2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库及完整答案

2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库及完整答案大题（共60题）一、强华有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发企业的产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请创佳企业管理咨询公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)现场诊断和分析，并提出了如下情形：1.项目组首先调查了公司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业。经查，增值作业的比重为72%，非增值作业的比重为28%，项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而公司成本会计刘士杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。2.经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请成本会计刘士杰帮助设计套资源动因分析程序。3.在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。4.通过上述系列的分析，项目组向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：假定你是成本会计刘士杰，请帮助设计一套资源动因分析的程序。【答案】资源动因分析的程序包括：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心；其次，归集资源费用到各相应的作业；最后，分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。二、2×18年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2×18年8月1日，甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；2×18年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。要求：计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额＝160000万元－190000万元×90%＝－11000万元。该差额应体现在购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润中，并且，在当期期末时，体现在购买方编制的当期合并利润表中，计入合并当期的营业外收入，不影响购买方的个别利润表。三、甲公司是上市公司，2018年年末的股份总数为900万股。该公司有关数据如下：公司2018年年初的有息负债总额为1500万元，股东权益总额是有息负债总额的2倍，年末股东权益增加30%，2018年年末的有息负债占投资资本比例为40%，2018年利息费用共计为200万元。2018年公司实现净利润900万元，所得税税率为25%。要求：计算公司2018年的息税前利润、投资资本回报率和净资产收益率。【答案】2018年年初的股东权益总额＝1500×2＝3000（万元）2018年年初的投资资本＝1500＋3000＝4500（万元）2018年年末的股东权益总额＝3000＋3000×30%＝3900（万元）2018年年末的投资资本＝3900/（1－40%）＝6500（万元）税前利润＝900/（1－25%）＝1200（万元）息税前利润＝1200＋200＝1400（万元）投资资本回报率＝（900＋200）/［（4500＋6500）/2］×100%＝20%净资产收益率＝900/［（3000＋3900）/2］×100%＝26.09%四、甲公司是一家领先的智能终端和信息基础设施提供商，在通信网络、信息技术和智能终端等领域为客户提供产品、解决方案和运维服务。2019年4月初，甲公司召开了中高层管理人员参加的风险管理专题研讨会。有关人员发言要点如下：供应部经理：公司智能终端产品的核心系统和信息基础设施的关键组件，分别由S国乙公司和丙公司供应。近期，S国政府以乙公司和丙公司违反出口管制规定为由，要求这两家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供产品。2018年，公司智能终端业务和信息基础设施业务的销售收入约650亿元，接近公司销售收入总额的90%。……要求：根据上述资料，按照能否为企业带来盈利等机会为标志，指出甲公司面临的风险类别，并针对该风险提出有哪些应对措施。【答案】风险类别：控制性风险【或：不确定风险】应对措施：①尽快寻找替代供应商，挺过当前生存难关；②加大投资力度，着手自主研发，彻底摆脱技术掣肘；③调整公司产业方向；④积极与S国政府沟通，争取解除管制措施；⑤根据合同条款，与乙公司和丙公司协商赔偿事宜。五、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及A省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入A省大兴市投资于民用电子市场。不过，就A省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在A省的分公司已建立10年，其业务量10年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A省分公司管理层的大多数也将会在未来的l～5年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为A省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：2.企业总体战略主要强调两个主题，即“公司应该做什么业务”和“怎样管理这些业务”。着眼于总体企业战略而言，通常有哪几种总体企业战略类型？请简要阐述各种总体战备的核心概念。【答案】为了实现企业战略目标，企业总体战略通常要分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品等某一方面或几个方面获得成长的战略。稳定型战略，又称为防御型战略或维持型战略，即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。收缩型战略，又称撤退型或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。六、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G行政机关谢主任：新制度依据《基本建设财务规则》和相关财务、预算管理规定，在充【答案】J事业单位杨主任的观点是错误的。行政单位通常不得以任何形式占有、使用国有资产对外投资或者举办经济实体，事业单应当严格控制对外投资。七、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。2017年9月20日，甲单位新任总会计师谢某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)关于2017年预算执行及重大事项的会计处理：①3月，甲单位采购的固定资产已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为30万元。甲单位将30万元确认为事业支出，并增加财政拨款收入50万元。②4月，甲单位某实验室修缮项目完成，结余资金25万元，将这些结余资金用于支付职工食堂基建工程款。③5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。④5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。⑤6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为150万元，经评估确认的价值为175万元。甲单位增加150万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金)175万元，同时，减少固定基金和固定资产150万元。⑥甲单位一实验项目A已在9月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自10月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。⑦按照规定程序报经批准，甲单位于9月18日以自有资金融资租人成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清-期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处做法：本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。⑧对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目的处理，会议建议为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。【答案】收支业务控制措施存在的缺陷：银行存款余额调节表由出纳员王某定期编制。理由：违反了不相容职务分离的原则，银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。实物资产控制措施存在的缺陷：设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。理由：不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出购置申请。八、2018年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对S公司的该笔应收账款。要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；如处理不正确，说明理由。【答案】甲公司的会计处理不正确。理由：对于该保理事项，商业银行到期无法从S公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，说明甲公司并没有转移该笔应收账款所有权上的风险，不符合终止确认的条件。九、（2018年）甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）X分厂厂长：3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件，标准耗用总量为50万件；3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件，标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。（2）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（3）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门。（2）根据资料（2），指出Y分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。（3）根据资料（2），基于作业动因分析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。（4）结合资料（3），指出目标成本法的主要优点。【答案】（1）直接材料数量差异=（51－50）×100=100（万元）直接材料价格差异=51×（105－100）=255（万元）直接材料数量差异应由生产部门负责。直接材料价格差异应由采购部门负责。（2）增值作业：成型加工和产品包装。理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的。（3）检测。理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。（4）主要优点：①突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率与效果；②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力一十、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】情形(2)处理错误。根据合营安排，尽管光明能源能够否决所有决策，但是光明能源没有控制该安排，因为光明能源需要获得E或F的同意。在本例中，三方集体控制该安排。但是，存在多种参与方之间的联合能够达到75%表决权的要求(即光明能源和E，或光明能源和F)。在此情况下，三方签订的该合同安排要成为合营安排，需要在安排中指明，要求哪一种参与方之间的联合的一致同意才能对相关活动作出决策。据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者光明能源和F公司的一致行动。一十一、2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，造成巨大人员伤亡和经济损失。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。要求：分析该案例中存在的内控缺陷。【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。一十二、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G行政机关谢主任：新制度依据《基本建设财务规则》和相关财务、预算管理规定，在充【答案】E事业单位洪主任的表述错误。新制度并未提及未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。一十三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；②积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；③重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；③对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法；并根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。【答案】(1)甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法【或：行业基准法】和情景分析法。(2)发行股票应当重点关注的风险有：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。评分说明：答出其中任意一项的，得相应分值的一半；答出两项及以上的，得满分。一十四、甲公司是国内唯一的由一个半世纪前相传至今的大型首饰企业集团。多年来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼管理标准和特色服务。近年来，甲公司的A品牌首饰的市场销量严重下降，市场占有率仅10%，而竞争对手的市场占有率是50%，并且出现了滞销现象。但是甲公司的B品牌首饰的销售增长迅猛，连续多年在同类首饰销售中占比超过60%，占据绝对的销售主导地位。随着我国经济的快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级，国内金银首饰行业将维持高度景气。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下震荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。假定不考虑其他因素。要求：（1）运用SWOT分析模型，分析甲公司优势、劣势、机会、威胁。（2）计算或指出A品牌和B品牌的相对市场占有率或绝对市场占有率。根据波士顿矩阵模型，指出A品牌和B品牌的业务类型并简要分析应采取的对策。【答案】一十五、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：关于控制活动。内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售环节的内部控制设计可能存在缺陷。有关资料如下：①资金投资环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资；但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为了降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平降低时，授权采购部门直接购买。④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保全业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。⑤商品销售环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，特定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档进行核查。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断上述资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。【答案】①资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。②资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。③物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。④资产管理环节的内部控制设计无效理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。⑤商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。一十六、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）2019年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2019年1月20日同时批准上述协议。（3）乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。（4）2019年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司实现净利润10000万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3000万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2019年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。3.计算甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于2017年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（万元）；其中40%股权享有的份额=60450×40%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。一十七、东方制药（集团）公司是一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品制造业。甲公司为东方制药的海外子公司，其面临的有关风险以及相关管理情况如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司为一家在美国注册的从事心血管疾病原料药研发、生产和销售的小型法人机构。甲公司前五大客户的销售收入占其全部营业收入的比例超过85%，存在客户相对集中的风险，一旦现有主要客户发生重大变动，可能会对公司的业绩产生不利影响。公司决定下一年度继续保持与前五大客户的合作，除此以外，大力寻求新市场，降低对部分客户的依赖程度。（2）甲公司目前应收账款余额过大，资金占用过多，如果未来无法有效控制规模，则面临大量应收账款无法收回的风险。甲公司一方面编制账龄分析表加大对应收账款回收情况的监督以及催收力度，另一方面根据应收账款余额和坏账提取比率计提坏账准备。（3）甲公司产品生产流程长，工序复杂，且涉及乙醇等有机化学危险品的使用，可能遭到巨额罚款或者停产。为了安全稳定的运行，甲公司制定了一系列的质量控制与安全生产制度，并且对生产流程的各个环节进行严格把控，寻找有机化学危险品的替代品，禁止使用该类物品。要求：1.根据资料（1）、（2），从风险的内容角度判断甲公司面临的风险类型，并指出甲公司所采取的风险应对类型。2.根据资料（3），从能否为企业带来盈利等机会为标志判断甲公司面临的风险类型，并指出甲公司所采取的风险应对类型。【答案】一十八、甲公司是一家汽车制造企业。甲公司进行战略分析后，选择了成本领先战略作为其竞争战略，并通过重构价值链各项活动以求获取成本优势。甲公司主要重构措施包括：（1）与汽车发动机的供应厂家建立良好关系，保证生产进度不受影响。（2）生产所需要的外购配件大部分由就近的乙公司生产，与甲公司总装厂距离非常近，减少了物流费用。（3）内部各个配件厂分布在甲公司总装厂周围，建立大规模生产线实现规模经济；并根据销售量数据预测制订生产计划，最大限度地减少库存。（4）总装厂根据装配工序，采用及时生产模式（JIT），让配件厂按照流程进度提供配件，减少存储费用。（5）订单处理人员根据全国汽车经销商的分布就近调配车型，并选择最优路线配送以降低物流费用。（6）利用售前热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，提高广告效率。（7）终端车主可以通过售后热线反馈不同车型的质量问题，将信息与汽车经销商共享，以获得最佳配件库存，提高前来维修的客户的满意度。（8）通过市场调查，开发畅销车型，提高资金周转率。（9）定期对员工进行培训，使其及时掌握公司所采用的最新技术、工艺或流程，尽快实现学习经济。（10）从产品研发阶段就开始实施成本企划来控制成本，事业部制和矩阵式相交融，在减少了管理层次的同时提高了效率。要求：根据资料，依据企业价值链分析理论，对甲公司的价值活动进行分类。【答案】（1）采购（辅助活动）（2）进货作业（基本活动）（3）生产作业（基本活动）（4）生产作业（基本活动）（5）出货作业（基本活动）（6）市场营销（基本活动）（7）售后服务（基本活动）（8）技术开发（辅助活动）（9）人力资源（辅助活动）（10）基础设施（辅助活动）一十九、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率为6%，发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网＋”模式的深度影响，公司董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上＋线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：①如果项目举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)的①和②项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。【答案】可以举债融资。(1分)理由：公司新增贷款2亿元后的资产负债率为(6＋2)(10＋2)×100%=66.67%，低于70%。(1分)或：公司新增贷款后的预计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率警戒线。(1分)二十、2×10年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得乙上市公司3亿股股权，占乙上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，乙上市公司仅拥有货币资金为1.2亿元，没有其他资产，股东权益总额为1.2亿元。甲集团公司2×10年控制乙上市公司的目的是：计划在2×11年3月1日向乙上市公司注入其所属丙分公司的全部资产，从而最终实现甲集团公司整体上市，进一步盘活国有资产存量。根据上述资料，指出甲集团公司购入乙公司51%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。【答案】甲集团公司购入乙公司51%股份不构成企业合并。理由：购买日，乙上市公司仅持有货币资金为1.2亿元，不构成业务。二十一、甲公司是我国一家大型控股集团公司（以下简称“集团公司”），主要经营PC、IT、房地产业务等。随着集团公司的发展和壮大，资金管理上的问题逐渐暴露。集团成员单位都是独立的法人实体，每个下属企业均多头开户，导致银行存款过于分散无法形成规模，影响整个集团的贷款力度。虽然集团公司在资金管理上实行收支两条线，有严格的资金支出审批制度，且下属公司每天都向母公司上报资金头寸，但母公司很难具体掌握子公司的现金流量，对集团资金的控制力度严重不足。为改善集团公司的资金管理，2015年6月5日，集团公司总部召开了由总经理、各职能经理参加的“集团公司资金管理”研讨会，部分人员的发言要点如下：总经理：随着公司的不断发展，资金中心管理头寸的资金管理方式已经不能满足发展的需要，必须适应经济发展要求，成立财务公司，实现集团资金的集中管理，充分发挥财务公司在资金管理运作、筹集分配及资源整合上的优势，为集团公司的生产经营活动创造优良的资金环境。人力资源部经理：财务公司作为企业内部的非银行金融机构，资金的管理面临诸多不可预见的风险，其运作需要既懂得金融业运作，又懂得财务管理和计算机操作应用的高素质金融管理人才。公司要注重人才的培养，不仅从企业外部招聘优秀的管理人才，更要注重集团内部管理的梯队建设。财务部经理：我同意总经理的观点，在集团公司内部成立财务公司是非常有必要的。设立财务公司的最低注册资本为8000万元人民币，可以由集团内部各个单位出资设立，以“融通内外资源、助推集团战略”为经营理念，积极开展金融产品创新，推动集团产业链的扩张。假定不考虑其他因素。1、根据资料，判断甲集团公司采取的企业总体战略类型（可细分）。2、根据总经理的发言，指出甲集团公司资金集中管理的模式，并说明理由。3、根据人力资源部经理的发言，指出财务公司作为非银行金融机构的风险来源。4、判断财务部经理的是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。【答案】二十二、ABC会计师事务所接受委托，审计某公司2019年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，事务所的A注册会计师和B注册会计师发现以下情况：假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。①企业建立了担保授权和审批制度。重大担保业务，报经总经理批准。②根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，无需对筹资方案作出可行性研究报告。③总会计师负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作，并对财务报告的真实性、完整性负责。④总会计师对企业全面预算管理工作的组织领导负全责。⑤公司的内部控制制度规定，企业对外发生的所有经济行为，都应当订立书面合同。⑥公司的内部控制制度规定，重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。⑦企业在工程项目招标方面，规定采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。依法组建评标委员会，评标委员会成员与投标人以各种形式进行沟通，在充分了解投标人具体情况的基础上确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同。【答案】事项①存在不当之处。理由：重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。事项②存在不当之处。理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。事项③存在不当之处。理由：企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。事项④存在不当之处。理由：总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。事项⑤存在不当之处。理由：企业对外发生的经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。或：从成本效益原则来看，并不是所有的经济行为都需要签订书面合同。事项⑥不存在不当之处。事项⑦存在不当之处。理由：评标委员会成员不得私下接触投标人。企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人。二十三、甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。二十四、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料(2)中B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。B会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。二十五、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。?、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。?、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】1.零基预算法。（1分）理由：该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门预算，以零为起点，因此属于零基预算。（1分）2.（1）预算控制的原则：①加强过程控制；②突出管理重点；③刚性控制与柔性控制相结合；④业务控制与财务控制相结合。（2分）（2）预算控制方式：总额控制和单项控制。（2分）3.集团公司预算调整应坚持的原则：①预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；②预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；③预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。（4分）二十六、水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请普华会计师事务所对其2017年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。(1)采购与付款控制：①采购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。②验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。③应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。④应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(2)存货管理控制：①在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明【答案】(1)采购与付款控制：①“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。理由：供应商的选择与审批是不相容职务，应相互分离。②“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”的做法不恰当。理由：对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。③“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。④“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表”的做法不恰当。理由：记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。(2)存货管理控制：①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”的做法不恰当。二十七、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商，近年来随着移动互联网技术的突飞猛进，其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势，国外产品的品质超群与价格高位与国内产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场。先科公司规模较大，市场占有率和知名度较高。信念公司经过3年前改制重组，新进入研发生产经济型终端设备，目前依然未能实现有效量产，资金配置上存在一定问题，销售渠道也不是很畅通。但信念公司拥有多项自行研发的核心技术，其批量化投入应用的三项关键技术，也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。先科公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2018年1月，先科公司积极筹备并购信念公司。围绕并购动因问题，公司上下反复讨论，各方面充分发表意见，集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因。之后，制订具体并购方案。先科公司准备收购信念公司100%的股权。先科公司的估计价值为20亿元，信念公司的估计价值为5亿元。先科公司收购信念公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。信念公司要求的股权转让出价为6亿元。先科公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。要求：请依据企业并购理论，分析先科公司内部就并购动因反复讨论，是不是认为具备企业发展动机和发挥协同效应两个方面的动因？如果是，请详细阐述具体的动因？如果不是，则请你准备阐述其动因。【答案】是。具体阐述如下：(1)企业发展动机。包括：一是并购可以迅速实现规模扩张，二是并购可以突破进入壁垒和规模的限制，三是并购可以主动应对外部环境变化，四是并购可以加强市场控制能力，五是并购可以降低经营风险，六是并购可以获取价值被低估的公司。(2)发挥协同效应。包括：一是经营协同，主要表现：规模经济；纵向一体化；获取市场力或垄断权；资源互补。二是管理协同，主要表现：节省管理费用；提高企业的运营效率；充分利用过剩的管理资源。三是财务协同，主要表现：企业内部现金流入更为充足，在时间分布上更为合理；企业内部资金流向更有效益的投资机会；企业资本扩大，破产风险相对降低，偿债能力和取得外部借款的能力提高；企业的筹集费用降低；实现合理避税。二十八、(2019年真题)甲单位为一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。为保证核算工作正确无误，财务处安排专人对已处理的会计业务进行复核。复核发现：①2019年5月6日，甲单位委托A公司对业务部门使用的软件系统进行升级和功能拓展，合同约定软件开发费用总额为60万元。开发过程中现有软件系统正常运行，无需暂停摊销。2019年7月3日，开发完成的软件系统通过验收并正式运行，按合同约定，2019年7月4日，甲单位以财政授权支付方式一次性支付60万元软件开发费时，会计张某在财务会计中做增加业务活动费用60万元、减少零余额账户用款额度60万元处理，在预算会计中做增加事业支出60万元、减少资金结存60万元处理。②2019年7月1日，甲单位与中标的B公司签订管理部门网络使用服务合同，合同期限为2019年8月1日至2020年7月31日，合同总额为540万元。按合同约定，2019年7月10日，甲单位以财政授权支付方式一次性支付网络使用费540万元时，会计王某在财务会计中做增加单位管理费用540万元、减少零余额账户用款额度540万元处理，在预算会计中做增加事业支出540万元、减少资金结存540万元处理。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度有关规定，分别判断事项①和②中所做的会计处理是否正确（财务会计处理和预算会计处理须分别作出判断）；如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】二十九、甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的80%)。甲公司2017年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：要求：【答案】甲公司市场风险的主要来源：①利率风险。由于甲公司存在浮动汇率的负债，因此利率的变化会产生市场风险。②汇率风险。如果没有对应币种的外币资产以对冲外币负债，又没有进行套期保值的话，那么外币负债的敞口将形成外汇风险。三十、甲公司是以服装品牌设计、生产、销售为一体的上市集团企业，近年来，公司在继续巩固男装、女装核心品牌市场地位的同时，持续加大对一系列新兴、自创品牌的调整、培育力度。实现多品牌协同发展，2018年度，甲公司发生的股权投资相关业务如下：（1）A公司是一家以线下门店销售为主的企业，截止2018年，A公司的购物中心门店已有上千家，甲公司为扩展线下销售市场，2018年3月31日，甲公司与A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以3000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为3200万元，账面价值为3100万元。6月30日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，账面价值为3400万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。（2）甲公司2018年年初正式上线全渠道项目，线上线下打通，实现库存共享，加快了库存的周转。对于电商渠道也加大了投入，投入更多的新品在网上销售，公司的微商城也已正式上线，正因为公司的快速发展，加大了物流的压力，会出现发货延迟的现象。B公司是一家以物流运输为主业的企业集团，甲公司之前持有B公司30%的股权，将B公司作为联营企业，采用权益法核算。2018年1月1日，为缓解公司物流运输压力，甲公司从乙公司（非关联方）处购买了B公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。2018年1月1日，甲公司原持有对B公司30%长期股权投资的账面价值为1200万元（长期股权投资账面价值的调整全部为B公司实现净利润，B公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日B公司可辨认净资产账面价值为4500万元，可辨认净资产公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。（3）我国大部分服装生产企业的产品设计周期长，试制成本高，造成新产品创新能力弱，新品开发周期长，不容易发掘出适销对路的产品，进而造成库存积压，影响了企业盈利。自2017年以来，甲公司受整个服装行业的影响，呈现出销量增速放缓的趋势，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品服装销售公司，拥有较好的销售网络，但受市场形势影响，2018年上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2017年11月30日以1200万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为1500万元。2018年8月31日，甲公司又以400万元取得了C公司20%的有表决权股份。当日，C公司自2017年11月30日开始持续计算的净资产公允价值为1800万元。假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（购买日），并分别简要说明理由。?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。?、根据资料（2），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。?、根据资料（2），说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理；并计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。?、根据资料（3），指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由，计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。?、根据资料（3），计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】1.（1）属于企业合并。（1分）（2）属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。（1分）（3）购买日为2018年6月30日。（1分）理由：在该日甲公司取得了A公司的控制权。（1分）2.（1）初始投资成本为3000万元。（1分）（2）商誉金额＝合并成本3000－份额3500×80%＝200（万元）（2分）3.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝1200＋3000＝4200（万元）。4.（1）甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。（2）该交易对甲公司合并财务报表的损益影响＝1500－1200-100＝200（万元）。5.甲公司购入C公司20%的股份不构成企业合并。（1分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，构成企业合并，再次购入C公司20%的有表决权股份，属于购买少数股东股权，不构成企业合并。（1分）甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：1200＋400＝1600万元。（2分）在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：1200—1500×70%＝150（万元）。三十一、（2018年）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。要求：（1）判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。（2）判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。或：应作为“其他权益工具投资”。三十二、E公司的2011年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：假设该公司2012年度计划销售增长率是10%。公司拟通过提高销售净利率或提高资产负债率来解决资金不足问题。请分别计算销售净利率、资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金。计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份。【答案】指标推算时，凡是要推算的指标名称中，涉及“资产”的，均不能直接应用公式推算。包括资产周转率、资产负债率(权益乘数)。此外，涉及进行外部股权融资的前提下，其实质是资产负债率发生变化，因此不能直接代入公式推算。①提高销售净利率：设销售净利率为R，则：②提高资产负债率：因为资产周转率不变，所以资产增长率=销售收入增长率=10%，所以预计总资产需要=2000*(1＋10%)=2200(万元)由于销售净利率、留存收益率不变，则：增加的留存收益=预计销售收入*销售净利率*留存收益比率=1100*10%*0.6=66因为不发行股票：增加的留存收益=增加的所有者权益所以预计所有者权益=1000＋66=1066(万元)负债=总资产－所有者权益=2200－1066=1134(万元)三十三、（2018年）甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指