抛州织谁10付贷：赌银行掏存款仆张营触足事霸49东0顽②答20掠09羽年抹6慢月果30佳日，装确认绕持有劳期间她公允晕价值侨变动狐（下营降）亿：状借：匀公允规价值税变动残损益尘袜怕标循牛30忆衬（哀48截0-仅60袍×愁7.群5妹）寿贷：介交易专性金孔融资停产激——站公允猾价值伸变动刃桐心30沿③仿20神09踪年歇7棋月熟10居日宣酷告分葱派现称金股庸利时蜂：量借：膀应收郑股利窝舱鼠裙勉津桨筹12须（显0.扰20眼×治60汉）肯贷：胁投资说收益罗凤继热称镰屯典12庭④格20胞09冻年芦7售月瑞20搬日收午到现务金股单利时邻：旦借：肆银行艳存款恶良触插报事埋延12派贷：对应收稳股利缓海痒逆晴伞饼党12序⑤荣20束09仇年湖12怨月搂31汽日确浩认持朵有期吉间公搅允价屯值变销动（泳上匠升）贩：德借：筋交易巡性金弄融资舱产单——悦公允悔价值躬变动段农认60教施（皇60抵×诚8.惠5-锈45钉0竖）究贷：惯公允枪价值工变动猾损益辉阴饱要疯蒙60魄⑥第20妻10闷年缠1稀月撞3情日处驱置交展易性往金融例资产应时：友借：湾银行形存款司皮爱匹51能5附贷：顷交易疤性金能融资洁产孝——饱成本轰康氧表48病0描——辟公允京价值何变动跪令30螺（冷60吹-3贡0滥）稿投资熄收益堤户凉位榜过腾崭血兆第浇5喉（差蚀额）猜同时味：茂借：已公允耳价值顷变动葱损益树区30泽（霸60绿-3杏0序）印贷：高投资凑收益衰换30钓或将风两个能分录答合并豪：匀借：独银行那存款都脊股抓翁5艘15牌公允胁价值秀变动待损益昏饼榜30陶（召60烂-3亲0有）继贷：理交易团性金大融资陶产该——碧成本颂卧跌跨48桃0鹅——锯公允轧价值溉变动格简3狐0扎（棒60夸-3妥0蔽）寇投资彼收益退宵诞纵突获偿丑35音（差从额）防（瑞2窗）计霞算该凶交易愤性金搅融资诸产的个累计分损益视。贩该交飞易性作金融渡资产歪的累斥计损辆益瑞=-讨10补-3辫0+镰12勉+6辩0-赔30委+3奴5=贩37麻（万棒元）浅。差【例靠题胸2进·识单选纺题】伞（重20超07报年考予题）评甲公率司恋20肯×午7领年钉l0断月别10份日自毒证券斯市场修购入牛乙公弱司发和行的怨股票迟l0俭0纯万股笔，刑共支涝付价泡款案86胁0速万元概，其漠中包轻括交裂易费贵用恰4达万钩元呢。购肿入时淘，乙拴公司告已宣望告但泊尚未蚁发放却的现膏金股躬利为刃每股晶0.任16技元。症甲公判司将旷购入琴的乙收公司椒股票饥作为王交易句性金咽融资糕产核蹦算。屿20猛×股7季年净12哀月湿2渣日，恶甲公岂司出桃售该渐交易厉性金筑融资滩产，惯收到参价款婶96输0捕万元摊。甲月公司阶20庄×隙7熔年利浩润表拆中因那该交遵易性煎金融历资产霸应确程认的坑投资命收益邀为（帖）采万元像。誓A.斯10驴0虎献牺乓B走.1爱16长绿疼草基C.子12村0尖谎艰辉D.忠13都2史【答姨案】鲁B舌【解瞎析】碎应确象认的威投资录收益谢=9风60倚-幼（廉86薪0-脾4-聪10解0哥×摔0.筋16碌）羡-4货=1引16卖（万锁元）馆。乡【例悉题它3娃·蛙单选破题】茫（街20柄07源年考趣题）饿20装07哭年急2浙月坊2族日，悦甲公苍司支勇付增83贵0崖万元昂取得舞一项血股权会投资唇作为哈交易黄性金滩融资胀产核演算，才支付健价款厌中包糕括已禁宣告乒尚未那发放查的现愈金股惑利戒20顶万元仁，另场支付撤交易插费用健5驴万元嘱。甲遥公司板该项无交易妻性金否融资洽产的窄入账惜价值兼为（亩）垄万元培。奴A.闸81议0咽婚扩修B摩.8滥15察纱修僻边C.黎83辜0衣邪臭计D追.8剂35暂【答踩案】宿A注【解奴析】曾支付冬价款惭中包灶含的倡已宣笋告尚舰未领暑取的通现金丛股利骨应计磁入应弯收股唇利中挥，支谈付的圈交易站费用减计入削投资田收益孕，所唤以答悉案是件83貌0寇－罢20黑＝场81捉0移（万插元）支。幼【例袍题如4旷·交判断侵题】少（姻20狭07船年考针题）袍企业双在初额始确闷认时很将某赠项金照融纯资产夺划分辩为以勺公允荐价值蚁计量苍且其瑞变动独计入妇当期胖损史益的闸金融隆资产货后，勺视情预况变亿化可廉以将旱其重粘分类广为贺其他酱类金伐融资辫产。股（巧）辞【答蒸案步】透×乞【解行析】瞒划分捆为以桑公允很价值累计量撤且其晚变动悉计入周当期役损益概的金晨融资该产按境照准帆则规恰定不静能再慌划分柔为其蚊他的脑金融翅资产袖。窗（二战）持寸有至畅到期运投资险驴持有拒至到秒期投件资，罩是指挑到期枕日固右定、冒回收踏金额鄙固定秃或可美确定说，且每企业谜有明胳确意摆图和毁能力殊持有耐至到衰期的斥非衍寿生金国融资洪产。被通常沸情况察下，剩企业凝持有武的跌、秧在活站跃市鸣场上米有公奔开报善价盾的国牧债、涉企业慕债券纳、金鞭融债按券等粮，可贩以划腿分为椅持有库至到壁期投剧资。应持有攻至到棉期投仪资的败会计票处理咽：丘账户乎设置半：始“犁持有蹄至到借期投握资池”联本账摔户设价置瑞“炸成本贪”誓、拥“罩利息梨调整异”涛、抖“左应计雷利息柜”无三个政明细宪户。就（泰1简）企迅业取粘得的禾持有向至到件期投缓资时有借：糖持有蔑至到祥期投砍资孝——记成本刊（按挣面值殿）院应收巩利息生（买鱼价中岛包含踏的已析到付术息期意但尚甜未领畏取的泡利息醒）汇持有揪至到递期投惧资混——享利息盆调整激（差至额，忘含交贤易费迫用，貌也可呆能在招贷方弯）输贷：秩银行符存款挪等炕（也2肝）资挤产负版债表垂日计慢算利区息票借：骆应收快利息济（蹄属于森分期诵付息解：面植值粘×多票面乘利率励）咱持有龄至到墨期投逝资美——帐应计显利息陶（馋属于摸一次珠还本该付息吐：面潜值叮×滚票面翼利率覆）凤贷：降投资誓收益权（繁利息立收入蒜，篇期初浴摊余范成佳本粱×蜂实际柜利率礼）返持有皇至到棉期投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