基础整章讲义17zkkj zzfjc第十八章合并财务报表

表中调整分录和抵销分录的编制、部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理等特殊在合并财务报表中的会计处理等2017年主要变第一节合并财务报表的合并理论第二节合并范围的确定第三节第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品的合并处理第七节内部债权的合并处第八节内部固定资产的合并处理第九节内部无形资产的合并处第十节特殊在合并财务报表中的会计处理 第十二 合并现金流量表的编对于企业内部销售收入的抵销需要考虑销售的顺（母公司将商品销售给子公司）实体理论认为合并财务报表是企业各成员企业构成的经济联合体的财务报表编制合并财务报表是为整个经济体服务的，它强调的是企业中所有成员企业构成的经济实体，它对构成企业的持有多数股权的股东和拥有少数股权的股东一视同仁，同等对待，认为只要是企业成员股东，无论是拥有多数股权，还是拥有少数股权，都是共同组成的产负债表中股东权益部分列示和反映由于对构成企业的成员企业的所有股东均视为集实现内部损益，均属于抵销范围。采用实体理论编制的合并财务报表有利于企业内部管理人员从整体上把握企业集团经营活动的情况，相对来说更能够满足企业内部管理人员对财务信息的需要。因此，所有权理论运用与合并财务报表编制时，既不强调企业中存在的法定控制关系，也不强调企业各成员企业所构成的经济实体而是强调编制合并财务报表的企业对另一企都不能解决隶属于两个或两个以上企业的企业的合并财务报表编制问题如某一企业的50%的股权，即共同控制企业。第二节（一）年，A2AC（二） 为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否获得足够的收益以支付该固定。（三），BB本例中，在未发生违约事项或违约事项带来的损失小于权益工具金额的情况下，BB前，A公司可以单方面主导C公司药品研发活动，而在获得相关 由B公司单方面主导该药品的生产和决策。药品研发：A 后支持，后续课程更新请务必加群【例18-4】投资方持有一份将于25天后结算的远期股权 本例中，虽然投资方持有的远期股权合同25天后才能结算，不是当前可执行的权30（25，，在评估控制时人的决策权应被视为由主要责任人直接持有权力属于主要责任人而非【例18-5A特定水平后投资计划利润的20%收取，该符合市场和行业惯例，与主体A14（各示例之间相互独立。2/3A主体A应被认定为该投资计划的人情况2：在主体A合同的情况下，投资者有权A。主体A自身持有该投资计划A20%投资以外的损失不承担任何义务。A其他主体A20A主体A应被认定为该投资计划的人情况4：在主体A合同的情况下，投资者有权A。主体A自身持有该投资计还 人的结论AC64名董事。在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。AC（A公司与B公司签订的合同，B公司可以在目前及未来两年内以固定价格A公司持有的被投资方50%的表决权。该在目前及预计未来两年内都是深度价外即依据期B公司到期前行权的可能性极小。历史上，A公司一直通过（2：A1/3的表决权。除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换债券这些可转换债券可以在目前及未来两年内任何价外。被投资方的经营活动与A公司密切相关（例如，降低A公司的运营成本、确保稀缺产品的供应等。如果可转换债券全部转换为普通股，A60%的表A公司持有的潜在表决权为实质性权利。A公司持有的表决权与实质性潜在表决权相结A公司拥有对被投资方的权力。如相关活动被、和管理人主导等。【例18-8】情况1：A投资者持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股A1%的表决权，且他们之间或其中一部分A2：A40%125%的投票权，股东协议授予A投资者负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要2/3的多数股东表决权同意。A3：A45%226%的31%。A4：A45%115%的A大多数投票权的批准（75%的投票权投了票。AAE40%20%，E企业的相关活动由其董事会63A3B企业、C企D企业任命。ABBA企A事作为董事会，并且在董事会会议上享有额外的一票。除此以外，其他事实与情况1A【例18-10情况1：B公司为A公司的第一大股东其对A公司的持股比例为40%，AB公司外，A公司的其他前十位股东的单家持股比3%10%0.1%。A公司的各股东均未持有A93名为独立董事。BA4名非A公司董事长，另一名任A公司副董事长。ABA1/2以上表决通过。A公司董事会在股东大会范围内，负责拟定与A公司相关活动有关的议案并报股东大会批准，执行股东大会的决议。在来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决47%。BA东持股比例均小于1%。在来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决权总数88%1BA与日常行政活动工作相关，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如化购的比例都小于0.5%，A公司剩余25%的份额。CC唯一的经营活动是按照既定的还款的第资产管理公司B负责管理并按市价收取资产管理计划存续期间的所有相流均由独立于各方的第银行D托管并按市价收取托管费CC则按照投资者的投资比例将收取CC则先AA公CA公司以外的投资方进行足额支付时，主体C按照某一事先约定的价格将应收款项全部给A公司，由A公司开展进一步的收款或者重组安排。ACC表明同时满足下列条件并且符合相关规定的投资方应当将被投资方的一部分视为：【例18-12】A公司为公司，专门从事房地产开发，其主要经营活动为在BBA公司作（一）（二）该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取（三） 【例18-13】A技术公司设立B高新技术基金，以投资于高新技术而获取权益由其他10个不相关投资者持有。A技术公司同时持有以公允价值B基金持有投资有明确的退出投资的计划，且B基金由该基金投资者人作为投资顾问管理。B基金控制，也不构成退出战略。（四）值视同为的对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。中的一个或多发生了变化如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个【例题·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有 【答案】BD错误。【例题·多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有 A.AB.A48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C.A40%5%的投票权，股东协议授予A公司负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，D.E4A公司、B公司、CD公司，AE公司2B公司、CD公司任命【答案】A不纳入合并范围。（一）（二）（三）（一）（三）（四）（五）作为企业不存在的事项均应抵销，参见后续内容。1510中，正确的是（（2016）B．【答案】如何理解合并日长期股权投资与子者权益的抵销 PS货币-011-10实收资本（股本-0-11-1，PS合并资产负债 PS货币-011-10实收资本（股本-0-11-1中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业整体，相当于用80万元货80%PS货币-011-10实收资本（股本-0-11-1合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业该的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子者权益。抵销分录：同一控制下企业合并增加的子公司或业务视同合并后形成的企业报告主体自最终未分配利润（归属于现行母公司部分同一控制下企业合并中按存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在A公司过程中发生审计、评估和法120A的企业。A25600甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。该股权过程中发生的审计、估值等相关费用直接计入当期损益，即计入当期用。借：长期股权投资——A25用328720（288122563未分配利 （2800×80%）2调整被投资单位（若减少作相反分录（若减少作相反分录2×16（注：若为亏损则做相反分录调整被投资单位本年（若减少作相反分录（若减少作相反分录（若减少作相反分录（若减少作相反分录（二）须按照编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理将母公司与子公司之间的内部对合母公司长期股权投资与子者权益的抵销贷：长期股权投资（母公司少数股东权益（子者权益×少数股东持股比例值得注意的是，子公司累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否其股项目列示；子公司不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中【例18-15】接【例18-14】甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价A80%的股权，使其成为子公司。A20×211320002000080001200280020×21232006800A20×210500×2年提取盈余公积2000万元，向股东分派现金股利4500万元。借：长期股权投资——A883贷：长期股权投资——A3600接【例18-15】本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万3040020长期股权投资与子者权益抵销时，其抵销分录如下836贷：长期股权投 30少数股东权 7借：资本公 3贷：盈余公 （1未分配利 （2800×80%）2822246与子公司之间的债权，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下借：应付股 3贷：应收股 3

非同一控制下取得子公司日合并财务报表的编（一）借：固定资产——（调增固定资产价值）（二）母公司长期股权投资与子者权益抵销处理未分配利润（贷方差额 PS货币4 PS货币46322523固定资产10453107341000308132223622实收资本（股本7255123510308借：长期股权投 8贷：股 1资本公积——股本溢 7合并商誉=企业合并成本-合并中取得被方可辨认净资产公允价值份额=8750-850×70%=1155（万元15261183Y资产负债表（简表 单位：万 PS货币4462513280固定资产1042163144160011388负债和所有者权022434629实收资本（股本822812165125551153332535负债和所有者权38844，，，A公司在日股东权益总额为32000万元其中股本为20000万元资本公积为8万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司日应收账款账面价万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。日股东权益公允36000甲公司将取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下借：长期股权投资——A291019134A公司调整后的资本公积=8 =12000（万元A公司调整后的股东权益总额=32 =36000（万元合并商誉=29500-36000×70%=4300（万元少数股东权益=36000×30%=10800（万元借：股 20资本公 12000（8 盈余公 1未分配利 2商 4贷：长期股权投资——A公 29少数股东权 10（一）被方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为年，日2×15年1月1调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）借：固定资产——（调整固定资产价值）借：用（当年按公允价值应补提折旧）借：固定资产——（调整固定资产价值）借：用（当年补提折旧）。【例题】2×15年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的（假定70060020AS。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致不考虑P公司和S公司的内部及借：固定资 贷：资本公 借： 贷：固定资产——累计折 55借：55（二）（三）母公司长期股权投资与子者权益的抵销商誉（借方差额贷：长期股权投资（母公司少数股东权益（子者权益×少数股东投资持股比例公司日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。A公司在日股东权益总额为32000万元其中股本为20000万元资本公积为8万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司日应收账款账面价1800021000A20×1123800020000800032006800A20×110500元，A2000450020×1；增值部分，当年已全部实现对外销售日固定资产公允价值增加系公司用办公楼增；允价值增值计算的折旧而调增用）]=9350（万元）1503000A=2800（年初）-2000（提取盈余公积）-4（分派股利）=5650（万元A=9350×70%=6545（万元A=29500-4500（分派股利×70%=32895（万元少数股东损益=9350×30%=2805（万元少数股东权益的年末余额=10800-4500×30%=12255（万元13411借：借：长期股权投资——A6633借：股 20资本公 12000（8 盈余公 3未分配利 5商 4贷：长期股权投 32少数股东权 1262224533【例18-18】接【例18-17】A公司在日相关资产和负债等资料同上，即购38202000021100；；收账款按日公允价值的金额收回日的存货，当年已实现对外销售日固定资2020；；A20×2123144000200008000560010400A12000A24006000旧）=5650（万元）A=5650-2400（提取盈余公积）-6000（分派股利）=9100（万元）A=11850×70%=8295（万元额）-6000（分配股利）×70%=36990（万元）少数股东损益=11850×30%=3555（万元少数股东权益的年末余额=12255-6000×30%=14010（万元13411借：214借：6633884（3）长期股权投资与子412）5943614借：投资收 3526944（三）【关注】少数股东是否承担未实现内部损益合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司资产所发生的未实现内部损益，应当全额抵销“归属于母者的净利润。子公司向母公司资产所发生的未实现内部损益应当按照母公司对该子公司的分配比例“归属于母者的净利润“少股东损益之间分配抵销子公司之间资产所发生的未实现内部损益，应当按照母公司对方子公司的分配比例“归属于母者的净利润“少数股东损益”之间分配抵销。2×16年P公司实现净利润1000万元，S公司按日公允价值持续计算的净利润为200万元。2×16年3月1日，S公司向P公司一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×16年12月31日，P公司将上述存货对外70%。2×17年P公司实现净利润1100万元，S公司按日公允价值持续计算的净利润为300万元，至2×17年12月31日，P公司将上述存货全部对外销售，2×17年未发生内部。假定2×16=（1000+200）-6=1194（万元（3）2×16P=1194-38.8=1155.2（万元或：2×16P=1000+200×80%-6×80%=1155.2（万元2×17=（1100+300）+6=1406（万元或：2×17P=1100+300×80%+6×80%=1344.8（万元2×16=（1000+200）-6=1194（万元（3）2×16P=1194-40=1154（万元或：2×16P=1000+200×80%-6=1154（万元公司实现净利润为1000万元，A公司按日公允价值持续计算的净利润为200万元，B公司按日公允价值持续计算的净利润为100万元。2×16年3月1日，A公司向B公司801002×1612月31日，B公司将上述存货对外70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所，B，2×16（3）2×16=1294-78.8=1215.2（万元×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按5000年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司 A.20×10D.20×112315925E.20×112316100【答案】股东损益=-5000×20%1000（万元A；20×11231=826-5000×20%=-175（万元C；20×112318500+（2000-5000）×80%=6100（万元E；20×11231权益总额=6100-175=5925（万元D第六节内部商品的合并处借：营业收 2贷：营业成 1存 存货（期末存货中未实现内部销售利润贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润350030%。A2000A55贷：存 3750本期合并报表中确认营业成本=3500×60%=2100（万元本期期末合并报表中列示的存货=3500×40%=1400（万元【例18-24】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例420030%。A56254500期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元本期购进存 万元45001050借：期初未分配利 贷：营业成 借：营业收 6贷：营业成 6借：营业成 1贷：存 1050（3第六节内部商品的合并处P2×1512180S100存货对外，售价85万元，收到款项存入银行。假定不考虑等相关税费。S借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 【例18-25】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，1400；A为此，A1601400借：营业收 2贷：营业成 2 贷：存 将A借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 【例18-26】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，1400A1320，A680借：营业收 2贷：营业成 2 贷：存 将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销： 贷：资产减值损 1200A800借：存货——存货跌价准 贷：期初未分配利 借：期初未分配利 贷：存 借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 1400；AA2500200040%，1500120060%1800180借：营业成 贷：期初未分配利 借：存货——存货跌价准 贷：期初未分配利 贷：存货——存货跌价准 借：期初未分配利 贷：营业成 借：营业收 3贷：营业成 3借：营业成 贷：存 540[（3000-2借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 第七节内部债权的合并处

内部债权项目本身的抵

内部投资收益（利息收入）一、内部债权项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权项目主要包括为性金融资产等，原理相同）与应付债券；借：类项目贷：财务费用（在建工程等在某些情况下债券投资企业持有的企业内部成员企业的债券并不是从债券的投资收益（差额倒挤25P2×15借：应付账 贷：应收账 借：应收账款——坏账准 贷：资产减值损 55若P2×16123138055若P2×1512310。800S50，法的理念是被方的资产负债都是在日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于一项应收款项根据金融资产准则一项应收账款时按照公允价值进行初始计量初始计量时不会确认坏账准备。，，国际准则中，明确对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产方，第八节内部固定资产的合并处

未发生变卖或报废的内部固定资产的抵

发生变卖或报废情况下的内部固定资产的抵销一、未发生变卖或报废的内部固定资产的抵销（一）将期初固定资产中未实现内部销售利润抵销贷：固定资产——（期初固定资产中未实现内部销售利润（二）（三）将本期购入的固定资产中未实现内部销售利润抵借：营业收入（本期内部固定资产产生的收入贷：营业成本（本期内部固定资产生的销售成本固定资产——（本期购入的固定资产中未实现内部销售利润贷：固定资产——（四）贷：用将上述抵销分录中“固定资产——项目“固定资产——累计折旧项目“营（一）将期初固定资产中未实现内部销售利润抵销贷：营业外收入（期初固定资产中未实现内部销售利润（二）（三）贷：用厂房作为固定资产的入账，并列示其个别资产负债表之中。借：营业外收 贷：固定资产—— 220万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的入账。借：营业收 1贷：营业成 1固定资产—— 480易固定资产在当年按12个月计提折旧。将该内部固定资产相关销售收入与销售成本及中包含的未实现内部销售11固定资产——借：固定资产——累计折 贷： 【例18-37】接【例18-36】B公司20×2年其个别资产负债中，该内部固定资产为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。借：期初未分配利 贷：固定资产—— 480借：固定资产——累计折 贷：期初未分配利 借：固定资产——累计折 贷： 【例18-38】接【例18-37】B公司20×3年个别资产负债表中，该内部固定资产为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部借：期初未分配利 贷：固定资产—— 480借：固定资产——累计折 贷：期初未分配利 借：固定资产——累计折 贷： 【例18-39】接【例18-38】20×4年12月该内部固定资产使用期满，B该固定资产的和累计折旧转销在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无按照内部固定资产中包含的未实现内部销售利润调“期初未分配利润借：期初未分配利 贷：营业外收 按以前会计期间因固定资产中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧借：营业外收 贷：期初未分配利 将本期因固定资产中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销： 贷： 借：未分配利润——年 贷： 产负债表固定资产仍列示该固定资产的1680万元，累计折旧1680万元；在其个别借：期初未分配利 贷：固定资产—— 480将因固定资产中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整“未分配利润——年初”项目：借：固定资产——累计折 贷：期初未分配利 将本期因固定资产中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销： 贷： 资产超期使用不计提折旧，B将固定资产中包含的未实现内部销售利润抵借：期初未分配利 贷：固定资产—— 480借：固定资产——累计折 贷：期初未分配利 1260借：期初未分配利 贷：营业外收 借：营业外收 贷：期初未分配利 借：营业外收 贷： 【例题·单选题】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关或 5立的第，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为一般，适用的税率均为17%。根据税定，乙公司为A设备支付的进项税额可以抵扣A设备按照适用税率缴纳。20×9A（）万元。【答案】 【答案】第九节内部无形资产的合并处

未发生变卖或报废的内部无形资产的抵

发生变卖情况下的内部无形资产的抵（一）将期初无形资产中未实现内部销售利润抵销贷：无形资产——（期初无形资产中未实现内部销售利润（二）（三）将本期购入的无形资产中未实现内部销售利润抵销贷：无形资产——（四）贷：用将上述抵销分录中“无形资产——项目“无形资产——累计摊销项目“营（一）将期初无形资产中未实现内部销售利润抵销贷：营业外收入（期初无形资产中未实现内部销售利润（二）（三）贷：用312×164限为6年，采用直摊销。甲公司该商标权于2×12年4月，有效期为10年。该标权的入账价值为100万元，至日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入用。下列会计处理中正确的有（ 乙公司购入无形资产时包含内部利润为800万抵销该项内部的结果将减少合并利润700万【答案】；B；D 贷：无形资产—— 800借：无形资产——累计摊 贷： 第十节特殊在合并财务报表中的会计处

逆流的合并处

其他特殊（一）母公司子公司少数股东股】【提示子公司少数股权在合并财务报表中属于权益。因控制权未发生改变，】（不考虑所得税等影响90002×13年12月23日，A公司自日开始持续计算的净资产账面价值为10000万元。本例中，2×131223A15%的股权时，甲公司合并财甲公司按新增持股比例计算应享有自日开始持续计算的净资产份额为1500万（资本溢价或股本甲公司作为对价的固定资产的公允价值（2000）与账面价值（1600）的差异（400，应计入甲公司利润表中的营业外收入。（二）属于“一揽子一项其他的发生；四是一项单独看是不经济的，但是和其他一并考虑时是经济如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项属于“一揽子，应当将各项作为一项取得子公司控制权的进行会计处理。不属于“一揽子①日初始投资成本=日之前所持被方的股权投资于日的账面价值（如的有关规定进行会计处理的日公允价值与其账面价值的差额及原计入其他综合收益的②合并成本=日之前持有的被方的股权于日的公允价值+日新购入股【提示】若原投资系可供金融资产，日公允价值与日之前的账面价值的差【例题】长江公司于2×15年1月1日以货币3100万元取得了大海公司30%的表决权，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是000。10010。2002×16年1月1日，长江公司以货币5220万元进一步取得大海公司40%的有表480432012300①原30%股权在日的公允价值为3915万元②不考虑所得税和内部的影响。2×15112×16112×1611在日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录在合并财务报表工作底稿中编制日与投资有关的抵销分录借：长期股权投资——投资成 3贷：银行存 3借：长期股权投资——投资成 （11000×30%-3贷：营业外收 借：长期股权投资——损益调 ［1000-（300-贷：投资收 借：长期股权投资——其他综合收 贷：其他综合收 5533=8874（万元 ）-12300×70%=525（万元借：固定资 贷：资本公 将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到日公允价值调整金额=3915-3654=261（万元。借：长期股权投 贷：投资收 将原51500（1149135（3 3690（12【例18-47】2×11年1月1日，甲公司以每股3元的价格购入A上市公司500A5%AA公司的该项投资作为可供金融资产2×13年1月1日甲公司以现金2.2亿元为对价，AA55%A；A股4元，A公司可辨认净资产的公允价值为3亿元。甲公司A公司5%股权和后续55%的股权不构成“一揽子（不考虑所得税等影响。因为甲公司将原持有A公司5%的股权作为可供金融资产，所以2×13年1月1日，该2000额为1.8亿元（3×60%）,因此，日形成的商誉为0.6亿元（2.4-1.8有重大影响，按权益法进行核算。当日，A1.82×132×1311A20%5000；A450的份额为1.21亿元（2.2×55%）,因此，日形成的商誉为0.19亿元（1.4-1.21第十节特殊在合并财务报表中的会计处 （三）通过多次分步实现同一控制下企业合的股权投资在取得原股权之日与合并方和被合并处于同一方最终控制之日孰晚日起至A600140030%70%的股权。2×1211PA70%P甲公司与A公司不存在关联关系甲公司乙公司70%股权的和原取得乙公司股权的不属于“一揽子甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权2×1211100%2×12112×11112×1211000+800（600+800×30%840借：资产、负 2贷：长期股权投 资本公 1财务报表编制原则、前期准备事项及程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲减（100×30%借：期初留存收 投资收 贷：长期股权投 （四）同一控制（权益非同一控制（法利润表：从日算 （一）【提示1】该从合并财务报表角度属于权益，合并财务报表中不确认投资收20×72280%8600日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800且按照税定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外，取得价款2600万元。投资当日，乙公司自甲公司取得80%12000元。该项后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。26000215004500所处置股权相对应乙公司净资产2400第十节特殊在合并财务报表中的会计处（二）一次处置子公多次分步处置子公先应判断分步是否属于“一揽子。（如果分步属于“一揽子，则应将各项作为一项处置原有子公司并丧失控【例18-50】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A2×1112313000A30股东进行利润分配，则后续70%股权的对价按甲公司已分得的金额进行相应调整。30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自日持续计算的净500060002×121月12×12年9月30日，A公司实现净利润1000万元，无其他净资产本例中，甲公司通过两次分步处置其持有的A公司100%股权：第一次处置A首先，需要分析上述两次是否属于“一揽子A的目的是全部处置其持有的A公司股权，两次处置结合起来才能达到其商业目的；两次在同一转让协议中同时约定在第一次中，30%股权的对价为3000万元，相对于100%股权的对价总额7000万元而言，第一次单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次一并考虑才反映说明两次是在考虑了彼此影响的情况下订立的。综上所述，在合并财务报表中，两次应作为“一揽子，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子”的相关规定进行会计处理。借：银行存 3贷：少数股东权 1其他综合收 1000×30%4000A4200（6000×70%）万元，计入当期损益；同时，将第一次计入其他综合收益的1500万元转入当期损益约定，C2×1512312000B20%2×1612313000B80%股权。下列说法或会计处理中正确的有（215123113002×16630，A1100【答案】日，A3000B3200（4转入投资收益，应确认投资收益=-200=1100（万元（三）在本期转让子公司部分或全部丧失对该子公司的控制权而使其成为非子在编制合并资产负债表时不需要对该转让而成为非子公司的资产负债表进行并现金流量表并将该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相 后支持，后续课程更新请务必加群A（不考虑所得税等影响。80%；增资400×70%公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响。A（A.BCAC1500B.BCAC1625C.增资后A125D.增资后A125【答案】000×75%500×65%交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例，即相互持有对方的与通常情况下母公司长期股权投资与子者权益的合并抵销处理相同对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成（如利润分配或现金股利，应当进行抵销处理。子公司将所持有的母公司股权分类为可供金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。法，将长期股权投资与其对应的子者权益中所享有的份额相互抵销。五、逆流的合并处损益应当按照母公司对该子公司的分配比例“归属于母者的净利润“外，甲公司与A公司2×13年未发生其他（不考虑所得税等影响。借：营业收 1贷：营业成 存 A12（60×20%)2×13借：少数股东权 贷：少数股东损 子公司之间资产所发生的未实现内部损益应当按照母公司对方子公司的持股比例在“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。对于站在企业合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的第十一节

内部存货相关所得税会计的合并处

内部固定资产等相关所得税会计的合并处理 11313802×15123155（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值即内合并财务报表中存货计税基础为内部购货方期末结存存货的成本（二）3500A20×160%A25%。55存货中未实现内部销售利润导致账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产借：递延所得税资 贷：所得税费 ，【例题】2×15年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的，能够对S公司实施控制。2×15年S公司从P公司购进A商品400件价格为每件2万元（不含，下同。PA1.52×15SA3002.2；2×15A1002×151231，A1.8SA20，2×16年S公司对外销售A商品20件，每件为1.8万元。2×16年12月31SASA48PS25%。①抵销内部存货中未实现的收入、成本和利借：营业收 贷：营业成 借：营业成 贷：存 1.5借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元。2×15借：递延所得税资 贷：所得税费 借：期初未分配利 贷：营业成 借：营业成 贷：存 1.5借：存货——存货跌价准 贷：期初未分配利 借：存货——存货跌价准 贷：资产减值损 借：递延所得税资 贷：期初未分配利 借：所得税费 贷：递延所得税资 （一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额合并财务报表中固定资产计税基础为内部购货方期末按税定确定的账面价值（二） 【例18-55】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1B，A1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的入账。B公司的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当4B预计净残值与税定一致。为简化合并处理，假定该内部固定资产在当年按1211固定资产——20×11231=480-120=360（万元，应确认递借：递延所得税资 贷：所得税费 账面价值=1200-1200/4=900（万元）计税基础=1680-1680/4=1260（万元）可抵扣暂时性差异=1260-900=360（万元第十二节合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业在一定会计期间现金流母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与所产生的现金流量母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部所产生的现金流量等【例题·多选题】甲公司20×1年度涉及现金流量的或事项如下因子公司的少数股权支付现金680万元为建造厂房债券收到现金8000万元因子公司支付现金780万元，时该子公司现金余额为900万元因性权益工具支付现金160万元，其中已但尚未领取的现金股利下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有 8120【答案】780（350（活动的现金流出=680（1）+60（5）=740（万元。）×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等或事项如下：10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。该项中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项2×14，协议分别经各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经机构核准甲公司，；18.5（600002330061700该项中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元100001200020000的成本为200万元，售价为260万元（不含，与对第的售价相同，截至年以内的应收账款按照余额的51-220%152×162×15210P2×1430002×1512000，2×15123140000600002500077000理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购前不存在关联关系甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000（万元）应确认商誉=114000-185000×60%=3000（万元借：长期股权投 114贷：股 12资本公 102借： 1贷：银行存 1年理由：该部分金额是企业合并中的或有对价，因不属于日12个月内可以对企借：性金融资 3（或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（确认为可供金融资产时3借：可供金融资33贷：性金融资产（或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（此前确认为可供金融资产借：